（海南大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院 海南?？?70228）

內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要內(nèi)容，也是財(cái)政部等五部委對(duì)上市企業(yè)提出的規(guī)范管理要求。固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理的內(nèi)部控制，對(duì)確保固定資產(chǎn)完整、防止固定資產(chǎn)流失、促進(jìn)固定資產(chǎn)高效使用、有效降低企業(yè)管理成本、實(shí)現(xiàn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展具有十分重要的意義。

一、企業(yè)固定資產(chǎn)管理現(xiàn)狀分析

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過一個(gè)年度，價(jià)值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)。企業(yè)為了開展正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，必須擁有一定數(shù)量和種類的固定資產(chǎn)。一般情況下，固定資產(chǎn)占企業(yè)總資產(chǎn)的比重都較大，固定資產(chǎn)投資、折舊、維修和更新改造都會(huì)對(duì)企業(yè)損益造成非常大的影響。固定資產(chǎn)管理的主要內(nèi)容包括：固定資產(chǎn)的范圍、分類和計(jì)價(jià)的確定；固定資產(chǎn)檔案的建立與維護(hù)；固定資產(chǎn)的增加、使用、維護(hù)和處置的管理；固定資產(chǎn)清查盤點(diǎn)管理；固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算處理等。

隨著社會(huì)發(fā)展進(jìn)步和企業(yè)規(guī)模的擴(kuò)大，企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)數(shù)量增加，種類增多，導(dǎo)致企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)管理工作量成倍增長(zhǎng)。越來越多的企業(yè)開始陷入固定資產(chǎn)管理賬實(shí)不相符、變動(dòng)無記錄、分類不科學(xué)、折舊無標(biāo)準(zhǔn)、維修不及時(shí)、資產(chǎn)評(píng)估不準(zhǔn)確的混亂狀況。由于固定資產(chǎn)管理信息化可以實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)的規(guī)范管理、科學(xué)統(tǒng)計(jì)和快速查詢，還能減少固定資產(chǎn)管理人工工作量，提高企業(yè)管理效率和降低管理成本，所以，將先進(jìn)的信息技術(shù)應(yīng)用于企業(yè)固定資產(chǎn)管理成為社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)，部分企業(yè)開始探討和實(shí)踐信息系統(tǒng)軟件在固定資產(chǎn)管理上的運(yùn)用。新形勢(shì)下如何提高企業(yè)固定資產(chǎn)管理效率和水平成為眾多企業(yè)面臨的問題與挑戰(zhàn)。

二、企業(yè)固定資產(chǎn)管理中存在的主要風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過程中，因固定資產(chǎn)取得和驗(yàn)收不當(dāng)，更新改造不及時(shí)、使用效率低下、維護(hù)不周全、產(chǎn)能過剩導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)貶值、安全事故頻發(fā)、資源浪費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)固定資產(chǎn)管理內(nèi)容，固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)主要包括以下幾方面：

（一）固定資產(chǎn)預(yù)算風(fēng)險(xiǎn)

全面預(yù)算管理工作要求企業(yè)生產(chǎn)和投資部門定期根據(jù)生產(chǎn)和發(fā)展要求，提出固定資產(chǎn)需求報(bào)告，由相關(guān)管理部門審核通過后編制預(yù)算執(zhí)行。但由于相關(guān)人員可行性分析不到位，固定資產(chǎn)需求預(yù)算超過實(shí)際需要和企業(yè)籌資能力，使得固定資產(chǎn)需求預(yù)算有誤，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益損失。

（二）固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)采購(gòu)與驗(yàn)收是固定資產(chǎn)管理中主觀性較大的管理環(huán)節(jié)，容易出現(xiàn)問題。常見的風(fēng)險(xiǎn)有：固定資產(chǎn)供應(yīng)商的選擇與確認(rèn)缺乏有效監(jiān)督，審批制度不健全，付款憑證獲取不及時(shí)，預(yù)付款資金占用時(shí)間過長(zhǎng)，固定資產(chǎn)驗(yàn)收不認(rèn)真導(dǎo)致不合格資產(chǎn)流入企業(yè)，固定資產(chǎn)檔案建立不完整或不準(zhǔn)確導(dǎo)致賬實(shí)不符等。

