（山東女子學(xué)院會計(jì)學(xué)院，濟(jì)南 250014）

一、引言

當(dāng)代經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展，社會環(huán)境復(fù)雜多變，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性因素也日漸增多，恰當(dāng)?shù)挠喙芾?，在合理范圍之?nèi)的是一種積極的行為。但在另一方面，上市公司決策者為了能夠得到滿意的財(cái)務(wù)結(jié)果，往往會借助盈余管理等多種手段對盈余進(jìn)行操縱。而這些操作中包含著某些需要運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷事項(xiàng)，這也就為管理層操作盈余提供了機(jī)會。同時(shí)，新會計(jì)準(zhǔn)則允許基于內(nèi)部和外部的情況，由企業(yè)的管理者進(jìn)行適當(dāng)?shù)臅?jì)判斷和處理，進(jìn)而上市公司管理者擁有了更大的自由度和選擇空間，導(dǎo)致了會計(jì)信息可靠性質(zhì)量的下降。上市公司引入會計(jì)職業(yè)判斷對盈余進(jìn)行管理具有重要意義，可以更好地規(guī)范企業(yè)行為，提高企業(yè)透明度和真實(shí)內(nèi)在價(jià)值，對完善會計(jì)準(zhǔn)則、約束企業(yè)行為，提高會計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)與會計(jì)信息質(zhì)量具有現(xiàn)實(shí)意義。

在現(xiàn)代應(yīng)計(jì)制的會計(jì)制度下，權(quán)責(zé)發(fā)生制、謹(jǐn)慎性等原則在計(jì)量會計(jì)盈余的過程中都會涉及到會計(jì)職業(yè)判斷。美國會計(jì)學(xué)者William R.Scott認(rèn)為盈余管理為“在公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過對會計(jì)政策的選擇使經(jīng)營者自身利益或者企業(yè)市場價(jià)值達(dá)到最大化的行為”，主要是對會計(jì)的盈余控制［1］。國內(nèi)學(xué)者楊家親、許燕的《會計(jì)職業(yè)判斷研究》，文中首次辨析了二者的聯(lián)系和區(qū)別，并且認(rèn)為盈余管理只是借助了會計(jì)職業(yè)判斷的存在性，掩蓋了盈余管理，從而把該行為定為是會計(jì)職業(yè)判斷［2］。之后，涂云友、張合振在《辨析會計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理》中對兩者的區(qū)別進(jìn)行了分析研究：兩者的差別主要是主體、客體和目的不同［3］。黃珍文（2007）在《新會計(jì)準(zhǔn)則下的會計(jì)職業(yè)判斷與盈余管理》中認(rèn)為會計(jì)職業(yè)判斷是企業(yè)未來進(jìn)行盈余管理的工具，并列舉了進(jìn)行盈余管理的常用辦法［4］。 陸宇建、張繼袖（2010）則通過采取調(diào)查問卷的研究辦法，調(diào)查前者關(guān)于后者的系列問題，得出盈余管理原則性要素比主觀道德要素更為重要［5］。 朱柯達(dá)（2014）分析了公司存在的盈余管理動機(jī)，以及盈余管理行為的影響因素，并明確指出了最重要的是公司治理因素［6］。 黃亞麗（2014）在研究會計(jì)工作的高效與企業(yè)盈余操作關(guān)系中，對會計(jì)人員的職業(yè)能力提出了更高的要求，要擁有充分的判斷能力［7］。但是，在會計(jì)職業(yè)判斷這一視角對上市公司盈余管理的量化性研究卻少有人研究。

