魏璐

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院工商管理系，杭州311231）

我國工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理體系研究

魏璐

（浙江旅游職業(yè)學(xué)院工商管理系，杭州311231）

隨著市場經(jīng)濟體制的逐步完善，我國工業(yè)企業(yè)面臨著日益激烈的市場競爭。如何制定出科學(xué)而合理的預(yù)算管理體系，如何確保預(yù)算編制的良好執(zhí)行，對企業(yè)的綜合管理具有極其重要的意義。在EPR環(huán)境下通過建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理功能框架、建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理流程框架、建立有效的預(yù)算編制依據(jù)、完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系等方式來構(gòu)建適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系。

全面預(yù)算管理；ERP；平衡計分卡

全面預(yù)算管理自從20世紀初在西方工業(yè)制造企業(yè)出現(xiàn)后，經(jīng)過幾十年的發(fā)展，己經(jīng)成為當(dāng)今國際上大型企業(yè)通用的管理方法，其對工業(yè)企業(yè)的發(fā)展與成熟起到了重要的推動作用。[1]全面預(yù)算管理不僅是工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種有效管理手段，工業(yè)企業(yè)通過預(yù)算的編制和執(zhí)行活動將其戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營活動有機結(jié)合，實現(xiàn)對資源的充分調(diào)用，同時全面預(yù)算管理還是一種有效的內(nèi)部控制方法，企業(yè)通過預(yù)算的控制、考評與激勵等一系列活動，來實現(xiàn)對企業(yè)的內(nèi)部控制。[2]對工業(yè)企業(yè)來說，全面預(yù)算管理就是企業(yè)生產(chǎn)營運與管理的全盤性計劃，是工業(yè)企業(yè)將經(jīng)營活動的計劃和目標(biāo)，以數(shù)量形式具體而系統(tǒng)地反映出來，并以此為標(biāo)準進行內(nèi)部控制和管理，用以幫助企業(yè)實現(xiàn)長遠發(fā)展目標(biāo)的有力工具?，F(xiàn)階段，我國正處于工業(yè)化進程中，工業(yè)在國民經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用，如何將全面預(yù)算管理體系有效的在工業(yè)企業(yè)中實施，以提高工業(yè)企業(yè)管理水平，促進我國工業(yè)企業(yè)的快速發(fā)展和國際競爭力，是我國工業(yè)企業(yè)面臨的重要問題。

一、我國工業(yè)企業(yè)實施全面預(yù)算的現(xiàn)狀及問題

現(xiàn)階段，我國絕大多數(shù)大型工業(yè)企業(yè)已經(jīng)開始使用ERP系統(tǒng)來集成企業(yè)的資源，信息化的使用為全面預(yù)算管理應(yīng)用的改善創(chuàng)造了有利條件，但總體來說全面預(yù)算管理在我國工業(yè)企業(yè)中仍然處于起步階段，存在著許多不足和問題，經(jīng)過調(diào)研，主要表現(xiàn)在以下幾個方面。

（一）預(yù)算目標(biāo)不清晰

全面預(yù)算管理是企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實現(xiàn)的有效工具，因此，全面預(yù)算管理目標(biāo)的確定應(yīng)充分考慮影響企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵因素，把抽象的企業(yè)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)化為具體可執(zhí)行的指標(biāo)體系。但是，目前許多工業(yè)企業(yè)在編制全面預(yù)算時卻并未將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)考慮進去，而僅僅是編制出一套勾稽關(guān)系比較嚴密的數(shù)據(jù)而已，這導(dǎo)致工業(yè)企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃和預(yù)算完全脫節(jié)，戰(zhàn)略沒有預(yù)算計劃的實際支撐，變成了一句空的口號。企業(yè)由于預(yù)算目標(biāo)定位的不準確，導(dǎo)致預(yù)算往往過分強調(diào)年度的財務(wù)指標(biāo)，而遺漏了一些影響企業(yè)長期發(fā)展的重要因素，從而嚴重制約了工業(yè)企業(yè)的長期發(fā)展。