（三）固定資產(chǎn)日常管理、使用、維護(hù)與改造風(fēng)險(xiǎn)

固定資產(chǎn)的日常管理、操作使用和維護(hù)、改造過程中也會(huì)因管理制度不完善或者使用者的原因產(chǎn)生一系列風(fēng)險(xiǎn)。比如因保管不善、發(fā)生被盜、事故等，造成固定資產(chǎn)損失；因操作不當(dāng)導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量下降、設(shè)備毀損和安全事故發(fā)生；因長(zhǎng)期閑置造成資產(chǎn)毀損，失去使用價(jià)值；因維護(hù)不及時(shí)導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用效率降低；因改造不合理導(dǎo)致重復(fù)建設(shè)和生產(chǎn)線老化；因未及時(shí)完整辦理保險(xiǎn)，給企業(yè)帶來巨大經(jīng)濟(jì)損失。這些風(fēng)險(xiǎn)一方面增加了企業(yè)管理成本，另一方面削弱了企業(yè)產(chǎn)品市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。

（四）固定資產(chǎn)清查與處置風(fēng)險(xiǎn)

按照固定資產(chǎn)相關(guān)管理制度的規(guī)定，企業(yè)必須定期或不定期進(jìn)行固定資產(chǎn)清查，并處置報(bào)廢的固定資產(chǎn)。該過程容易出現(xiàn)固定資產(chǎn)清查不準(zhǔn)確導(dǎo)致的賬實(shí)不符風(fēng)險(xiǎn)，處置固定資產(chǎn)的不規(guī)范人為導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)流失風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)手人低價(jià)出售固定資產(chǎn)，索要回扣導(dǎo)致的違法風(fēng)險(xiǎn)。

（五）固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算風(fēng)險(xiǎn)

按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分類記錄固定資產(chǎn)的檔案資料和歷史成本，定期按照折舊提取方法核算固定資產(chǎn)折舊，計(jì)入成本與費(fèi)用，固定資產(chǎn)清查處置增減變化時(shí)都需進(jìn)行財(cái)務(wù)核算、記錄與處理。但由于固定資產(chǎn)分類編碼不科學(xué)，固定原始憑證傳遞不及時(shí)或者記錄、計(jì)算有誤，會(huì)導(dǎo)致固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，賬目記錄不真實(shí)，賬實(shí)記錄不相符，計(jì)提折舊有錯(cuò)誤，導(dǎo)致最終成本費(fèi)用核算錯(cuò)誤，報(bào)表信息失真，不能如實(shí)反映固定資產(chǎn)現(xiàn)狀，降低企業(yè)資產(chǎn)管理水平。

三、加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、防范管理風(fēng)險(xiǎn)的具體措施

固定資產(chǎn)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)，加強(qiáng)固定資產(chǎn)內(nèi)部控制管理，確保固定資產(chǎn)完整，實(shí)現(xiàn)固定資產(chǎn)合理使用，降低企業(yè)管理成本，對(duì)企業(yè)持續(xù)發(fā)展十分重要。

