張福芳

摘 要：開展內(nèi)審項(xiàng)目審理是人民銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的重要環(huán)節(jié)，是防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要措施，因此，部分基層人民銀行嘗試推行了內(nèi)審項(xiàng)目審理制度。然而，在實(shí)際操作中，基層人民銀行還面臨不少困難和問題，一定程度上削弱了審理工作效果，需要引起高度重視。文章從思想認(rèn)識、工作定位、人員配備、審理手段等方面逐一分析基層人民銀行審理工作現(xiàn)狀和存在的問題，并提出相應(yīng)建議和對策，以期推動(dòng)內(nèi)審項(xiàng)目審理工作日趨完善。

關(guān)鍵詞：人民銀行 內(nèi)審項(xiàng)目 審理工作

中圖分類號：F830

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）09-184-02

一、內(nèi)審項(xiàng)目審理概述

（一）“審理”的產(chǎn)生

2008年4月，劉家義審計(jì)長首次提出“法制部門對審計(jì)項(xiàng)目的復(fù)核應(yīng)向?qū)徖磙D(zhuǎn)變”。7月，審計(jì)署在《2008至2012年審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中提出“認(rèn)真落實(shí)審計(jì)質(zhì)量控制的各項(xiàng)措施，改進(jìn)審計(jì)復(fù)核工作，在總結(jié)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，2010年建立起審計(jì)項(xiàng)目審理制度”。9月，審計(jì)署制定出臺了《審計(jì)項(xiàng)目審理工作實(shí)行辦法》，隨后便在各司局開展的審計(jì)項(xiàng)目中試行審理制度，使其成為強(qiáng)化監(jiān)督約束的重大舉措。2011年1月1日起施行的《中華人民共和國國家審計(jì)準(zhǔn)則》明確規(guī)定了審理內(nèi)容、審理措施、工作職責(zé)、責(zé)任等審理工作的要求，審理的法律地位正式確立。

目前，人民銀行系統(tǒng)尚未完全推行內(nèi)審項(xiàng)目審理制度，但少數(shù)基層行在審理方面進(jìn)行了探索和嘗試，如：南京分行于2012年11月制定下發(fā)了《人民銀行南京分行審計(jì)項(xiàng)目審理工作辦法（試行）》（南銀辦〔2012〕312號），與此同時(shí)設(shè)立了南京分行審理人才庫，逐步拉開了內(nèi)審項(xiàng)目審理的序幕。

（二）內(nèi)審項(xiàng)目審理的涵義及內(nèi)容

內(nèi)審項(xiàng)目審理，是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審理人員依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)審制度等規(guī)定，對審計(jì)組提交的反映審計(jì)項(xiàng)目過程和結(jié)果的相關(guān)資料進(jìn)行審查、修改和評價(jià)，并提出改進(jìn)意見的一種內(nèi)部管理行為。主要包括以下內(nèi)容：

1.審計(jì)方案的審理。首先，要關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案的編制和調(diào)整是否符合程序要求;是否在審計(jì)目標(biāo)、內(nèi)容與重點(diǎn)、重要審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法等方面進(jìn)行了細(xì)化;審計(jì)實(shí)施方案是否結(jié)合審前調(diào)查情況，做到目標(biāo)具體，重點(diǎn)突出，分工明確，具有較強(qiáng)的可操作性。其次，要關(guān)注審計(jì)實(shí)施方案中確定的內(nèi)容和重點(diǎn)是否按照規(guī)定的分工、方法和步驟得到有效落實(shí);審計(jì)事項(xiàng)的查證過程和結(jié)果是否在審計(jì)工作底稿中得以真實(shí)、完整地記錄;審計(jì)工作底稿中記錄的違法違規(guī)問題是否全部寫入審計(jì)組的審計(jì)報(bào)告，有無隱瞞或遺漏。

2.審計(jì)證據(jù)的審理。要關(guān)注審計(jì)工作底稿中記錄的審計(jì)結(jié)論或?qū)徲?jì)查出的問題是否表述清楚，數(shù)據(jù)無誤，定性準(zhǔn)確，結(jié)論恰當(dāng)，依據(jù)充分;審計(jì)證據(jù)是否具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。

3.審計(jì)結(jié)果類文書的審理。要關(guān)注審計(jì)結(jié)果類文書反映的情況和問題事實(shí)表述是否清楚;適用法律、法規(guī)和規(guī)章是否正確;評價(jià)、定性和審計(jì)處理是否客觀、恰當(dāng);編制是否規(guī)范。此外，還應(yīng)關(guān)注同類項(xiàng)目審計(jì)報(bào)告中對同類問題的定性及處理的一致性。

