文|王曉燕

膠合板成本核算辦法

文|王曉燕

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，林區(qū)可利用資源的不斷減少，木材深加工將會(huì)更加要求效益最大化，以加大林產(chǎn)工業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值，使木材加工企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化的同時(shí)，也實(shí)現(xiàn)該類(lèi)企業(yè)社會(huì)價(jià)值最大化，現(xiàn)就膠合板成本核算辦法進(jìn)行以下探討。

本辦法的編制依據(jù)：會(huì)計(jì)核算的基本原則與成本核算的基本模式。

本辦法的核算原則：在核算上采用車(chē)間式分步品種法核算，對(duì)在產(chǎn)品不核算，但因木材生產(chǎn)具有連續(xù)性生產(chǎn)和可間斷性銷(xiāo)售的特點(diǎn)，每一個(gè)車(chē)間生產(chǎn)的產(chǎn)品既可以直接銷(xiāo)售又可以做為下一車(chē)間的原料木，所以不是最終的產(chǎn)成品一律計(jì)入“自制半成品”科目進(jìn)行核算。

膠合板成本核算基本說(shuō)明

生產(chǎn)成本科目分車(chē)間與品種核算，成本項(xiàng)目為原料、材料、燃料、工資、動(dòng)力、制造費(fèi)用。

因生產(chǎn)產(chǎn)品品種繁多、規(guī)格繁雜，在核算過(guò)程中不核算產(chǎn)品規(guī)格，但統(tǒng)計(jì)報(bào)表按數(shù)量填報(bào)產(chǎn)品規(guī)格。

為加強(qiáng)各產(chǎn)品的成本控制，避免浪費(fèi)構(gòu)成產(chǎn)品各要素的相關(guān)資源，核算時(shí)不僅核算產(chǎn)品材種、成本項(xiàng)目，還要對(duì)產(chǎn)品最終成本構(gòu)成進(jìn)行分步車(chē)間式核算，以便于報(bào)表使用者更上一層樓清析地了解最終產(chǎn)品的成本構(gòu)成，也為企業(yè)管理者提供了更可靠的決策數(shù)據(jù)。

購(gòu)進(jìn)原木成本的核算

企業(yè)購(gòu)進(jìn)原木進(jìn)廠，按材種進(jìn)行明細(xì)核算，原木成本包括直接成本、原木供應(yīng)費(fèi)。

直接成本：原木購(gòu)進(jìn)的發(fā)票價(jià)格扣除應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

購(gòu)進(jìn)原木時(shí)分錄如下：

借：原材料—原木（按品種核算）

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額

貸：銀行存款等科目

原木供應(yīng)費(fèi)：包括原木到廠前的裝車(chē)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、包裝物損失等，以及原木到廠后的卸車(chē)費(fèi)、歸楞費(fèi)和選運(yùn)費(fèi)等。

企業(yè)發(fā)生裝車(chē)費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、卸車(chē)費(fèi)、歸楞費(fèi)等時(shí)：

借：原材料—原木—原木供應(yīng)費(fèi)

貸：銀行存款等科目

月末分?jǐn)傇竟?yīng)費(fèi)

借：原材料—原木（按品種核算）

貸：原材料—原木—原木供應(yīng)費(fèi)

[例]2015年1月1日，甲企業(yè)購(gòu)入落葉原木1000m3，單價(jià)800元/ m3，購(gòu)入樟松原木900m3，單價(jià)850元/ m3。

具體核算分錄

原料木入制材車(chē)間

借：生產(chǎn)成本—原料車(chē)間—成本項(xiàng)目（在輔助核算中的原料車(chē)間核算）

貸：原材料—原料

在制材車(chē)間發(fā)生的成本費(fèi)用分錄如下：

借：生產(chǎn)成本—制材車(chē)間—成本項(xiàng)目（制材車(chē)間）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

蒸煮車(chē)間

借：生產(chǎn)成本—蒸煮車(chē)間—成本項(xiàng)目（蒸煮車(chē)間）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

成品車(chē)間

借：生產(chǎn)成本—成品車(chē)間—成本項(xiàng)目（成品車(chē)間）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

單板加工完畢結(jié)轉(zhuǎn)單板成本：

借：自制半成品—單板—成本項(xiàng)目（原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間）

產(chǎn)成品—木芯—成本項(xiàng)目（原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間）

貸：生產(chǎn)成本—原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間—成本項(xiàng)目

單板轉(zhuǎn)入下一步加工

借：生產(chǎn)成本—膠合板—成本項(xiàng)目（原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間）

貸：自制半成品—單板—成本項(xiàng)目（原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間）

加工膠合板發(fā)生費(fèi)用

借：生產(chǎn)成本—膠合板—成本項(xiàng)目（成品車(chē)間）

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬、原材料等

結(jié)轉(zhuǎn)膠合板成本

借：產(chǎn)成品—膠合板—成本項(xiàng)目（原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間）

貸：生產(chǎn)成本—膠合板—成本項(xiàng)目（原料車(chē)間、制材車(chē)間、蒸煮車(chē)間、成品車(chē)間）

（大興安嶺西林吉林業(yè)局財(cái)務(wù)科）

發(fā)生裝卸車(chē)人員工資700元、運(yùn)費(fèi)800元，相關(guān)發(fā)票已收到，款項(xiàng)以銀行存款支付。（2008年1月僅購(gòu)入一次原木）

分錄如下：（允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅率13%）

購(gòu)入原木直接成本入賬

借：原材料—原木—落葉 696,000

原材料—原木—樟松 665,550

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額203,450

貸：銀行存款 1,565,000

原木供應(yīng)費(fèi)入賬

借：原材料—原木—原木供應(yīng)費(fèi)1,500

貸：銀行存款 800

應(yīng)付職工薪酬 700

月末分?jǐn)傇竟?yīng)費(fèi)

分配率=原木供應(yīng)費(fèi)總額/原木直接成本總額?100%

=1,500/（696,000+665,550）?100%

=0.11%

各材種攤額=各材種直接成本?分配率

落葉原木供應(yīng)費(fèi)分?jǐn)傤~=696,000?0.11%=766(元)

樟松原木供應(yīng)費(fèi)分?jǐn)傤~=665,550?0.11%=734(元)

分錄如下：

借：原材料—原木—落葉 766

原材料—原木—樟松 734

貸：原材料—原木—原木供應(yīng)費(fèi) 1500

膠合板生產(chǎn)線：蒸煮—旋切—剪切—干燥—修補(bǔ)—涂膠—排版—冷壓—熱壓—裁邊—砂光—成品檢驗(yàn)—打包