（一）完善固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度

固定資產(chǎn)管理相關(guān)規(guī)章制度包括：建立固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制度、授權(quán)批準(zhǔn)制度、預(yù)算管理制度、采購(gòu)管理辦法、驗(yàn)收管理辦法、檔案管理辦法、清查和處置辦法等。為加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，企業(yè)應(yīng)明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)和權(quán)限，確保不相容崗位分離、制約和監(jiān)督；主管領(lǐng)導(dǎo)需在授權(quán)范圍內(nèi)審批，不得超越權(quán)限審批；固定資產(chǎn)預(yù)算應(yīng)科學(xué)、合理，并邀請(qǐng)多部門參加分析，全面考慮投資額、機(jī)會(huì)成本、資本成本和預(yù)計(jì)現(xiàn)金凈流入等因素對(duì)預(yù)算的影響；重大投資項(xiàng)目聘請(qǐng)專業(yè)人士進(jìn)行可行性評(píng)估；重要固定資產(chǎn)采購(gòu)?fù)ㄟ^公開招投標(biāo)方式進(jìn)行，采購(gòu)過程規(guī)范、透明，采用優(yōu)質(zhì)優(yōu)價(jià)方案確定價(jià)格；固定資產(chǎn)檔案按照單項(xiàng)固定資產(chǎn)建立，詳細(xì)記錄固定資產(chǎn)來源、驗(yàn)收、使用、保管人和單位、維修、改造、折舊、清查、變動(dòng)等情況；聯(lián)通固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)和財(cái)務(wù)總賬核算系統(tǒng)，保證固定資產(chǎn)的賬、卡、物一致。

（二）優(yōu)化企業(yè)固定資產(chǎn)管理流程

現(xiàn)代企業(yè)一般都使用信息化管理軟件對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理，企業(yè)的內(nèi)部控制體系實(shí)現(xiàn)是在信息化管理平臺(tái)上開展的。為保障固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，要求企業(yè)相關(guān)管理人員認(rèn)真調(diào)研，優(yōu)化企業(yè)的固定資產(chǎn)管理流程，把優(yōu)化了的固定資產(chǎn)管理流程固化在管理信息系統(tǒng)中，并在固定資產(chǎn)管理流程實(shí)施的基礎(chǔ)設(shè)置中落實(shí)企業(yè)各項(xiàng)內(nèi)部控制制度。優(yōu)化的固定資產(chǎn)管理流程是企業(yè)規(guī)避管理風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的重要平臺(tái)。一般企業(yè)的固定資產(chǎn)管理流程為：年度預(yù)算→采購(gòu)計(jì)劃→請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)→審批→詢價(jià)比價(jià)→采購(gòu)→驗(yàn)收→登記建卡→日常使用（折舊計(jì)算、報(bào)修申請(qǐng)、報(bào)廢申請(qǐng)、變動(dòng)申請(qǐng)）→審批。

（三）提高固定資產(chǎn)管理人員的素質(zhì)

隨著社會(huì)的發(fā)展進(jìn)步，固定資產(chǎn)管理工作內(nèi)容在不斷更新擴(kuò)充，為適應(yīng)固定資產(chǎn)管理變化需要，企業(yè)固定資產(chǎn)管理人員應(yīng)該深入企業(yè)一線，隨時(shí)掌握固定資產(chǎn)的使用、維護(hù)、處置、增減變化情況；認(rèn)真學(xué)習(xí)企業(yè)有關(guān)固定資產(chǎn)管理的規(guī)章制度；提高自身素養(yǎng)，學(xué)習(xí)新信息技術(shù)，掌握固定資產(chǎn)信息管理軟件的工作流程、基本設(shè)置、日常操作、檔案資料的查詢統(tǒng)計(jì)分析和信息系統(tǒng)操作處理；對(duì)不負(fù)責(zé)、不適合固定資產(chǎn)管理崗位的人員及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，追究在固定資產(chǎn)管理過程中不負(fù)責(zé)、違法亂紀(jì)導(dǎo)致的企業(yè)資產(chǎn)流失相關(guān)人員責(zé)任。

