洪敏

摘 要：2010年8月新的《遺產(chǎn)稅暫行條例（草案）》引起了社會(huì)廣泛的關(guān)注，因起征點(diǎn)的原因，因各種利益的糾結(jié)，因各種反對(duì)力量的掣肘，所以至今依然未能成為正式的法律。文章認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅勢(shì)在必行，但要理清法治、改革、正義、反腐的各種關(guān)系，要依法同步推進(jìn)各種配套項(xiàng)目，要先易后難推進(jìn)改革，要以社會(huì)公平正義為最終和唯一目的。就我國未來十年的發(fā)展?fàn)顩r來看，將遺產(chǎn)稅的免征額定在1000萬之間比較適宜。征收遺產(chǎn)稅既是大勢(shì)所趨，又是正義所需。需要法治先行，需要改革同步，需要強(qiáng)化評(píng)估，需要先難后易，取得立竿見影的效果之后再攻堅(jiān)克難，需要充分考量普通民眾的實(shí)際，需要真正地惠及國家和民生。

關(guān)鍵詞：遺產(chǎn)稅 改革 正義

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）09-097-03

所謂遺產(chǎn)稅，是對(duì)被繼承人死亡時(shí)所遺留的財(cái)產(chǎn)征收的一種稅。中國遺產(chǎn)稅的開征與否，引起了社會(huì)廣泛的關(guān)注，因起征點(diǎn)的原因，因各種利益的糾結(jié)，因各種反對(duì)力量的掣肘，《遺產(chǎn)稅暫行條例草案》至今依然未能成為正式的法律。筆者認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅勢(shì)在必行，但要理清法治、改革、正義、反腐的各種關(guān)系，要依法同步推進(jìn)各種配套項(xiàng)目，要先易后難推進(jìn)改革，要以社會(huì)公平正義為最終和唯一目的。

一、法治思維：規(guī)范與執(zhí)法

法治建設(shè)，知易行難。建立在經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的國家政權(quán)，通過對(duì)現(xiàn)有一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)作征稅，承擔(dān)保護(hù)這種經(jīng)濟(jì)運(yùn)作中權(quán)利關(guān)系的義務(wù)，這就是國家開征包括遺產(chǎn)稅在內(nèi)的各種稅收的基本理由。從這一觀點(diǎn)出發(fā)，開征遺產(chǎn)稅，我們首先要注意的是，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須把依法行政作為稅收工作的基本準(zhǔn)則貫徹始終，必須把為民收稅作為稅務(wù)部門依法行政的根本出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，必須把稅務(wù)部門帶頭遵從稅法作為提高稅法遵從度的有效途徑，必須把營造公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法治環(huán)境作為稅務(wù)部門依法行政工作的重要目標(biāo)。同時(shí)，要在依法行政實(shí)踐中做到權(quán)力制約與權(quán)益保護(hù)相結(jié)合，行政執(zhí)法與行政管理相結(jié)合，決策、執(zhí)行、監(jiān)督相結(jié)合，合法行政與合理行政相結(jié)合，法律效果與社會(huì)效果相結(jié)合。

開征遺產(chǎn)稅的難點(diǎn)，一是中國自古至今家庭內(nèi)部財(cái)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系并不十分明晰，國家開征遺產(chǎn)稅的權(quán)利基于維護(hù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)關(guān)系的義務(wù)，必須自始至終運(yùn)用法治思維和法治方式，根據(jù)中國的私有財(cái)產(chǎn)形成的特點(diǎn)進(jìn)行設(shè)計(jì)。二是中國家庭的社會(huì)關(guān)系中“啃老”現(xiàn)象甚至遠(yuǎn)甚百年以前，同時(shí)子女也需幾乎完全承擔(dān)養(yǎng)老送終的義務(wù)，“家庭養(yǎng)老”仍然是我國的基本養(yǎng)老模式，“以產(chǎn)養(yǎng)老”在客觀上成為老年人保障的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，這就是中國國情的養(yǎng)老模式，這種遺產(chǎn)必須在遺產(chǎn)稅基中予以扣除，以保護(hù)普通民眾的利益。三是政府還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能全面掌握私有財(cái)產(chǎn)的情況。這些情況包括不動(dòng)產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，存款及有價(jià)證券的實(shí)名登記等等，這些都是遺產(chǎn)稅征收的必要前提。