二、會計(jì)職業(yè)判斷對上市公司盈余管理的理論框架

1、盈余管理的涵義

盈余管理是針對上市公司的一種經(jīng)濟(jì)行為。美國會計(jì)學(xué)學(xué)者認(rèn)為，盈余管理的主要目的是使企業(yè)主體自身利益或價(jià)值達(dá)到最大化。而國內(nèi)的學(xué)者認(rèn)為盈余管理是企業(yè)管理者通過不同手段對企業(yè)的財(cái)務(wù)結(jié)果進(jìn)行有目的地干預(yù)和控制，以達(dá)到某種利益和目的。雖然國外和國內(nèi)對企業(yè)盈余管理的定義未達(dá)到統(tǒng)一，但整體來講盈余管理就是在準(zhǔn)則允許的前提下，通過調(diào)整與控制企業(yè)報(bào)告的會計(jì)盈余信息，達(dá)到企業(yè)主體期望報(bào)告盈余水平，最終目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)主體自身利益的最大化，實(shí)質(zhì)上是財(cái)務(wù)報(bào)告中的干預(yù)，進(jìn)而影響利益相關(guān)者的利益和決策的行為［8］。

2、會計(jì)職業(yè)判斷的涵義

會計(jì)職業(yè)判斷是在編制財(cái)務(wù)報(bào)告過程中，會計(jì)人員對于不確定的會計(jì)事項(xiàng)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，在遵守標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度和相關(guān)的法律法規(guī)范圍前提下，根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境，利用所掌握的專業(yè)知識、邏輯分析能力，以及擁有的信息與經(jīng)驗(yàn)，對會計(jì)事項(xiàng)操作和財(cái)務(wù)報(bào)表編制做出判斷和選擇的過程［9］［10］。

3、會計(jì)職業(yè)判斷對上市公司盈余管理的理論框架

會計(jì)職業(yè)判斷是判斷主體在特定判斷環(huán)境中，根據(jù)判斷標(biāo)準(zhǔn)對判斷客體的識別、分析和定論過程［11］。從判斷過程來看，職業(yè)判斷的主體受其自身的職業(yè)道德操守、性別、學(xué)歷、專業(yè)背景的影響，因此會計(jì)人員的素質(zhì)決定了職業(yè)判斷水平。判斷標(biāo)準(zhǔn)即會計(jì)準(zhǔn)則，會計(jì)準(zhǔn)則的完善與否直接影響會計(jì)職業(yè)判斷是否合理、合法。判斷環(huán)境包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政策法律環(huán)境、監(jiān)管環(huán)境，經(jīng)濟(jì)環(huán)境與職業(yè)判斷對象密切相關(guān)。在上述邏輯關(guān)系的基礎(chǔ)上建立如下框架：

圖1 會計(jì)職業(yè)判斷框架

三、會計(jì)職業(yè)判斷對上市公司盈余管理的影響因素分析

1、會計(jì)職業(yè)判斷的主體對盈余管理的影響分析

會計(jì)職業(yè)判斷是反映主體主觀能動性的一種行為。主體主觀能動反映出的結(jié)果可靠性與判斷者的性別、學(xué)歷、專業(yè)背景、職業(yè)道德操守等有關(guān)。

首先可將主體劃分為三個(gè)層次。位于最頂層的是決策層也是決策者，即財(cái)務(wù)總監(jiān)、總會計(jì)師、高級財(cái)務(wù)管理人員。財(cái)務(wù)決策人員必須對企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況了如指掌，并要對可能會出現(xiàn)的問題和影響進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐袛嗯c評價(jià)，選擇最佳的方案，以滿足企業(yè)要求和發(fā)展。所以決策層的決策者應(yīng)具備很高的素質(zhì)、很強(qiáng)的專業(yè)知識儲備以及過硬的分析能力。位于第二層是管理者。他們的工作一是對財(cái)務(wù)進(jìn)行管理和監(jiān)督，二是對有用的會計(jì)信息進(jìn)行分析、預(yù)測，提供準(zhǔn)確的有效資料。核算層是在一線的會計(jì)人員。一線的會計(jì)人員可以拿到第一手的信息資料，他們要按照會計(jì)準(zhǔn)則和規(guī)定進(jìn)行核算、分類并歸集形成會計(jì)信息。本文借鑒修正的Jonhs模型計(jì)算可操控盈余，統(tǒng)計(jì)分析了會計(jì)人員性別因素對盈余管理的影響。