二、基層人民銀行審理工作面臨的問題

（一）思想認(rèn)識不夠到位，審理工作熱情不高

由于審計(jì)人員常年處于監(jiān)督檢查崗位，自身很少或從未接受過再監(jiān)督，因而內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量不高的情況時(shí)有發(fā)生。為了促進(jìn)內(nèi)審工作質(zhì)量的提高，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，基層人民銀行內(nèi)審部門嘗試著推行了審理制度?？墒?，實(shí)際運(yùn)行中，部分審計(jì)人員沒有正確理解審理的意義和作用，甚至出現(xiàn)抵觸情緒，認(rèn)為審理工作就是多增加了一道復(fù)核程序而已，純粹是自己人給自己人“找茬”，開展審理工作的積極性很低，導(dǎo)致審理工作進(jìn)程比較緩慢。

（二）審理工作定位不夠準(zhǔn)確，影響審計(jì)質(zhì)量控制的效果

目前，部分基層人民銀行內(nèi)審部門陸續(xù)組織開展內(nèi)審項(xiàng)目審理工作，形式上基本符合審理工作要求，但實(shí)質(zhì)上依然存在定位不準(zhǔn)確的情況。一是審理工作重心仍停留在“結(jié)果檢查”上。大多數(shù)審理人員只關(guān)注工作底稿和初步意見書，對審計(jì)方案和審計(jì)程序的執(zhí)行情況的審查幾乎流于形式，不能有效地發(fā)揮審理的監(jiān)督作用。二是審理工作仍停留在“糾錯(cuò)”層面上。審理人員往往局限于工作底稿的要素不全、記錄不詳細(xì)、發(fā)現(xiàn)問題描述和歸納不恰當(dāng)?shù)染唧w事情，缺少全局性的分析;對重大問題的深層次分析不夠，對宏觀性、傾向性、普遍性的問題綜合分析不夠，未能對審計(jì)實(shí)施的質(zhì)量控制提出具體意見和建議，無法體現(xiàn)審理對審計(jì)工作的建設(shè)性作用。

（三）審理人員隊(duì)伍相對薄弱，難以實(shí)現(xiàn)審理工作期望目標(biāo)

國家審計(jì)機(jī)關(guān)通常會(huì)單獨(dú)設(shè)立審理部門，針對審計(jì)項(xiàng)目開展審理，但是基層人民銀行的審理工作作為提升內(nèi)審質(zhì)量的一個(gè)控制環(huán)節(jié)，目前只能由內(nèi)審部門自己來完成，從而帶來一定的弊端。一是審理人員缺乏獨(dú)立性。目前，基層人民銀行的審理工作均由內(nèi)審人員兼任，未單獨(dú)配備專職審理人員，有時(shí)甚至出現(xiàn)審理人員本身參與內(nèi)審項(xiàng)目的情況，無法真正發(fā)揮審理的監(jiān)督、指導(dǎo)和服務(wù)作用。二是審理人員數(shù)量不足。審理人員需要對整個(gè)審計(jì)項(xiàng)目實(shí)行全過程、全方位的監(jiān)督和審查，工作量非常之大，加上近年來內(nèi)審項(xiàng)目數(shù)量較多，現(xiàn)有的審理人員配備嚴(yán)重不足，難以滿足審理工作要求。三是審理人員素質(zhì)不夠高。審理人員不僅要熟悉人民銀行多個(gè)部門、多個(gè)領(lǐng)域的業(yè)務(wù)知識，而且要具有宏觀視野，能夠給予審計(jì)人員全面深入的指導(dǎo)。然而，基層人民銀行現(xiàn)有的審理人員沒有經(jīng)過系統(tǒng)全面的綜合知識培訓(xùn)，理論高度尚待提升，而且審理工作經(jīng)驗(yàn)比較匱乏，難以有效實(shí)現(xiàn)審理工作預(yù)期目標(biāo)。

（四）審理技術(shù)手段相對落后，制約審理工作深度和廣度

基層人民銀行現(xiàn)階段采用的審理方法主要為審計(jì)資料審理，即主審人在現(xiàn)場檢查接近尾聲時(shí)，將內(nèi)審項(xiàng)目形成的審計(jì)資料提交給審理人員，審理人員再根據(jù)項(xiàng)目資料進(jìn)行復(fù)核、審查。在基層人民銀行審理人員少、內(nèi)審項(xiàng)目較多的現(xiàn)狀下，僅靠人工翻閱資料這樣的審理方式，審理人員無法深入審計(jì)實(shí)施過程，無法觸及更廣泛的相關(guān)領(lǐng)域。受現(xiàn)有的技術(shù)手段和方式所限，審理人員就很難在短時(shí)間內(nèi)準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量方面存在的問題，極大地制約了審理工作的深度和廣度。