任何重大的法律行為，都要依據(jù)科學(xué)分解的程序，法治先行，先易后難。要防止設(shè)立不切實(shí)際的目標(biāo)，或挑起不必要的論爭(zhēng)，憑空增添了改革的難度，被別有用心的利益集團(tuán)利用或綁架，更要防止法外行為，以國家的名義將稅收轉(zhuǎn)嫁到蕓蕓眾生身上，背離遺產(chǎn)稅改革的初衷。因此，從配套法律角度，一是要建立大額財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度，因?yàn)檫@是課稅的依據(jù)，也是降低征稅成本的必要舉措;二是要對(duì)贈(zèng)與行為進(jìn)行立法，規(guī)定贈(zèng)與對(duì)象的適用范圍、對(duì)贈(zèng)與行為征稅（其稅率應(yīng)不低于遺產(chǎn)稅）、對(duì)贈(zèng)與行為與繼承行為進(jìn)行界定等等，以堵塞通過贈(zèng)與來逃避遺產(chǎn)稅的行為;三是要立法對(duì)大額現(xiàn)金持有和交易進(jìn)行監(jiān)督和限制;四是要在全國完善實(shí)施金融實(shí)名制，杜絕隱瞞財(cái)產(chǎn)的可能性;五是要設(shè)立專門的遺產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)，解決財(cái)產(chǎn)評(píng)估問題。

與此同時(shí)，要不斷推進(jìn)稅收立法和制度建設(shè)，提高科學(xué)民主決策水平，規(guī)范稅收?qǐng)?zhí)法行為，依法化解涉稅矛盾糾紛，加強(qiáng)稅收?qǐng)?zhí)法監(jiān)督、增強(qiáng)依法行政能力。要完善重大稅收決策規(guī)則，要將遺產(chǎn)稅規(guī)范性文件制定、稅收優(yōu)惠政策審批、重大稅務(wù)案件處理等與納稅人利益直接相關(guān)的事項(xiàng)，全部納入重大決策范圍。

二、改革思維：棋筋與重點(diǎn)

種種跡象表明，遺產(chǎn)稅改革不是解一時(shí)之弊，而是著眼長(zhǎng)遠(yuǎn)機(jī)制和社會(huì)公平正義的系統(tǒng)性重構(gòu)。遺產(chǎn)稅征收中的許多問題，都應(yīng)通過改革予以徹底解決。首先，改革是為了解決社會(huì)矛盾。當(dāng)前社會(huì)存在的熱點(diǎn)矛盾就是貧富兩極分化，很顯然，遺產(chǎn)稅的征收能夠適應(yīng)我國全面深化改革的目標(biāo)。通過遺產(chǎn)稅的實(shí)行，能夠有效解決社會(huì)貧富兩極分化的問題，同時(shí)增加政府財(cái)政收入。遺產(chǎn)稅的設(shè)立，是財(cái)稅體制改革中很重要的一步。其次，經(jīng)濟(jì)體制改革一直是改革的重點(diǎn)，其核心問題是處理好政府和市場(chǎng)的關(guān)系。要讓市場(chǎng)在資源配置中發(fā)揮主導(dǎo)作用，遺產(chǎn)稅的征收更能夠發(fā)揮市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)作用，通過稅收杠桿更好的調(diào)節(jié)社會(huì)財(cái)富的分配。第三，在全面深化改革的大棋局中，財(cái)稅體制改革是“棋筋”，是牽一發(fā)而動(dòng)全身的“要點(diǎn)”。我國正在加快城鎮(zhèn)化建設(shè)，營造更加公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，各種社會(huì)層面的改革，都需要相應(yīng)的財(cái)稅體制改革的配套實(shí)施，為解決社會(huì)尖銳矛盾而設(shè)立的遺產(chǎn)稅，更應(yīng)該成為財(cái)稅體制改革中很重要的一環(huán)。

三、求實(shí)思維：穩(wěn)定與民生

在2010年遺產(chǎn)稅征收熱議甚囂塵上之時(shí)，郎咸平教授公開表示，他是完全反對(duì)開征遺產(chǎn)稅的，其理由是80萬起征點(diǎn)不是針對(duì)富人抽稅，也不是針對(duì)中產(chǎn)階級(jí)抽稅，就是對(duì)全體老百姓抽稅。筆者希望，郎咸平教授所反對(duì)的是盤剝百姓的遺產(chǎn)稅，是脫離了遺產(chǎn)稅初衷的征收，而非遺產(chǎn)稅本身。

