王宇 張菡 田野

云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南昆明 650031

淺析公允價(jià)值會(huì)計(jì)計(jì)量模式在我國(guó)的應(yīng)用

王宇 張菡 田野

云南民族大學(xué)管理學(xué)院 云南昆明 650031

公允價(jià)值問題近年來是國(guó)際會(huì)計(jì)前沿中一個(gè)極富挑戰(zhàn)性的熱點(diǎn)和難點(diǎn)問題。我國(guó)在1998年的《債務(wù)重組》和《非貨幣性交易》準(zhǔn)則中首次提出了運(yùn)用公允價(jià)值。本文基于對(duì)公允價(jià)值理論基礎(chǔ)的闡述和公允價(jià)值在國(guó)內(nèi)外應(yīng)用的歷史和現(xiàn)狀，指出我國(guó)推行公允價(jià)值存在的問題，針對(duì)性提出改進(jìn)公允價(jià)值在我國(guó)會(huì)計(jì)中應(yīng)用的對(duì)策。

公允價(jià)值；計(jì)量模式；應(yīng)用

一、前言

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心問題是會(huì)計(jì)計(jì)量，會(huì)計(jì)計(jì)量中最先要討論的就是計(jì)量屬性，直接關(guān)系到企業(yè)所提供信息的有用性。探討公允價(jià)值計(jì)量屬性有助于解決難以取得歷史成本或歷史成本嚴(yán)重失真的報(bào)表項(xiàng)目的計(jì)量問題，如衍生金融工具和人力資源等無形資產(chǎn)，進(jìn)而更好地為信息使用者提供與其決策相關(guān)的信息。

二、公允價(jià)值計(jì)量模式在我國(guó)的應(yīng)用現(xiàn)狀

我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值計(jì)量模式經(jīng)歷了“引入、限制、再引入并擴(kuò)大”的曲折過程。從1997年5月到2000年4月，財(cái)政部陸續(xù)頒布了第一批10項(xiàng)具體準(zhǔn)則，其中，直接涉及公允價(jià)值的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有3項(xiàng)，這10項(xiàng)準(zhǔn)則的發(fā)布標(biāo)志著公允價(jià)值在我國(guó)的正式應(yīng)用。然而，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用并非一帆風(fēng)順：從1998年在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中啟用公允價(jià)值，到2001年修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則回避公允價(jià)值計(jì)量，再到2006年2月頒布新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則重新引入公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用可謂經(jīng)歷了一波三折。

三、中外應(yīng)用公允價(jià)值的比較研究

（一）中外公允價(jià)值應(yīng)用現(xiàn)狀對(duì)比

公允價(jià)值的應(yīng)用已是大勢(shì)所趨，并且向逐漸增大的態(tài)勢(shì)發(fā)展。在公允價(jià)值的應(yīng)用過程中，由于各國(guó)的具體情況不同，也呈現(xiàn)不同的特色。總體來講，美國(guó)在應(yīng)用公允價(jià)值的過程中走的是“直線型”路線。我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值走的是“先用后棄、再用”的“曲線型”路線。目前為止，我國(guó)已基本實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，但由于我國(guó)的特殊的國(guó)情，在公允價(jià)值應(yīng)用上與國(guó)外準(zhǔn)則相比還存在諸多差異，主要體現(xiàn)以下兩個(gè)方面：1.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的范圍相對(duì)較小，并且應(yīng)用條件苛刻。雖然我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中加大了公允價(jià)值的使用力度，并成為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一個(gè)亮點(diǎn)，但是與國(guó)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用公允價(jià)值的范圍相比較小，并且應(yīng)用的條件很苛刻。我國(guó)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，但國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則要求廣泛應(yīng)用公允價(jià)值，以充分體現(xiàn)相關(guān)性的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求。2.我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的估計(jì)方法規(guī)定不夠詳細(xì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值估計(jì)方法的規(guī)定都比較詳細(xì)，不僅在每項(xiàng)涉及公允價(jià)值計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債后都規(guī)定了詳細(xì)的確定方法，并且在2006年頒布了專門針對(duì)公允價(jià)值的準(zhǔn)則FAS157《公允價(jià)值計(jì)量》，論述了公允價(jià)值的定義、估價(jià)方法等，為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提供了統(tǒng)一指導(dǎo)。相比之下，我國(guó)的多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然都涉及到應(yīng)用公允價(jià)值，但對(duì)于公允價(jià)值數(shù)據(jù)如何取得卻并未做詳細(xì)的規(guī)定。

(二)中外公允價(jià)值應(yīng)用不同的原因分析

通過上文可知美國(guó)和國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值的規(guī)定與我國(guó)的相比更細(xì)致、操作性更強(qiáng)。產(chǎn)生這些差異主要是由于我國(guó)的環(huán)境差異造成的，主要是受到以下因素的限制：

第一，市場(chǎng)環(huán)境的不同。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)適度、謹(jǐn)慎地引入公允價(jià)值，主要考慮我國(guó)作為新興和轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家，一些資產(chǎn)和負(fù)債缺乏成熟的市場(chǎng)。公平交易是公允價(jià)值首要強(qiáng)調(diào)的，但是我國(guó)尚處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌時(shí)期，資本市場(chǎng)、生產(chǎn)要素市場(chǎng)都還不夠完善，市場(chǎng)化程度較低，地區(qū)間還存在較大差異，這與美國(guó)等發(fā)達(dá)的成熟的資本市場(chǎng)相比，我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行效率還比較低，沒有有效的反映市場(chǎng)信息，存在較嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問題。

