陳忠

國(guó)網(wǎng)達(dá)州供電公司 四川達(dá)州 635000

標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)研究

陳忠

國(guó)網(wǎng)達(dá)州供電公司 四川達(dá)州 635000

標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有中國(guó)特色的審計(jì)模式，從上世紀(jì)80年代最初的承包經(jīng)營(yíng)責(zé)任審計(jì)、廠長(zhǎng)經(jīng)理離任審計(jì)再到今天，該模式經(jīng)歷了我國(guó)改革開放、政治經(jīng)濟(jì)體制改革的深化與洗禮，是值得肯定的審計(jì)模式。本文將通過(guò)理論結(jié)合實(shí)踐，站在電力企業(yè)的角度來(lái)審視標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的操作過(guò)程和可能存在的難點(diǎn)問(wèn)題。

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任；審計(jì)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人；電力公司；難點(diǎn)；解決對(duì)策

我國(guó)國(guó)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)開展較晚，不足二十年，具有一定的特殊性。在審計(jì)過(guò)程中雖然評(píng)價(jià)內(nèi)容廣泛，但是它的審計(jì)期限短且環(huán)境復(fù)雜，缺乏專門的人才和科學(xué)統(tǒng)一的管理、操作及評(píng)價(jià)模式。所以總體來(lái)說(shuō)，我國(guó)國(guó)有企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)還存在許多風(fēng)險(xiǎn)與不足，亟待改善。

一、標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

（一）定義

標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任又叫做企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任。顧名思義，它針對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員，是指領(lǐng)導(dǎo)人員在企業(yè)任職期間內(nèi)對(duì)其企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債及損益的合法性、真實(shí)性和效益性，也包括對(duì)企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所要承擔(dān)的直接責(zé)任與間接責(zé)任[1]。標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)與企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任直接相關(guān)聯(lián)，它依據(jù)國(guó)企經(jīng)濟(jì)責(zé)任的關(guān)系主體展開對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行監(jiān)督、考核和評(píng)價(jià)。在我國(guó)的《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》中，該審計(jì)泛指國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)所制定的一切審計(jì)程序要求和方法，它也規(guī)范了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在任職期間對(duì)自身管理的企業(yè)所有資產(chǎn)、負(fù)債、收益、損益的真實(shí)合法性與效益性。

1、特殊的審計(jì)對(duì)象

該審計(jì)形式所針對(duì)的審計(jì)對(duì)象通常就是國(guó)有企業(yè)的法定代表人，而審計(jì)內(nèi)容則由法定代表人的標(biāo)準(zhǔn)化工作任期來(lái)決定，所以可以說(shuō)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是全面針對(duì)國(guó)有企業(yè)發(fā)展的，它實(shí)現(xiàn)了對(duì)人與事監(jiān)督的有機(jī)結(jié)合。

2、綜合的審計(jì)范圍

雖然該審計(jì)形式評(píng)價(jià)的是企業(yè)法定代表人的個(gè)人事項(xiàng)，但實(shí)際上它所輻射到的企業(yè)項(xiàng)目活動(dòng)并不少。比如說(shuō)它要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、人事管理、運(yùn)營(yíng)效益等等企業(yè)日常活動(dòng)行為進(jìn)行審計(jì)，從而確定領(lǐng)導(dǎo)人員在其標(biāo)準(zhǔn)化任職期間是否認(rèn)真的履行了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。另外，任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)更要結(jié)合領(lǐng)導(dǎo)人員的個(gè)人經(jīng)濟(jì)問(wèn)題，不能以任何委托人來(lái)代替領(lǐng)導(dǎo)人員接受責(zé)任審計(jì)活動(dòng)。所以縱觀任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，它的審計(jì)范圍大且具有綜合性。