遺產(chǎn)稅開征，有諸多現(xiàn)實(shí)意義：一是征收遺產(chǎn)稅有助基尼指數(shù)回復(fù)正常，平抑貧富差別。征收遺產(chǎn)稅后，“富二代”如果沒有上一代那么努力，那么有運(yùn)氣，他就不可能像上一代那么富有，而征收的遺產(chǎn)稅又能用在扶持窮人方面，自然就起到平抑貧富差別的作用。二是征收遺產(chǎn)稅有助于消除社會(huì)不公的世襲化。隨著貧富差別的加劇，社會(huì)不公也反映在下一代身上，而且這種不公還會(huì)延續(xù)到第三代、成為世襲，其后果是埋沒了一批窮人孩子中的人才。因?yàn)?，無論富人或窮人，他們的孩子出生時(shí)的智商是均勻分布的，并不因?yàn)槠涓改傅呢毣蚋欢嬖诮逃认到y(tǒng)差異。三是征收遺產(chǎn)稅有助于提倡自強(qiáng)自立精神，尤其是鼓勵(lì)、提倡“富二代”自強(qiáng)自立，真正弘揚(yáng)大眾創(chuàng)業(yè)和萬眾創(chuàng)新。四是征收遺產(chǎn)稅具有擠壓房?jī)r(jià)虛高的作用。我國自古以來富人就有置田、置房等不動(dòng)產(chǎn)的傳統(tǒng)，而不是用于擴(kuò)大再生產(chǎn)。我國近年房地產(chǎn)過熱的情況下尤為如此。若遺產(chǎn)稅改革推出，則有利于抑制資產(chǎn)泡沫化，促進(jìn)房地產(chǎn)價(jià)格合理回歸。美國的遺產(chǎn)稅率高達(dá)56%，所以美國人除自住外，很少添置多套房產(chǎn)，這是一條現(xiàn)成的經(jīng)驗(yàn)。五是征收遺產(chǎn)稅有助于鼓勵(lì)實(shí)業(yè)投資的作用。遺產(chǎn)稅實(shí)行后，占有大量社會(huì)財(cái)富的一小部分人更愿意投資實(shí)業(yè)，投資證券，而投資證券實(shí)際上也是間接的投資實(shí)業(yè)。六是征收遺產(chǎn)稅有助于社會(huì)和諧穩(wěn)定。富過三代，就會(huì)形成盤根錯(cuò)節(jié)的利益團(tuán)體，就會(huì)希望在政府里有個(gè)代理人，進(jìn)而形成官商勾結(jié)的地方勢(shì)力，就會(huì)出現(xiàn)幫派、團(tuán)伙、黑惡勢(shì)力，直接威脅社會(huì)的和諧穩(wěn)定。七是征收遺產(chǎn)稅有助于社會(huì)慈善事業(yè)的發(fā)展。西方在遺產(chǎn)稅法中明確規(guī)定，慈善捐款可以沖抵遺產(chǎn)稅，而慈善事業(yè)因此卻獲得了發(fā)展，而且是法律所帶來的支持和發(fā)展，則與政府收稅產(chǎn)生了同樣的社會(huì)效益。八是征收遺產(chǎn)稅有助于與國際社會(huì)接軌。據(jù)北京師范大學(xué)中國收入分配研究院研究成果稱，針對(duì)全球188個(gè)國家的遺產(chǎn)稅信息進(jìn)行收集和檢索，發(fā)現(xiàn)有114個(gè)國家在開征遺產(chǎn)稅或?qū)z產(chǎn)課征其他稅收，占比61%。我國臺(tái)灣也征收遺產(chǎn)稅，臺(tái)塑的“塑料大王”過世時(shí)，就交了700多億遺產(chǎn)稅。所以這就是國際慣例和國家標(biāo)準(zhǔn)。