第二，制度環(huán)境的不同。我國(guó)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)和公司治理結(jié)構(gòu)不夠完善，這會(huì)影響會(huì)計(jì)信息的可靠性。為了盡量避免利用公允價(jià)值造假的現(xiàn)象發(fā)生，因此這次引入公允價(jià)值時(shí)，我國(guó)非常謹(jǐn)慎加入了多項(xiàng)嚴(yán)格的條件，希望可以限制任意的主觀操縱。

第三，公允價(jià)值應(yīng)用指南的不同。我國(guó)在公允價(jià)值方面的應(yīng)用指南除了《金融工具的確認(rèn)和計(jì)量》、《資產(chǎn)減值》、《企業(yè)年金基金》三項(xiàng)具體準(zhǔn)則外，沒有其他項(xiàng)目，因此使得公允價(jià)值的應(yīng)用缺乏詳細(xì)的應(yīng)用指南。

四、我國(guó)應(yīng)用公允價(jià)值的對(duì)策建議

公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中雖然存在許多問題，但通過以上分析可以看出公允價(jià)值是社會(huì)經(jīng)濟(jì)和會(huì)計(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，日益廣泛應(yīng)用已是公允價(jià)值的趨勢(shì)。我們要以正確的態(tài)度認(rèn)清形勢(shì)，找準(zhǔn)問題，采取有效措施，保證公允價(jià)值有效的應(yīng)用，為利益相關(guān)者提供決策有用的信息。本文認(rèn)為，我國(guó)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面發(fā)展完善公允價(jià)值的應(yīng)用：

（一）積極培育各級(jí)市場(chǎng)，創(chuàng)建良好經(jīng)濟(jì)環(huán)境

公允價(jià)值的應(yīng)用與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展密不可分，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深度、廣度越大，市場(chǎng)交易就越能以公平為特征，交易價(jià)格就越公允，活躍的市場(chǎng)是公允價(jià)值運(yùn)用的基本前提。盡管公允價(jià)值并不等于市場(chǎng)價(jià)格，但市場(chǎng)價(jià)格是可靠性程度最高最客觀的。所以要努力培養(yǎng)各級(jí)市場(chǎng)，使公允價(jià)值的取得更為客觀和直接。

（二）加強(qiáng)制度建設(shè)，創(chuàng)造良好制度環(huán)境

公允價(jià)值能夠合理、有效地應(yīng)用需要制度的保障，特別是加強(qiáng)公司治理和完善法制建設(shè)。西方發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)很發(fā)達(dá)是由于健全的公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)董事會(huì)形成了強(qiáng)有力的外部約束，這使得公允價(jià)值額信息易于取得，并且利用公允價(jià)值進(jìn)行盈余操縱的空間也相對(duì)狹小。目前我國(guó)資本市場(chǎng)已經(jīng)初步具備了公司治理的功能。

（三）制定公允價(jià)值準(zhǔn)則，做好公允價(jià)值的披露

我國(guó)應(yīng)盡快制定“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則，尤其是關(guān)于公允價(jià)值的確認(rèn)與披露方面的準(zhǔn)則。至今，我國(guó)公允價(jià)值的相關(guān)準(zhǔn)則相對(duì)零散，缺乏系統(tǒng)的公允價(jià)值準(zhǔn)則體系。在制定我國(guó)的公允價(jià)值準(zhǔn)則時(shí)，需注意美國(guó)的準(zhǔn)則是基于其發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和對(duì)游戲規(guī)則的深刻理解的基礎(chǔ)上制定和執(zhí)行的，而我國(guó)應(yīng)用“公允價(jià)值”計(jì)量的相關(guān)條件和市場(chǎng)基礎(chǔ)相對(duì)西方的發(fā)達(dá)國(guó)家還略顯不完善，關(guān)于公允價(jià)值計(jì)量的許多內(nèi)容也尚處于探索階段。因此，為了方便執(zhí)行和應(yīng)用，我國(guó)也應(yīng)制定符合我國(guó)實(shí)際情況的公允價(jià)值準(zhǔn)則?？傊?，會(huì)計(jì)發(fā)展的未來趨勢(shì)將是以公允價(jià)值取代歷史成本成為新的會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的主導(dǎo)性必將日益顯現(xiàn)，從而加速我國(guó)準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則的全面接軌。

[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006[M]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2006.

[2]葛家澍.關(guān)于在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中采用公允價(jià)值的討論[J].會(huì)計(jì)研究,2007.

[3]中華人民共和國(guó)財(cái)政部,企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2008[M]北京:經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社,2008.

[4]王美玉.公允價(jià)值計(jì)量屬性在我國(guó)應(yīng)用的探討[D]2008年 廈門大學(xué).

[5]葛家澍,杜興強(qiáng).財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究[M]第一版.

[6]曹越,伍中信.產(chǎn)權(quán)、公允價(jià)值和會(huì)計(jì)改革[J].會(huì)計(jì)研究,2009.

王宇（1990—至今）女，漢族，河南鄭州人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士.

張菡（1992—至今）女，漢族，河南新鄉(xiāng)人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士.

田野（1990—至今）男，漢族，河南新鄉(xiāng)人，云南民族大學(xué)管理學(xué)院，2014級(jí)研究生，會(huì)計(jì)專業(yè)碩士.

指導(dǎo)老師：吳可夫.