三、完善審理工作的對策和建議

（一）加強(qiáng)宣傳和溝通，積極營造良好的審理氛圍

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營，而審理則是為了提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量服務(wù)的，其在內(nèi)審質(zhì)量控制和組織治理中的作用不言而喻。上級行在推行審理制度的同時(shí)，應(yīng)加大宣傳力度，讓更多內(nèi)審人員深刻認(rèn)識到審理工作在防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保護(hù)內(nèi)審人員中的重要作用，能夠促進(jìn)內(nèi)審人員主動(dòng)接受審理，自覺自愿地提升內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量。此外，審理人員應(yīng)加強(qiáng)與內(nèi)審人員的溝通交流，明確各自在內(nèi)審項(xiàng)目中的職責(zé)分工，悉心聽取內(nèi)審人員的合理意見與建議，確保審理工作的準(zhǔn)確性和恰當(dāng)性，切實(shí)發(fā)揮參謀與助手作用，共同營造和諧的審理工作氛圍。

（二）樹立科學(xué)的審理理念，積極防范各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

為切實(shí)發(fā)揮審理在基層人民銀行內(nèi)審質(zhì)量控制中的作用，審理人員應(yīng)牢固樹立科學(xué)的審理理念，杜絕一切“重形式、走過場”的行為。一是樹立風(fēng)險(xiǎn)意識。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)普遍存在，主要受審計(jì)客體的復(fù)雜性、審計(jì)主體的職業(yè)技能水平等方面的影響。因此，審理人員應(yīng)該對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有更深層次的認(rèn)識，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制貫穿于整個(gè)審理過程，通過改進(jìn)審理方式方法，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。二是樹立責(zé)任意識。審理人員應(yīng)牢固樹立責(zé)任意識，大膽履行監(jiān)督職責(zé)，敢于堅(jiān)持原則。審理過程中發(fā)現(xiàn)內(nèi)審項(xiàng)目在審計(jì)事實(shí)、證據(jù)定性及程序、手續(xù)等方面存在問題時(shí)，要如實(shí)在審理意見書中反映，及時(shí)向內(nèi)審部門領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)、向?qū)徲?jì)人員通報(bào)審理情況。

（三）加強(qiáng)審理隊(duì)伍建設(shè)，積極嘗試上下聯(lián)動(dòng)的審理模式

審理工作處于整個(gè)內(nèi)審項(xiàng)目的“壓軸”環(huán)節(jié)，審理工作的優(yōu)劣在一定程度上決定了內(nèi)審項(xiàng)目的成敗，因此對審理人員的職業(yè)素養(yǎng)要求極高，基層人民銀行必須加快培養(yǎng)一支審理人員隊(duì)伍。一是加強(qiáng)專業(yè)審理人員的選配?；鶎尤嗣胥y行應(yīng)將原則性強(qiáng)、忠于職守、政策水平高、專業(yè)能力強(qiáng)、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)豐富、判斷能力和綜合能力強(qiáng)、熟悉法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)章的內(nèi)審人員充實(shí)到審理工作崗位，盡快解決審理力量不足的問題。二是加強(qiáng)審理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)?？偂⒎中袘?yīng)從具體業(yè)務(wù)到經(jīng)濟(jì)金融、法律知識、審理理論等方面對審理人員進(jìn)行系統(tǒng)化培訓(xùn)，提高審理人員的實(shí)戰(zhàn)能力和綜合分析能力，確保審理人員有足夠的專業(yè)素養(yǎng)發(fā)現(xiàn)內(nèi)審項(xiàng)目的不足。三是采取“上審下”的審理模式。建議總、分行充分發(fā)揮審理人才庫的作用，直接由上級行統(tǒng)一選派審理人員參與下一級行的內(nèi)審項(xiàng)目審理工作，既可以培養(yǎng)鍛煉審理人員，又可以提升下級行的內(nèi)審項(xiàng)目質(zhì)量。

（四）加強(qiáng)技術(shù)手段研究，積極探索電子化審理方式

基層人民銀行當(dāng)前的審理手段基本停留在手工時(shí)代，已經(jīng)無法適應(yīng)日新月異的金融電子化時(shí)代，因此，審理人員應(yīng)樹立創(chuàng)新意識，加快探索電子化審理方式，提高審理工作效率。比如，審理人員不必僅停留在翻閱資料的層面，可以充分利用現(xiàn)有審計(jì)軟件核實(shí)內(nèi)審人員對相關(guān)數(shù)據(jù)的審計(jì)情況。在上審下的模式中，可以設(shè)立審理互動(dòng)交換平臺，審理人員不必親臨現(xiàn)場，只要通過平臺對內(nèi)審人員的審計(jì)記錄和審計(jì)取證情況進(jìn)行實(shí)時(shí)審理，及時(shí)糾正項(xiàng)目實(shí)施過程中出現(xiàn)的程序問題或取證問題，降低審理工作成本，提高審理工作質(zhì)量。

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（作者單位：中國人民銀行揚(yáng)州市中心支行 江蘇揚(yáng)州 225009）

（責(zé)編：賈偉）