表1 性別對可控應(yīng)計(jì)利潤的統(tǒng)計(jì)描述

根據(jù)上圖可看出，會計(jì)人員性別為男性的情況下，可操控應(yīng)計(jì)利潤的最小值為-0.06、最大值為0.31、方差為0.09，而女性可操控應(yīng)計(jì)利潤的最小值0.02，最大值0.17，方差為0.05，變動幅度較小。從均值和最大值、最小值對比可看出男性會計(jì)師盈余操縱的程度要高于女性會計(jì)師盈余操控的程度。

表2 學(xué)歷對可控應(yīng)計(jì)利潤的統(tǒng)計(jì)描述

在學(xué)歷背景不同的情況下，會計(jì)人員對可操控應(yīng)計(jì)利潤的影響不同。大專的均值為0.06、本科的均值為0.39、碩士的均值為0.88。其中會計(jì)人員為碩士學(xué)歷背景的對可控應(yīng)計(jì)利潤的影響最大。

表3 職稱對可控應(yīng)計(jì)利潤的統(tǒng)計(jì)描述

針對于經(jīng)驗(yàn)背景，本文從職業(yè)資格水平以及是否注冊會計(jì)師背景進(jìn)行分析。中級會計(jì)師的最小值為-0.59、最大值為0.31、均值為0.08、方差為0.11；而高級會計(jì)師的最小值為0.01、最大值0.17、均值為0.06、方差為0.05。可以看出中級會計(jì)師比高級會計(jì)師進(jìn)行盈余操縱的程度較大。

表4 CPA對可控應(yīng)計(jì)利潤的統(tǒng)計(jì)描述

注冊會計(jì)師的均值為0.13、方差為0.12，均比非注冊會計(jì)師的均值和方差大，即有注冊會計(jì)師背景的管理者運(yùn)用盈余管理的程度較大。這說明專業(yè)能力對盈余管理有一定的影響。

以上涉及的所有要求與會計(jì)和相關(guān)人員的性別、學(xué)歷、工作經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)知識都對會計(jì)職業(yè)判斷有所影響。男性比女性在宏觀經(jīng)濟(jì)和判斷中更為理智，有較長遠(yuǎn)的想法與見解；所學(xué)的知識和學(xué)歷在處理會計(jì)事項(xiàng)中也起到一定的影響，具有一定的傾斜和方向性；一個(gè)人的受教育程度在一定程度上也能體現(xiàn)其學(xué)習(xí)和理解新知識的能力。同時(shí)，職稱更能反映主體的工作經(jīng)驗(yàn)以及工作水平。

當(dāng)職業(yè)判斷帶來的結(jié)果與管理者的目標(biāo)不一致時(shí)，為了達(dá)到某種利益或追求，會誘導(dǎo)盈余管理凌駕于會計(jì)職業(yè)判斷之上。這時(shí)就會體現(xiàn)出主體的職業(yè)道德素質(zhì)。對公司盈余管帶來不同程度影響的主體因素如下：

表5 會計(jì)職業(yè)判斷的主體能力影響因素

2、會計(jì)職業(yè)判斷客體對盈余管理的影響分析

會計(jì)職業(yè)判斷的客體是指會計(jì)實(shí)際操作所面對的復(fù)雜經(jīng)營環(huán)境，對各種不確定業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會計(jì)處理方法。任何一個(gè)會計(jì)職業(yè)判斷都是針對某一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)而言，對于相同的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，選擇的會計(jì)處理方法也可能不同。在判斷客體即處理方法中，會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)占有較大的比重，是管理者利用職業(yè)判斷進(jìn)行盈余管理采用的主要手段。如會計(jì)政策不能真實(shí)反映企業(yè)的現(xiàn)實(shí)狀況，體現(xiàn)不出公司財(cái)務(wù)情況的及時(shí)性時(shí)，就要對會計(jì)政策進(jìn)行變更。在一個(gè)合理的盈余管理幅度是允許的會計(jì)政策變更，但有一個(gè)很大的漏洞，管理者會更傾向選擇更適合企業(yè)自身的政策，通過改變政策操作進(jìn)行盈余管理。常用的變更會計(jì)政策手段有：折舊方法變更、存貨計(jì)價(jià)方法變更、壞賬損失變更等手段。

