高萌

（黑龍江科技大學，哈爾濱150025）

淺析我國會稅模式的選擇

高萌

（黑龍江科技大學，哈爾濱150025）

比較會計準則與企業(yè)所得稅制的理論差異，分析二者之間的密切關(guān)系，結(jié)合國際會稅關(guān)系模式，我國現(xiàn)有會計準則與所得稅法規(guī)相互分離是必然性的，選擇“會稅分離”模式具有合理性。

會計準則；所得稅制；會稅分離

會計準則與所得稅制度的關(guān)系始終是一個復雜的問題，它關(guān)系到我國會稅模式的選擇，如何協(xié)調(diào)二者之間的差異，是我國經(jīng)濟建設(shè)過程中的一個異常突出的問題。

一、我國會計準則與所得稅制

（一）我國會計準則的特點

1.與國際會計慣例趨同

為適應(yīng)我國市場經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)濟全球化的需要，財政部已經(jīng)頒布的37項準則與國際準則已經(jīng)多數(shù)趨于一致，在會計處理方法上更加接近，實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準則體系的趨同。

2.會計準則不斷發(fā)展完善

新會計準則調(diào)整了一些會計科目，如交易性金融資產(chǎn)、周轉(zhuǎn)材料等，增加了一些的特殊行業(yè)準則，如金融行業(yè)、保險行業(yè)準則等。

3.重視貨幣時間價值

會計準則規(guī)定：合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。體現(xiàn)了貨幣的時間價值，能如實地反映該經(jīng)濟事項的融資實質(zhì)，更加謹慎地核算企業(yè)的收入。

4.引入公允價值模式

新會計準則體系引入了公允價值模式，使企業(yè)會計計量更加準確可靠，會計信息更具有相關(guān)性。

5.會計信息披露更加直接和透明

新會計準則取消了原來的財務(wù)情況說明書，財務(wù)報表附注所披露的信息含量也相應(yīng)增加，對上市公司的信息披露提出了新的更高要求。新會計準則的財務(wù)報表包括四張主表和附注，既要充分反映企業(yè)管理層履行受托責任的情況，又要輔助報表使用者的正確決策。

（二）我國所得稅制的特點

1.統(tǒng)一納稅人

新的企業(yè)所得稅取消了原稅法界定的兩個不同的納稅人，不再區(qū)分內(nèi)外資企業(yè)，這一規(guī)定使得內(nèi)外資居民企業(yè)的納稅義務(wù)、稅率、稅收優(yōu)惠等實現(xiàn)一致，有利于內(nèi)外資企業(yè)之間的公平競爭。

2.統(tǒng)一適用稅率

原內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率為33%，修改后的企業(yè)所得稅法將企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一確定為25%，這在世界各國不斷降低所得稅率的背景下也屬于適中的水平，為持續(xù)保存我國稅制的競爭力提供支持。

3.統(tǒng)一稅前扣除

所得稅的征稅對象是企業(yè)的利潤，成本跟各項費用就是稅前扣除的項目，主要與應(yīng)納稅收入取得有關(guān)的配比成本、合理費用、價內(nèi)稅、損失等，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內(nèi)外資企業(yè)各項支出的扣除政策，明確規(guī)定了不得扣除的支出范圍。

4.統(tǒng)一優(yōu)惠政策

充分考慮了國家的產(chǎn)業(yè)發(fā)展，建立了更符合科學發(fā)展觀的稅收優(yōu)惠體系，具體為：一是繼續(xù)保留對農(nóng)林牧漁、基礎(chǔ)設(shè)施投資的特殊照顧；二是取消出口導向型企業(yè)的優(yōu)惠政策；三是向高科技企業(yè)與能源節(jié)約型企業(yè)傾斜；四是對勞服、福利、資源綜合利用等企業(yè)采取替代性優(yōu)惠政策；五是發(fā)達地區(qū)的優(yōu)惠適當減少，加大對不發(fā)達地區(qū)的政策優(yōu)惠。

據(jù)此，企業(yè)所得稅法建立了更符合科學發(fā)展觀的稅收優(yōu)惠體系促進我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的發(fā)展，從而促進我國稅制改革目標的實現(xiàn)。

二、我國會計與所得稅的基本關(guān)系分析

（一）所得稅借助于會計得以推行

1.會計分期與納稅期限

企業(yè)一定時間內(nèi)應(yīng)稅所得額的時間依據(jù)完全符合會計分期，同時方便企業(yè)相關(guān)利益主體了解企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，會計分期假設(shè)對于會計體系與稅法均有實際意義。

2.會計計量與計稅基礎(chǔ)

所得稅的應(yīng)納稅所得額與會計稅前利潤二者之間存在著密切的聯(lián)系，二者可以通過直接或間接的方法進行相互轉(zhuǎn)換。

應(yīng)稅所得額=按照稅法確定的收入-按照稅法確認的成本費用

通過會計角度理解如下：

應(yīng)稅所得額=稅前利潤+-會計與稅法的差異（對利潤影響的差異）

應(yīng)納稅所得額與應(yīng)交所得稅額不能離開會計的核算資料，實際工作中采用后面的會計調(diào)整公式。

3.會計資料是納稅的合法證據(jù)。

《稅收征管法》規(guī)定：納稅人要按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效記賬憑證記賬，進行核算。該條明確了納稅人建賬的范圍、原則和基本要求。

（二）稅收對會計也具有重要影響

會計核算不僅要遵循會計準則，還要遵守稅法規(guī)定，納稅人在計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定計算出的應(yīng)納稅所得額與依據(jù)財務(wù)會計制度計算出的會計所得額往往

