楊碩

摘要：環(huán)境稅，也叫生態(tài)稅，課稅客體為與環(huán)境相關(guān)的物，宗旨是保護(hù)自然資源和生態(tài)環(huán)境。在當(dāng)前環(huán)境問(wèn)題日益嚴(yán)峻的形勢(shì)下，環(huán)境稅收服務(wù)于環(huán)境保護(hù)，促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)成為必然趨勢(shì)。本文從生態(tài)文明建設(shè)角度，分析環(huán)境稅制產(chǎn)生的理論基礎(chǔ)和現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)，通過(guò)剖析我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境稅制實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題，進(jìn)一步完善我國(guó)實(shí)施環(huán)境稅制提出建議措施。

關(guān)鍵詞：環(huán)境稅；實(shí)施問(wèn)題；建議措施

一、環(huán)境稅的產(chǎn)生基礎(chǔ)

（一）理論基礎(chǔ)

1、經(jīng)濟(jì)外部性與庇古稅

所謂外部性指人或組織的某些行為會(huì)對(duì)其他的人或組織產(chǎn)生好的或不好的影響，就是正外部性和負(fù)外部性。而庇古稅解決外部性的方法是對(duì)產(chǎn)生負(fù)外部性的市場(chǎng)主體收稅，正外部性的市場(chǎng)主體補(bǔ)貼。在環(huán)境污染層面上，庇古稅理論就是政府對(duì)產(chǎn)生污染的市場(chǎng)主體進(jìn)行收稅，使其私人成本增加到社會(huì)成本，填補(bǔ)私人成本和社會(huì)成本的差距，或給予產(chǎn)生正外部性的個(gè)人和組織以補(bǔ)貼，或給予受污染的人補(bǔ)償，補(bǔ)貼或補(bǔ)償費(fèi)用等于受污染而造成的損失。

2、環(huán)境公共產(chǎn)品理論

環(huán)境公共產(chǎn)品論是環(huán)境稅的理論基礎(chǔ)之一。公共產(chǎn)品是指具有消費(fèi)或使用上的非競(jìng)爭(zhēng)性和受益上的非排他性的產(chǎn)品。環(huán)境公共產(chǎn)品理論認(rèn)為，環(huán)境作為特殊資源，從真正意義上講，它是歸全人類(lèi)共有的一種公共產(chǎn)品，即環(huán)境公共產(chǎn)品。

（二）環(huán)境稅產(chǎn)生的現(xiàn)實(shí)基礎(chǔ)

1、環(huán)境問(wèn)題形勢(shì)嚴(yán)峻

社會(huì)發(fā)展過(guò)程中經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的矛盾日益突出，工業(yè)“三廢”污染、城市垃圾污染、極端氣候、物種瀕危、能源枯竭成為中國(guó)生態(tài)環(huán)境五大癥結(jié)，不僅危害了生產(chǎn)生活，而且危害公共安全和公共資源，尤其是近幾年來(lái)經(jīng)科學(xué)考證，環(huán)境污染引發(fā)的食源性疾病風(fēng)險(xiǎn)增加。盡管我國(guó)一直致力于環(huán)境保護(hù)，但面對(duì)嚴(yán)峻的環(huán)境治理形勢(shì)，任務(wù)仍然艱巨，環(huán)境稅收制度缺失成為環(huán)境治理困難的主要原因。

2、生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境經(jīng)濟(jì)

事實(shí)上，生態(tài)文明實(shí)質(zhì)就是文明的對(duì)待生態(tài)，建設(shè)生態(tài)文明建設(shè)必須發(fā)展環(huán)境經(jīng)濟(jì)，環(huán)境經(jīng)濟(jì)是實(shí)現(xiàn)生態(tài)文明社會(huì)、化解環(huán)境與經(jīng)濟(jì)矛盾的基礎(chǔ)。生態(tài)文明這一概念在“十七大”提出，在十八大報(bào)告中賦予了其更高的國(guó)家意義，十八屆三中全會(huì)對(duì)其進(jìn)行詳細(xì)闡釋“建設(shè)生態(tài)文明，必須建立系統(tǒng)完整的生態(tài)文明制度體系，用制度保護(hù)生態(tài)環(huán)境”。