3、會計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)對盈余管理的影響分析

會計(jì)職業(yè)判斷的標(biāo)準(zhǔn)是是否能真實(shí)反映交易情況以及公允地表達(dá)財(cái)務(wù)狀況。判斷標(biāo)準(zhǔn)要受會計(jì)準(zhǔn)則和經(jīng)濟(jì)政策，法律法規(guī)等的影響。正確運(yùn)用會計(jì)職業(yè)判斷標(biāo)準(zhǔn)，適當(dāng)真實(shí)反映交易事項(xiàng)的實(shí)質(zhì)，為財(cái)務(wù)使用者提供真實(shí)準(zhǔn)確的消息，改善信息質(zhì)量；反之，不恰當(dāng)?shù)呐袛鄤t扭曲其本質(zhì)，造成會計(jì)信息不真。本文以會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)有關(guān)法律法規(guī)兩方面的判斷標(biāo)準(zhǔn)分析對盈余管理的影響。

（1）會計(jì)準(zhǔn)則對盈余管理的影響

會計(jì)準(zhǔn)則是企業(yè)必須的原則，準(zhǔn)則越細(xì)化則越有指導(dǎo)性。在準(zhǔn)則要求的四種計(jì)量基礎(chǔ)中，公允價(jià)值需要對“公允”做出合理的選擇和判斷。因?yàn)楣蕛r(jià)值來自活躍的市場價(jià)值，不確定因素較多。因此，會計(jì)人員要對公允價(jià)值做出合理判斷。只有這樣，才有利于做出正確的決策，提高會計(jì)信息質(zhì)量，否則就會產(chǎn)生不良影響。會計(jì)準(zhǔn)則中還規(guī)定：會計(jì)信息需要做到穩(wěn)健。管理者不能為了選擇有利于企業(yè)主體利益的方法，人為地估計(jì)和調(diào)節(jié)當(dāng)期的間接費(fèi)用進(jìn)行盈余管理，這些行為都會給盈余管理帶來“機(jī)遇和空間”。

（2）有關(guān)法律法規(guī)對盈余管理的影響

進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷所依據(jù)的是有關(guān)方面的法律法規(guī)，包括《公司法》《會計(jì)法》等，這都限制并約束了進(jìn)行職業(yè)判斷的范圍。法律規(guī)范的制定越詳細(xì)，針對性越強(qiáng)，判斷的依據(jù)就更充分，盈余管理行為就更合理。所以，法律法規(guī)的詳細(xì)制定也在一定程度上影響企業(yè)進(jìn)行盈余管理。以下是法律法規(guī)方面的影響因素：

表6 有關(guān)法律法規(guī)方面的影響因素

4、會計(jì)職業(yè)判斷環(huán)境對盈余管理的影響分析

（1）內(nèi)部控制因素

在公司內(nèi)部控制中，過度集中管理，容易致使會計(jì)職業(yè)判斷傾向于管理者利益，侵害其他相關(guān)人員利益；若管理較為分散，企業(yè)的監(jiān)督職能不能得到很好控制，會計(jì)人員則會為私利而進(jìn)行盈余操縱。而適度的內(nèi)部管理控制則可以使公司長遠(yuǎn)發(fā)展，能夠在發(fā)展過程中注重真實(shí)的企業(yè)情況。