（四）加強(qiáng)固定資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算管理

財(cái)務(wù)部門遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求規(guī)范設(shè)置固定資產(chǎn)的增減、折舊、清查核算相關(guān)會(huì)計(jì)科目；按照企業(yè)資產(chǎn)管理和財(cái)務(wù)核算要求設(shè)置分類編碼，對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行科學(xué)分類管理；所有固定資產(chǎn)發(fā)生變動(dòng)一律由當(dāng)事人填寫變動(dòng)單，辦理變更手續(xù)，經(jīng)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)審核方能生效；固定資產(chǎn)使用年限、折舊方法、殘值等經(jīng)相關(guān)部門確認(rèn)合理合法；定期根據(jù)相關(guān)部門提供的固定資產(chǎn)使用資料，進(jìn)行固定資產(chǎn)減值分析，報(bào)主管部門審批后調(diào)整固定資產(chǎn)價(jià)值。

（五）開展固定資產(chǎn)投保管理工作

重視和加強(qiáng)固定資產(chǎn)投保工作，建立固定資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，防范固定資產(chǎn)損壞、失竊、安全事故發(fā)生等原因?qū)е缕髽I(yè)受損，對(duì)企業(yè)的現(xiàn)有固定資產(chǎn)展開風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估打分，根據(jù)重要性原則，向保險(xiǎn)公司投保，對(duì)應(yīng)投保資產(chǎn)項(xiàng)目，按照規(guī)定程序進(jìn)行審批，辦理投保手續(xù)，規(guī)范投保行為，對(duì)重大固定資產(chǎn)項(xiàng)目的投保行為，應(yīng)采取招標(biāo)的方式確定保險(xiǎn)人，防范固定資產(chǎn)投保舞弊，已投保固定資產(chǎn)一旦受損，及時(shí)調(diào)查原因，確認(rèn)受損金額，積極辦理索賠手續(xù)，確保企業(yè)損失減至最少。

（六）使用信息化軟件提高管理水平

鼓勵(lì)企業(yè)引進(jìn)信息化管理軟件提高管理水平，固定資產(chǎn)的管理包括：根據(jù)企業(yè)固定資產(chǎn)管理規(guī)章制度明確固定資產(chǎn)的預(yù)算、采購(gòu)、驗(yàn)收、使用和維護(hù)、清查和處置各環(huán)節(jié)的控制要求，設(shè)計(jì)好合理的固定資產(chǎn)管理流程；按照內(nèi)部控制和管理風(fēng)險(xiǎn)防范的要求設(shè)置好固定資產(chǎn)管理信息系統(tǒng)的基本參數(shù)；組織開展日常工作，要求固定資產(chǎn)的管理從項(xiàng)目立項(xiàng)開始，到工程完工、資產(chǎn)驗(yàn)收為止，將申請(qǐng)、批復(fù)、付款情況、發(fā)票等資料完整地錄入信息化管理系統(tǒng)，固定資產(chǎn)日常轉(zhuǎn)移與變動(dòng)、修理、報(bào)廢處理等業(yè)務(wù)在信息軟件內(nèi)完成申報(bào)、審核等相關(guān)工作，在信息系統(tǒng)內(nèi)如實(shí)記錄各環(huán)節(jié)的開展情況，生成相關(guān)憑證；做好固定資產(chǎn)的期末統(tǒng)計(jì)查詢分析工作，為企業(yè)反饋、監(jiān)督、獎(jiǎng)勵(lì)、決策提供準(zhǔn)確的依據(jù)。信息化管理軟件有效地防范了固定資產(chǎn)管理各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，確保了管理全過程的有效內(nèi)部控制。

四、結(jié)束語(yǔ)

固定資產(chǎn)管理作為企業(yè)資產(chǎn)管理的最主要內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的發(fā)展壯大有著重要意義。固定資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)存在固定資產(chǎn)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)中，明確各個(gè)環(huán)節(jié)的管理風(fēng)險(xiǎn)，并提出相應(yīng)的內(nèi)部控制措施，對(duì)發(fā)揮企業(yè)資產(chǎn)管理效用，保證固定資產(chǎn)的安全完整，促進(jìn)企業(yè)增收節(jié)支等方面有著重要作用。