3、具有時(shí)效性的審計(jì)內(nèi)容

所謂時(shí)效性就是強(qiáng)調(diào)“任期”二字。一定要在領(lǐng)導(dǎo)人員工作任期內(nèi)對(duì)其審計(jì)才算有效。這其中包括兩個(gè)方面，其一是審計(jì)內(nèi)容具有時(shí)效性，所審計(jì)的內(nèi)容要與在職期間的領(lǐng)導(dǎo)人員有關(guān)；其二是指審計(jì)的方式具有時(shí)效性，通常情況下，對(duì)國(guó)企的審計(jì)要堅(jiān)持“先審后離”，因?yàn)閷徲?jì)活動(dòng)也是一種參考依據(jù)，它決定了企業(yè)中諸如調(diào)任、免職、提拔等人事方面的活動(dòng)，所以經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是具有時(shí)效性的。

二、基于國(guó)家電網(wǎng)公司角度的標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)過(guò)程研究

本文中所提到的供電公司隸屬國(guó)家電網(wǎng)公司，國(guó)家電網(wǎng)公司是2002年年底按照“廠網(wǎng)分開、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)、打破壟斷”的背景下成立的，地市公司層面的供電公司屬于國(guó)家電網(wǎng)公司所轄省級(jí)電網(wǎng)公司的分公司。 地市公司層面的審計(jì)部門自2003年起一致在開展所管干部任免的標(biāo)準(zhǔn)化任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)探討工作。具體工作如下：

（一）審計(jì)的前期準(zhǔn)備階段

與對(duì)軍權(quán)的重視不同，早期蔣介石也不太重視宣傳問(wèn)題。在國(guó)民黨南京建政之初的短短五年間，蔣介石即有兩次下野的經(jīng)歷。下野期間，對(duì)自身的失敗，蔣介石的反省歸結(jié)起來(lái)，即“無(wú)組織”“無(wú)干部”“無(wú)情報(bào)”⑧。實(shí)際上，蔣介石忽略了非常重要的宣傳問(wèn)題。這一時(shí)期，汪精衛(wèi)、胡漢民也一度下野、出洋，但在下野期間，均在國(guó)內(nèi)辦雜志，宣傳自己的主義。

審前調(diào)查是審計(jì)前期準(zhǔn)備階段的第一項(xiàng)工作。它的主要任務(wù)就是為審計(jì)對(duì)象制定任期內(nèi)的責(zé)任審計(jì)實(shí)施方案，并確立審計(jì)活動(dòng)的基礎(chǔ)與重點(diǎn)。為了更好的對(duì)本電力公司開展審計(jì)活動(dòng)，審計(jì)方專門調(diào)派了審前調(diào)查小組，開展現(xiàn)場(chǎng)的審前準(zhǔn)備工作。審前調(diào)查的一大目的就是開展信息資料搜集活動(dòng)，盡可能的從多方位了解審計(jì)對(duì)象及其企業(yè)的相關(guān)內(nèi)容，從而對(duì)預(yù)先設(shè)計(jì)的審計(jì)方案進(jìn)行可行性的修改和補(bǔ)缺，然后才能將審計(jì)調(diào)查資料制作成清單向上級(jí)單位上報(bào)。

審前調(diào)查資料所包含的內(nèi)容很多，例如對(duì)該公司相關(guān)基礎(chǔ)資料的調(diào)查，這其中就包括了企業(yè)的法人代表構(gòu)成情況、經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)情況、企業(yè)所在行業(yè)情況、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)情況等等。再者，領(lǐng)導(dǎo)人員任期內(nèi)的相關(guān)會(huì)議報(bào)告、年度工作總結(jié)報(bào)告、各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析報(bào)告等等都是審計(jì)資料搜集的對(duì)象。最后，就是涉及到供電公司的相關(guān)國(guó)家法律法規(guī)政策內(nèi)容，比如說(shuō)收集該供電公司的年終財(cái)務(wù)決算報(bào)告、企業(yè)改制政策法規(guī)文件、國(guó)家電網(wǎng)的系統(tǒng)營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理、基本建設(shè)以及內(nèi)控制度匯編等情況的相關(guān)材料。

所有審前情況調(diào)查完畢后，就可以組織整理和分析上述材料，提交審前調(diào)查報(bào)告。該供電公司的審前調(diào)查報(bào)告包含了對(duì)其電力經(jīng)營(yíng)管理情況的預(yù)期分析評(píng)價(jià)結(jié)果，還有所存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)與損失、正式審計(jì)過(guò)程中可能存在的難點(diǎn)分析等。