《公司治理準(zhǔn)則》規(guī)定審計(jì)委員會成員應(yīng)由全部的董事成立，且至少一名為獨(dú)立董事，這也為公司創(chuàng)造了良好的內(nèi)部監(jiān)督環(huán)境。這些委員的存在使得編制財(cái)務(wù)報(bào)告必須盡可能反應(yīng)公司真實(shí)情況。所以完善公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，才能更優(yōu)質(zhì)的進(jìn)行盈余管理。在實(shí)際工作過程中，會計(jì)人員的各種操作都服從于管理者，這就造成了財(cái)務(wù)人員的不獨(dú)立。如果內(nèi)部控制得到完善，會計(jì)人員保持相對獨(dú)立，不完全依賴管理者的決定，就能有效控制盈余管理。

（2）外部監(jiān)督因素

公司要對所有的財(cái)務(wù)報(bào)告依法審計(jì)，并要在指定網(wǎng)站上公開宣布。若事務(wù)所公布的報(bào)告是無保留意見，說明該財(cái)務(wù)報(bào)告具有真實(shí)性和公允性；若沒有出具該意見，而是其他意見，其說明公司編制的報(bào)告真實(shí)性、公允性有所欠缺。外部審計(jì)對于社會公眾來說是一個(gè)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，若真實(shí)性有所欠缺則該公司的信任程度就會降低，對公司的運(yùn)行發(fā)展會產(chǎn)生不利影響。因此，外部審計(jì)監(jiān)督起到了至關(guān)重要的作用。

四、對策與思考

本文基于會計(jì)職業(yè)判斷視角，通過對判斷主體、判斷客體、判斷標(biāo)準(zhǔn)和判斷環(huán)境這四個(gè)影響因素進(jìn)行分析如何影響上市公司的盈余管理。經(jīng)分析得出，提高會計(jì)主體的職業(yè)判斷的能力、嚴(yán)格參照會計(jì)職業(yè)判斷客體的要求、完善公司內(nèi)部治理以及加強(qiáng)外部監(jiān)管、強(qiáng)化執(zhí)行力度對治理盈余管理行為可以起到良好作用。

（一）提高會計(jì)人員知識儲備，加強(qiáng)會計(jì)人員職業(yè)操守

會計(jì)職業(yè)判斷本身就是在運(yùn)用自身專業(yè)知識的基礎(chǔ)之上，解決實(shí)際中出現(xiàn)的問題。隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，會計(jì)的管理化程度也越來越突出，對會計(jì)從業(yè)人員能力的要求也越發(fā)提高。但會計(jì)人員所受到的教育程度不同，能力層次也就不同。要想有高能力的職業(yè)素養(yǎng)，就必須要經(jīng)過嚴(yán)格專業(yè)的教育和培訓(xùn)。會計(jì)人員不僅要掌握專業(yè)知識，如會計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的綜合知識，經(jīng)濟(jì)管理和金融等方面的問題，而且也需要有較強(qiáng)的實(shí)際操作能力。

會計(jì)人員提高會計(jì)職業(yè)判斷能力，更好的利用和發(fā)展。首先要對基本概念和會計(jì)系統(tǒng)的框架進(jìn)行掌握，可以借助會計(jì)職稱等級考試或者其他的繼續(xù)教育的學(xué)習(xí)方式來不斷提高自身的職業(yè)判斷能力。只有將職業(yè)化學(xué)習(xí)轉(zhuǎn)變?yōu)樽陨淼膬?nèi)在追求，才能讓會計(jì)人員從內(nèi)心深處意識到會計(jì)這一職業(yè)對自身的重要性。

管理者也可以通過建立一種培養(yǎng)工作人員職業(yè)道德素養(yǎng)的公司理念，營造出良好的職業(yè)氛圍和積極向上的道德價(jià)值觀念，以培養(yǎng)職工的工作歸屬感和道德價(jià)值取向。另一方面，還可以在公司同意的情況下，組織會計(jì)從業(yè)人員開展經(jīng)驗(yàn)交流會，互相學(xué)習(xí)，傳授經(jīng)驗(yàn)。通過企業(yè)組織的各種學(xué)習(xí)活動，培養(yǎng)自身的職業(yè)道德信念，不斷提高業(yè)務(wù)道德素質(zhì)，才能不斷提高企業(yè)會計(jì)人員的職業(yè)判斷能力。