四、路徑思維：創(chuàng)新與實(shí)踐

路徑之一，配合遺產(chǎn)稅的實(shí)施開征“贈(zèng)與稅”。在絕大多數(shù)開征遺產(chǎn)稅的國家，都配套實(shí)施“贈(zèng)與稅”。我國對(duì)個(gè)人房產(chǎn)都有嚴(yán)格的備案登記制度，如果父母健在，對(duì)于未成年人擁有的房產(chǎn)，應(yīng)該征收贈(zèng)與稅。以此類推，對(duì)于沒有收入的人群或者未成年人，其名下?lián)碛械木揞~財(cái)產(chǎn)都應(yīng)該在調(diào)查取證后加征贈(zèng)與稅或者遺產(chǎn)稅。這樣可以避免個(gè)人通過將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到子女名下而逃避賦稅。遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅實(shí)行的都是高額稅率，一般國家的稅率都超過40%，所以在實(shí)行遺產(chǎn)稅的國家，常常出現(xiàn)遺產(chǎn)繼承者因交不起遺產(chǎn)稅而不得不放棄遺產(chǎn)繼承權(quán)。路徑之二，遺產(chǎn)稅要求實(shí)施個(gè)人財(cái)產(chǎn)及家庭財(cái)產(chǎn)申報(bào)制度。建立健全的全民納稅制度，通過稅收將家庭財(cái)富記錄在案。改革不僅是社會(huì)制度的改革，改革也應(yīng)該是人們思維觀念的更新。通過遺產(chǎn)稅的征收提高每一個(gè)公民的納稅人意識(shí)，讓更多的人參政議政，對(duì)政府財(cái)政開支更好的監(jiān)督。民主與法制是相輔相成的。遺產(chǎn)稅制度的完善，必然會(huì)推動(dòng)民主的進(jìn)程。實(shí)行遺產(chǎn)稅及個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記等各項(xiàng)配套制度，可以很好地遏制因貧富不均造成的社會(huì)矛盾，一定程度上防止腐敗和壟斷的發(fā)生。路徑之三，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)的設(shè)定是一個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)。筆者認(rèn)為，任何的改革，都必須以惠及民生尤其是廣大多數(shù)為標(biāo)準(zhǔn)，任何改革都要從最急迫解決的問題——貧富不均做起。特別是隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國居民收入水平還會(huì)有一個(gè)很大的提高，為保持稅制的穩(wěn)定，在制度設(shè)計(jì)時(shí)就要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，我國遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)不能太低，只對(duì)少數(shù)社會(huì)上最富有的一部分人征收遺產(chǎn)稅。參照美國2015年的最新規(guī)定，遺產(chǎn)稅免征額543萬美元。合我國目前社會(huì)發(fā)展?fàn)顩r看，遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)應(yīng)定在1000萬元。我國居民大部分人的財(cái)產(chǎn)是住房，參照我國北上廣等大城市的房?jī)r(jià)，遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)過低會(huì)打擊普通民眾，這樣便失去了原本是向富人征稅的目的。在稅制模式上，筆者建議采用總遺產(chǎn)稅制。這種稅制對(duì)遺產(chǎn)總數(shù)進(jìn)行征稅，之后再進(jìn)行遺產(chǎn)分配。相比分遺產(chǎn)稅制，總遺產(chǎn)稅制優(yōu)點(diǎn)是：征收難度低，征收效率高，征收成本低，可以更好的防止逃稅?？傔z產(chǎn)稅的缺點(diǎn)是沒有考慮公平性，但目前我國計(jì)劃生育政策使大部分家庭只有一個(gè)孩子，這就使遺產(chǎn)分配相對(duì)簡(jiǎn)單，在我國相應(yīng)的財(cái)產(chǎn)登記制度全民納稅制度等配套措施還不夠完善的情況下，總遺產(chǎn)稅制能夠更加提高征收效率，便于推行。路徑之四，遺產(chǎn)稅的稅率設(shè)置，應(yīng)該參考他國經(jīng)驗(yàn)，近年國際趨勢(shì)是遺產(chǎn)稅稅率不斷下降，我國在設(shè)置遺產(chǎn)稅稅率時(shí)應(yīng)考慮低稅率，實(shí)行累進(jìn)稅率。從低稅率開始，減輕遺產(chǎn)稅對(duì)富人的心理壓力，避免一些人為了避稅而移民，導(dǎo)致財(cái)富外流。

筆者認(rèn)為，對(duì)于改革，最有效的捷徑就是借鑒別國成功的經(jīng)驗(yàn)。尤其是涉及政府機(jī)關(guān)辦事流程，制度建設(shè)等方面的問題，外國都有成型的經(jīng)過幾十年上百年運(yùn)行修改，行之有效的措施，我們需要學(xué)習(xí)和加以利用。

綜上，征收遺產(chǎn)稅既是大勢(shì)所趨，又是正義所需。需要法治先行，需要改革同步，需要強(qiáng)化評(píng)估，需要先難后易，取得立竿見影的效果之后再攻堅(jiān)克難，需要充分考量普通民眾的實(shí)際，需要真正地惠及國家和民生，需要為我們中國特色的社會(huì)主義制度，寫上濃墨重彩的一筆。

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（作者單位：遼寧人才派遣有限公司大連分公司 遼寧大連 116600）

（責(zé)編：賈偉）