最后要確定審計(jì)內(nèi)容。確定的審計(jì)內(nèi)容主要為自2003年后，實(shí)施了營(yíng)銷管理、財(cái)務(wù)收支、預(yù)算管理、基本建設(shè)等重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，正式審計(jì)過(guò)程將對(duì)上述情況進(jìn)行審計(jì)和評(píng)估。

（二）審計(jì)的正式實(shí)施階段

1、財(cái)務(wù)收支審計(jì)

經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)收支方面存在的問(wèn)題為：（1）備用金管理不規(guī)范，存在備用金還款、沖帳時(shí)間超過(guò)企業(yè)規(guī)定的時(shí)效；（2）現(xiàn)金管理不規(guī)范，存在現(xiàn)金未及時(shí)送存銀行、跨月滯留現(xiàn)象；（3）預(yù)算管理不規(guī)范，個(gè)別單位未建立全面預(yù)算管理制度；（4）差旅費(fèi)管理不規(guī)范，存在部分出差申請(qǐng)單審批時(shí)間、出差事由、往返方式等要素未填寫完整、齊全；（5）會(huì)計(jì)核算不規(guī)范，主要存在費(fèi)用計(jì)入科目不合理、會(huì)計(jì)摘要描述不準(zhǔn)確的問(wèn)題。

在審計(jì)中隨機(jī)抽選了財(cái)務(wù)收支部分會(huì)計(jì)憑證，主要進(jìn)行了內(nèi)控制度的經(jīng)營(yíng)符合性測(cè)試。調(diào)查發(fā)現(xiàn)公司所屬單位在制度執(zhí)行、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和決策程序方面都表現(xiàn)出情況良好。但也發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行企業(yè)規(guī)章制度的全面性、細(xì)節(jié)上還存在一些不足。隨后對(duì)上述內(nèi)容例如差旅費(fèi)進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性測(cè)試，發(fā)現(xiàn)了個(gè)別單位對(duì)差旅費(fèi)管理認(rèn)識(shí)上、費(fèi)用的把控上存在違反差旅費(fèi)管理規(guī)定的行為，主要是個(gè)別單位分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)差旅費(fèi)審核不嚴(yán)。這種行為被任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)定義為未能進(jìn)行審核的盡職調(diào)查和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，屬于草率審核行為，對(duì)企業(yè)內(nèi)外部檢查將帶來(lái)一定的風(fēng)險(xiǎn)，已要求相關(guān)單位按差旅費(fèi)的有關(guān)規(guī)定嚴(yán)格規(guī)范差旅費(fèi)管理，防控風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，針對(duì)存在不規(guī)范的票據(jù)及時(shí)整改，附件遺漏事項(xiàng)及時(shí)查漏補(bǔ)缺，完善憑證附件支撐，防范內(nèi)外部檢查風(fēng)險(xiǎn)。

2、對(duì)外借貸的效益性審計(jì)

另一方面，還對(duì)該個(gè)別單位的對(duì)外借貸款項(xiàng)方面進(jìn)行了審計(jì)，所采取的審計(jì)方式為調(diào)查和分析領(lǐng)導(dǎo)人員在任期內(nèi)所發(fā)生的一切對(duì)外借貸項(xiàng)目明細(xì)，并從企業(yè)整體了解資金的借貸支出情況。通過(guò)相關(guān)制度，編制了借貸的詳盡報(bào)告，并從中抽取樣本，對(duì)該企業(yè)所進(jìn)行的決策操作過(guò)程進(jìn)行了符合性測(cè)試，并最終根據(jù)此展開內(nèi)控制度的執(zhí)行效果評(píng)估，對(duì)其是否有違紀(jì)行為進(jìn)行判定。在實(shí)際的對(duì)外借貸款情況上，個(gè)別企業(yè)在2004年有3筆借貸款，總數(shù)超過(guò)200萬(wàn)元。這三筆款項(xiàng)并雖然經(jīng)過(guò)公司集體決策，符合公司的決策程序，但未注明借款時(shí)效、借款利率等內(nèi)容。審計(jì)結(jié)果認(rèn)為，由于該單位業(yè)的借貸款對(duì)象是其多經(jīng)企業(yè)，因此這種行為被審計(jì)活動(dòng)界定為無(wú)償使用國(guó)有資產(chǎn)的違規(guī)行為[2]。已要求該單位及時(shí)收回借款，并按銀行同期貸款利率計(jì)提利息收入，防止國(guó)有資產(chǎn)損失。