（二）合理運(yùn)用會計(jì)處理方法，謹(jǐn)慎進(jìn)行會計(jì)職業(yè)判斷

由于企業(yè)環(huán)境的復(fù)雜性和不確定性，企業(yè)應(yīng)依據(jù)準(zhǔn)則要求，結(jié)合實(shí)際經(jīng)濟(jì)情況進(jìn)行選擇和處理。根據(jù)該項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體情況，選擇合適的會計(jì)方法。如會計(jì)政策和估計(jì)應(yīng)由董事會決策機(jī)構(gòu)做出選擇或變更，并且要備留文件存檔。重要的估計(jì)有：公允價(jià)值確認(rèn)、固定資產(chǎn)折舊方法、存貨可變現(xiàn)凈值的確認(rèn)等。

所有的經(jīng)濟(jì)交易是企業(yè)與其他利益相關(guān)者為了某種共同經(jīng)濟(jì)利益發(fā)生的交換行為，而會計(jì)事項(xiàng)是針對企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)情況。無論是對內(nèi)部還是對外部，都要遵循實(shí)質(zhì)性、穩(wěn)健性、重要性等原則，選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)處理方法。

（三）嚴(yán)格遵循會計(jì)準(zhǔn)則，合理運(yùn)用信息質(zhì)量要求

會計(jì)準(zhǔn)則體系的執(zhí)行要比會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)本身更為重要，標(biāo)準(zhǔn)得以執(zhí)行才能更充分體現(xiàn)會計(jì)職業(yè)判斷的運(yùn)用。要謹(jǐn)慎對會計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行判斷，就要嚴(yán)格地遵循會計(jì)準(zhǔn)則。

會計(jì)確認(rèn)方面要緊扣六要素的標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)；會計(jì)計(jì)量方面要求會計(jì)主體應(yīng)結(jié)合具體的問題和性質(zhì)特點(diǎn)，選擇計(jì)量屬性要適當(dāng)，使用要恰當(dāng)；會計(jì)披露方面要求會計(jì)職業(yè)判斷不僅存在于確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)，必要時(shí)也要對不同的財(cái)務(wù)信息尋求合適的披露方式；會計(jì)政策與估計(jì)要真實(shí)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況，在選擇或變更時(shí)要保持前后的統(tǒng)一性和一致性。同時(shí)，會計(jì)政策和估計(jì)不得濫用或隨意變更；會計(jì)職業(yè)判斷要遵守準(zhǔn)則要求，減少個(gè)人因素的存在，防止干擾與操縱。可比性要求要保證判斷的統(tǒng)一性，不同期間的會計(jì)政策應(yīng)該保持一致。

（四）強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，加強(qiáng)外部監(jiān)管執(zhí)行力度

會計(jì)職業(yè)判斷是針對不確定性會計(jì)問題，內(nèi)部控制是管理和不確定因素的風(fēng)險(xiǎn)控制。如果公司治理結(jié)構(gòu)不完善，管理者就會進(jìn)行干預(yù)，導(dǎo)致會計(jì)人員權(quán)衡受到影響。所以要想使會計(jì)職業(yè)判斷公正進(jìn)行，就需要公司完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，這就需要公司加強(qiáng)內(nèi)部控制制度，進(jìn)行有效的盈余管理。

會計(jì)職業(yè)判斷不僅要對內(nèi)部控制加強(qiáng)建設(shè)，外部監(jiān)管也至關(guān)重要。我國監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括證監(jiān)會、交易所和財(cái)政部。加強(qiáng)外部審計(jì)監(jiān)督是強(qiáng)化執(zhí)行機(jī)制的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)狀況的最終結(jié)果主要依靠審計(jì)監(jiān)督執(zhí)行。不合理的會計(jì)職業(yè)判斷運(yùn)用就會對公司產(chǎn)生的一些負(fù)面影響，其違規(guī)行為就會被披露，并以公開批評或譴責(zé)進(jìn)行立案調(diào)查等形式進(jìn)行處罰。

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