（二）預(yù)算體系不明確

我國許多工業(yè)企業(yè)嘗試通過全面預(yù)算管理提高企業(yè)管理效率，但在實現(xiàn)方式上卻存在許多障礙，主要表現(xiàn)在對如何搭建全面預(yù)算管理體系還沒有思路，僅僅是將預(yù)算表格在ERP預(yù)算管理系統(tǒng)中制定出來，全面預(yù)算在企業(yè)管理中起什么作用不明確，或是預(yù)算管理體系過于理論化，企業(yè)現(xiàn)有的ERP模塊和技術(shù)結(jié)構(gòu)達不到實施要求，預(yù)算系統(tǒng)很難在企業(yè)中落地執(zhí)行，最后導(dǎo)致預(yù)算管理只是為了預(yù)算而編制預(yù)算，預(yù)算成了一種形式，不能為績效考核提供依據(jù)。

（三）預(yù)算編制準確性差

預(yù)算編制的準確性直接決定了預(yù)算管理體系的有效性。但目前，我國工業(yè)企業(yè)所編制的預(yù)算偏離實踐活動的現(xiàn)象較為明顯。一方面，多數(shù)企業(yè)缺少預(yù)算編制的基礎(chǔ)資料和相關(guān)的數(shù)據(jù)，如產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程沒有細分，單位產(chǎn)品生產(chǎn)材料和人工的消耗定額沒有確立，這就導(dǎo)致在編制產(chǎn)品生產(chǎn)材料和工資預(yù)算時缺乏可靠基礎(chǔ)。另一方面，企業(yè)在進行預(yù)算編制時各部門沒有充分的溝通，往往是各編各的預(yù)算，對數(shù)據(jù)確立的依據(jù)沒有進行有效的分析，同時，預(yù)算管理部門對業(yè)務(wù)部門編制的預(yù)算修改隨意，有的修改信息甚至沒有及時傳遞到相關(guān)部門，導(dǎo)致各層級預(yù)算編制的協(xié)同性差。

（四）預(yù)算控制作用難發(fā)揮

預(yù)算管理的核心職能就是對企業(yè)日常經(jīng)營活動進行有效的內(nèi)部控制，但是由于預(yù)算目標(biāo)的不清晰以及預(yù)算體系的不完善，許多工業(yè)企業(yè)根本不存在預(yù)算控制環(huán)節(jié)，預(yù)算管理的作用只限于在事后進行數(shù)據(jù)分析。有的企業(yè)雖然在EPR系統(tǒng)中設(shè)計了實時控制功能，但由于ERP流程設(shè)計不夠合理或是信息軟件技術(shù)的問題，導(dǎo)致業(yè)務(wù)模塊跟預(yù)算模塊之間數(shù)據(jù)傳遞不夠及時，無法達到剛性控制預(yù)算及超預(yù)算前預(yù)警的目的。

二、構(gòu)建工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理體系

全面預(yù)算管理的作用要想在工業(yè)企業(yè)得到充分的發(fā)揮，轉(zhuǎn)變理念和思路很重要，管理者的水平和素質(zhì)也很重要，但是更重要的是充分思考在信息化的背景下，如何構(gòu)建適合工業(yè)企業(yè)本身的全面預(yù)算管理體系，使企業(yè)先進的管理理念通過IT技術(shù)得以實現(xiàn)，產(chǎn)生巨大的經(jīng)濟價值。

（一）建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理功能框架

完善的工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理功能體系應(yīng)由戰(zhàn)略規(guī)劃、業(yè)務(wù)計劃、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算分析與考核五個環(huán)節(jié)結(jié)成，這五個環(huán)節(jié)層層遞進，數(shù)據(jù)傳遞聯(lián)系緊密，