三、電力企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)活動(dòng)中所存在的難點(diǎn)

（一）缺乏完整的科學(xué)內(nèi)控測(cè)試信息體系

在此次電力企業(yè)的審計(jì)活動(dòng)中，就發(fā)現(xiàn)了任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)并沒有一套較為完整的內(nèi)控測(cè)試信息體系。如果完全依靠審計(jì)人員的經(jīng)驗(yàn)與能力，就缺乏對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的科學(xué)依據(jù)，抽取樣本無(wú)論從質(zhì)從量上都不能達(dá)到準(zhǔn)確，所以總體來(lái)看必須擁有完整科學(xué)的內(nèi)控測(cè)試信息機(jī)制，才能讓內(nèi)控環(huán)節(jié)發(fā)揮輔助審計(jì)活動(dòng)的重要作用。

（二）缺乏審計(jì)評(píng)價(jià)體系

審計(jì)評(píng)價(jià)體系可以幫助企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和領(lǐng)導(dǎo)人員決策能力。但是，目前對(duì)企業(yè)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中缺乏有效的評(píng)價(jià)體系，只有在職領(lǐng)導(dǎo)人員初期上任與任期末尾的經(jīng)濟(jì)技術(shù)與財(cái)務(wù)考核指標(biāo)，缺乏對(duì)中間任期過(guò)程的深入了解和分析，一方面很難考核被審對(duì)象的企業(yè)經(jīng)營(yíng)責(zé)任，另一方面審計(jì)結(jié)果缺乏說(shuō)服力，無(wú)法起到效果。

四、相關(guān)解決對(duì)策

（一）建立信息化審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)

要做到與時(shí)俱進(jìn)，充分利用信息網(wǎng)絡(luò)來(lái)緩解目前我國(guó)審計(jì)部門的工作力不足的問(wèn)題。利用互聯(lián)網(wǎng)和信息化技術(shù)進(jìn)行審計(jì)檔案數(shù)據(jù)庫(kù)的建立。這其中主要包括兩個(gè)部分，其一為被審單位的相關(guān)資料信息庫(kù)，包括了各個(gè)企業(yè)的財(cái)年報(bào)告、領(lǐng)導(dǎo)人員工作總結(jié)、職代會(huì)報(bào)告、對(duì)外投資和借貸款項(xiàng)的說(shuō)明明細(xì)、重大工程的投資、固定資產(chǎn)明細(xì)等等；其二是審計(jì)信息管理檔案庫(kù)，該檔案庫(kù)可以為審計(jì)人員提供將被審企業(yè)的相關(guān)資料，讓審計(jì)人員在閱讀資料后更具有針對(duì)性，大大提高了審計(jì)質(zhì)量與效率。

（二）建立審計(jì)協(xié)查制度

為了提高審計(jì)效率，審計(jì)部門應(yīng)該將人員分組進(jìn)行協(xié)查，建立“審計(jì)協(xié)查制度”。比如說(shuō)對(duì)一些如電力企業(yè)這樣的重大企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策的審計(jì)，從而調(diào)查他們對(duì)于對(duì)外投資、擔(dān)保和借貸方面的相關(guān)線索。建立財(cái)務(wù)收支審計(jì)組，提出對(duì)企業(yè)的協(xié)查通知單，對(duì)企業(yè)中的重大財(cái)務(wù)收支進(jìn)行核查，避免出現(xiàn)跨組交叉，審計(jì)工作出現(xiàn)空白的現(xiàn)象[3]。

總結(jié)