不一致時，會計要按照稅法規(guī)定計算納稅。在稅款的計算、繳納問題上，會計也要從屬于稅法。

1.稅收對會計的積極影響

（1）在稅務(wù)會計中，非常重視收益實現(xiàn)原則，不會提前確認未實現(xiàn)的收入，資產(chǎn)只有在銷售后取得現(xiàn)金才會被確認收入，可以保證收入確認和計量的客觀性和可驗證性。

（2）在稅法認可的情況下推進會計方法，能夠促進所選擇的的會計方法得以廣泛運用。比如我國企業(yè)存貨計價的方法曾經(jīng)一直使用的是后進先出法，但新會計制度已經(jīng)取消了這種存貨計價法，就是為防止企業(yè)操縱利潤。

（3）稅法促使會計實務(wù)更加系統(tǒng)完善，進一步提高了會計的重要性和必要性。一方面，納稅申報與稅務(wù)籌劃都要考慮會計制度，推動會計與稅法共同發(fā)展變化；另一方面，稅法關(guān)注稅基，堅持歷史成本，在對會計強調(diào)一貫性和公開性等方面，稅收政策的發(fā)布和實施是保證新會計方法被廣泛采用的一種手段。

（4）稅收在一定程度上豐富了企業(yè)會計的業(yè)務(wù)內(nèi)容，拓寬了會計師的執(zhí)業(yè)范圍。一系列據(jù)數(shù)據(jù)顯示，在20世紀，我國會計師人數(shù)的增加與稅收的增長是呈同向發(fā)展的。

2.稅收對會計的消極影響

我們必須要注意到，企業(yè)要保持稅收與會計的長期一致，會計只能依附于稅法，成為主要為稅務(wù)機關(guān)等政府部門服務(wù)的企業(yè)會計，形成以稅法為主導的稅會模式。稅收相對于會計表現(xiàn)較為強勢，是因為稅收體現(xiàn)國家政治權(quán)利，采用實用主義原則，這些又必然導致財務(wù)會計方法缺乏一定的彈性。

此外，由于稅法在稅務(wù)處理上采用的高稅率和累進納稅也逐步加大了與會計處理的差距，引起會計上對遞延稅款分配問題的不斷爭議，使財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)無法真正滿足社會各方的需要。

三、我國會稅模式的選擇

我國在1978年會計改革之前，實行“會稅統(tǒng)一”模式，即會計制度以稅收為主導。1994年起，通過對稅制進行一系列改革，對企業(yè)的納稅行為進行了相應(yīng)規(guī)范，逐步體現(xiàn)出會計制度和稅收法規(guī)的獨立性和適當分離的原則。

（一）轉(zhuǎn)變?yōu)椤皶惙蛛x”的原因

1.形成會稅差異的因素將長期存在

形成“會稅分離”的根本原因在于會計準則與稅收法規(guī)二者服務(wù)的目標以及遵循的基本原則不同造成的。稅法旨在滿足國家自身的需要而非外部投資人的需要，其基本目標是在市場經(jīng)濟背景下調(diào)節(jié)經(jīng)濟、維護社會公平，以保障財政收入。而會計目標是向信息使用者提供與之相關(guān)有用的會計信息，因此，會稅差異是由于會計制度與稅法服務(wù)的目標不同，從當前形勢看，造成會稅差異的因素是不可能消除的，并將長期存在。

2.原有的“會稅統(tǒng)一”模式存在各種弊端

傳統(tǒng)的“會稅統(tǒng)一”模式可能會使會計信息無法真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)濟活動，從而影響信息使用者作出正確決策；某些不法企業(yè)篡改會計信息資料，弄虛作假，偷逃稅款等亟待解決的問題都得不到妥善的處理。

（二）選擇“會稅分離”的必然性

世界各國依據(jù)自身特殊的經(jīng)濟環(huán)境、歷史文化、法律環(huán)境以及民族習俗等條件形成的會稅模式，或多或少都有所差別。以下通過選擇具有代表性的五個發(fā)達國家對其會稅模式進行對比分析。

從上表對比分析可以看出，在經(jīng)濟環(huán)境、法律環(huán)境以及會計的管理形式上，我國目前的各方面因素，無論是政治經(jīng)濟體制還是法規(guī)制度以及所處的文化背景上均與美國、英國、法國的差異很大，但與日本比較相似，可以看出我國會稅模式的選擇借鑒日本經(jīng)驗是比較合理的，我國更適合會稅差異協(xié)調(diào)的“混合式”模式，但同時要盡可能協(xié)調(diào)會稅分離造成的差異。

發(fā)達國家會稅模式比較表

我國會計制度和稅收法規(guī)的改革經(jīng)歷了二十多年的時間，改革的實踐歷程已初步證實我國選擇“會稅分離”模式的合理性，世界各國普遍的選擇也是“會稅分離”。目前我國還沒有建立起較為完善的稅務(wù)會計理論體系和適宜的社會經(jīng)濟環(huán)境，從會計與所得稅制的發(fā)展趨勢看，在一個較長時期內(nèi)，我國會計采用“會稅分離”模式是明智的選擇，但會稅分離不能“過度分離”，會計制度與所得稅稅差異還需要協(xié)調(diào)。

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[3]趙文晶.淺談國際會計準則對會計信息質(zhì)量的影響效力分析[J].品牌，2014(12).

［責任編輯：方曉］

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1005-913X（2015）12-0077-02

2015-10-21

高萌(1969-)，女，哈爾濱人，副教授，碩士，研究方向：會計審計。