每一個環(huán)節(jié)的有效與否都決定著全面預(yù)算管理在企業(yè)作用發(fā)揮的質(zhì)量。企業(yè)的目標(biāo)是實現(xiàn)價值最大化，對于工業(yè)企業(yè)來說也不例外，而企業(yè)通常都是通過戰(zhàn)略的方式最終達到企業(yè)價值的最大化的。因此，科學(xué)的預(yù)算管理應(yīng)從戰(zhàn)略規(guī)劃出發(fā)，在對市場充分了解的基礎(chǔ)上確定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并制定出適合企業(yè)的平衡計分卡。[3]現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理需要充分借助于平衡計分卡這一管理工具，因為平衡計分卡能夠非常有效地把公司的使命和戰(zhàn)略轉(zhuǎn)變?yōu)榭删唧w表述的目標(biāo)和可量化的指標(biāo)。戰(zhàn)略層層分解后，落地成企業(yè)可執(zhí)行的業(yè)務(wù)計劃，并進一步細化平衡計分卡的各項指標(biāo)，這些具體指標(biāo)將指導(dǎo)預(yù)算編制、執(zhí)行與控制及預(yù)算考核的各個環(huán)節(jié)。

（二）建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理流程框架

企業(yè)常見的全面預(yù)算管理流程模式有單一起點的預(yù)算管理模式，即以銷售、成本或利潤為起點來編制企業(yè)的全面預(yù)算，以及基于作業(yè)的預(yù)算管理模式，其主要適用于那些在產(chǎn)品、顧客和生產(chǎn)層面都較為多元化且擁有大量間接費用的公司。根據(jù)對我國工業(yè)企業(yè)現(xiàn)階段特點的分析，其適宜采用以銷售預(yù)算為起點的全面預(yù)算管理模式，因為此模式能夠以銷定產(chǎn)，有利于市場份額的維持與提高，符合我國現(xiàn)階段競爭市場的需求，同時它能夠有效防止資金的無效持有，提高了資金的使用效率，而市場的不穩(wěn)定和資金的匱乏是我國工業(yè)企業(yè)目前碰到的主要難題。企業(yè)通過對銷售預(yù)測的結(jié)果，橫向上確定企業(yè)的銷售費用預(yù)算和應(yīng)收賬款預(yù)算，縱向上確定企業(yè)的生產(chǎn)預(yù)算，生產(chǎn)預(yù)算確定后，基于企業(yè)生產(chǎn)過程定額分解的基礎(chǔ)信息，編制企業(yè)的人工、材料和制造費用的預(yù)算，并根據(jù)企業(yè)的庫存來制定采購計劃等。各級各項預(yù)算最終繪制成企業(yè)的三大預(yù)算會計報表，以監(jiān)控企業(yè)整個資源的流向。

（三）建立有效的預(yù)算編制依據(jù)

工業(yè)企業(yè)的預(yù)算管理體系中，預(yù)算編制是其核心，如果預(yù)算編制在依據(jù)與標(biāo)準上出現(xiàn)問題，將會使得整個預(yù)算系統(tǒng)無據(jù)可依，預(yù)算控制與考核更無從談起。因此，細化完善預(yù)算編制依據(jù)，是一項關(guān)鍵的工作。預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完善可從兩個方面進行，一方面，工業(yè)企業(yè)應(yīng)合理規(guī)劃企業(yè)各部門內(nèi)部及部門之間的業(yè)務(wù)流程，另一方面工業(yè)企業(yè)可根據(jù)以往成本費用控制的薄弱環(huán)節(jié)制定定額制度。例如，對于企業(yè)的材料定額，可由技術(shù)部門根據(jù)圖紙、工藝測算生產(chǎn)定額標(biāo)準，由生產(chǎn)部門確認其定額標(biāo)準，再由財務(wù)部門進行精確的財務(wù)測算，銷售部門再根據(jù)財務(wù)部門測算結(jié)果制定合理的銷售價格，最后由企業(yè)管理部門進行審核，如圖1所示。

定額生產(chǎn)標(biāo)準制定出來后，再細化企業(yè)預(yù)算編制的定額使用流程，如圖2所示。技術(shù)部和計劃部制定材料消耗定額標(biāo)準，人力資源部據(jù)以測算單件產(chǎn)品人工工時及人工費用率，物資部據(jù)以測算材料消耗定額并制定采購計劃，財務(wù)部門據(jù)以測算設(shè)備工時費率并編制制造費用預(yù)算。通過制定定額制度，豐富了預(yù)算原始數(shù)據(jù)，使得預(yù)算編制變得有據(jù)可依。

圖2

（四）完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系

預(yù)算控制是指企業(yè)以預(yù)算的形式來完成管理者的經(jīng)濟行為與經(jīng)濟目標(biāo)，預(yù)算能及時修正管理者的管理行為與目標(biāo)產(chǎn)生的偏差，保證企業(yè)的各項經(jīng)營管理目標(biāo)得以實現(xiàn)。完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系要求企業(yè)對超預(yù)算控制、預(yù)算控制手段、預(yù)算評價指標(biāo)等進行統(tǒng)一要求。由于生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的不確定性以及預(yù)算編制程序的不規(guī)范性等原因，企業(yè)經(jīng)常會出現(xiàn)超預(yù)算的情況，對此，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算調(diào)整制度，規(guī)定企業(yè)不予調(diào)整和予以調(diào)整的各種情況。為了保持預(yù)算的剛性，原則上預(yù)算編制不予調(diào)整，如由于責(zé)任部門自身管理的原因造成的預(yù)算偏離不予調(diào)整，由于企業(yè)內(nèi)部管理造成的企業(yè)預(yù)算目標(biāo)偏離不予調(diào)整。對一些特殊情況可以納入調(diào)整，如由于上級主管單位或部門經(jīng)營政策等發(fā)生較大的變化，導(dǎo)致原有的預(yù)算基礎(chǔ)和預(yù)算范圍不再有效，或是由于國家政策發(fā)生突發(fā)性變化，導(dǎo)致預(yù)算依據(jù)產(chǎn)生較大的差異，這樣一些情況可以予以調(diào)整。在預(yù)算調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照統(tǒng)一標(biāo)準和流程決定是否進行調(diào)整經(jīng)及調(diào)整的幅度，建設(shè)嚴格、規(guī)范的調(diào)整審批制度和程序。凡是涉及預(yù)算業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的調(diào)整，需充分說明原因，并且召集各個項目部門進行評議，對相關(guān)性影響進行評估，評價調(diào)整帶來的影響，在確定調(diào)整時，必須對相關(guān)部門做出相關(guān)性一致調(diào)整，保持預(yù)算的一致性。

在實時控制和預(yù)警方面，企業(yè)可應(yīng)通過ERP系統(tǒng)對業(yè)務(wù)進行集成管理，對關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)費用申請、資金支付等進行實時控制，對一些關(guān)鍵指標(biāo)如回款指標(biāo)，財務(wù)結(jié)構(gòu)指標(biāo)等，進行周期預(yù)警，通過消息、郵件主動推送預(yù)警信息。

三、結(jié)語

綜上所述，解決現(xiàn)代工業(yè)企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，就是要在ERP環(huán)境下建立適合工業(yè)企業(yè)的全面預(yù)算管理流程體系及功能框架，實行生產(chǎn)定額管理，為全面預(yù)算編制提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，通過制度的方式來完善工業(yè)企業(yè)預(yù)算控制體系，引進平衡計分法來優(yōu)化工業(yè)企業(yè)績效評價體系，這便構(gòu)成了ERP環(huán)境下的集團企業(yè)全面預(yù)算管理體系，達到降低成本，防范風(fēng)險，提高公司管理水平的目的。

[1]許群.企業(yè)預(yù)算編制實務(wù)與經(jīng)典案例[M].北京：中國市場出版社，2012.

[2]李洪濤.以全面預(yù)算為核心的集團戰(zhàn)略支撐體系研究[J].財會月刊，2011(12)：79-80.

[3]楊肖.基于戰(zhàn)略的全面預(yù)算管理體系設(shè)計及績效評價研究[D].北京：華北電力大學(xué)，2012.

[4]文雙梅.企業(yè)全面預(yù)算管理考評體系的構(gòu)建方法探索[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2014(3)∶226.

［責(zé)任編輯：高瑞］

F425

A

1005-913X（2015）12-0145-02

2015-10-11

魏璐(1984-），女，湖北咸寧人，會計師，碩士研究生，研究方向：企業(yè)管理。