3、公眾對(duì)環(huán)境稅高度認(rèn)可度

據(jù)剛剛出爐的2015中國(guó)公眾評(píng)價(jià)政府及政府公共服務(wù)民意調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，高達(dá)55.1%的人表示可以接受環(huán)境稅，可見(jiàn)利用環(huán)境稅對(duì)環(huán)境進(jìn)行治理逐步成為公眾可以接受的方法，這也是環(huán)境稅產(chǎn)生的重要基礎(chǔ)。

二、我國(guó)環(huán)境稅實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題

（一）征稅范圍偏窄

現(xiàn)行稅制改革滯后，跟不上環(huán)境友好型、節(jié)約資源型生態(tài)文明社會(huì)建設(shè)，更跟不上經(jīng)濟(jì)跨越發(fā)展和物質(zhì)生活水平提高的客觀要求。拿消費(fèi)稅來(lái)說(shuō)，許多會(huì)產(chǎn)生負(fù)外部性的高污染的消費(fèi)品和消費(fèi)行為、部分高檔消費(fèi)品和消費(fèi)行為沒(méi)有納入征稅范圍。就資源稅來(lái)看，目前我國(guó)的資源稅側(cè)重于調(diào)節(jié)級(jí)差收入，對(duì)資源開(kāi)發(fā)過(guò)程中的環(huán)境保護(hù)和資源的節(jié)約使用關(guān)注不足。

（二）稅率設(shè)置偏低

2015年后消費(fèi)稅中汽油、石腦油、柴油、燃料油等消費(fèi)稅都在不同程度上有所提高，但幅度有限因而其調(diào)節(jié)導(dǎo)向作用乏力。另外，木制品的稅率明顯偏低，不能有效限制其生產(chǎn)和使用，難以起到稅收對(duì)環(huán)境保護(hù)和資源節(jié)約的控制作用。比較摩托車(chē)和小汽車(chē)，氣缸容量在250毫升以上的摩托車(chē)稅率為10%，而氣缸容量在1.0升以上至1.5升的小汽車(chē)卻是3%，稅率設(shè)置明顯不合理，且稅率與環(huán)境污染聯(lián)系不緊密，不能引導(dǎo)消費(fèi)行為。此外，資源稅稅目、稅率設(shè)置缺乏統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，稅率偏低，缺乏環(huán)保導(dǎo)向，與市場(chǎng)供求狀況和礦物資源成本嚴(yán)重背離，在礦物資源的分類(lèi)上還不夠細(xì)化，稅收調(diào)節(jié)功能不明顯。

三、完善我國(guó)環(huán)境稅實(shí)施的措施建議

（一）建立環(huán)境稅收制度體系

從國(guó)外經(jīng)驗(yàn)分析，政府落實(shí)環(huán)保責(zé)任，科學(xué)進(jìn)行環(huán)境保護(hù)、直接調(diào)動(dòng)企業(yè)節(jié)能降耗減少污染、增加環(huán)保資金投入的重要制度手段就是開(kāi)征環(huán)境稅，而且環(huán)境稅也應(yīng)該發(fā)揮其杠桿作用，成為我國(guó)整個(gè)稅收體系中一個(gè)獨(dú)立的稅種，改善和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與生態(tài)文明建設(shè)的矛盾關(guān)系，應(yīng)該和流轉(zhuǎn)稅、所得稅等五大稅類(lèi)在同一層次。環(huán)境稅建設(shè)應(yīng)從環(huán)境保護(hù)稅開(kāi)始，漸漸納入環(huán)境進(jìn)出口稅，逐步整合并入現(xiàn)有的環(huán)境資源稅和環(huán)境消費(fèi)稅，未來(lái)將形成多稅種一體的環(huán)境稅體系，環(huán)境稅也將成為稅類(lèi)之一。

（二）深化整合現(xiàn)行稅費(fèi)制

消費(fèi)稅中體現(xiàn)環(huán)保意圖的稅種要根據(jù)市場(chǎng)動(dòng)態(tài)設(shè)置，突出環(huán)保導(dǎo)向，廢舊電子產(chǎn)品、高檔動(dòng)物毛織品、洗化用品、不可降解的一次性用品等應(yīng)該納入到征稅范圍中。對(duì)于稅率，要借鑒國(guó)外稅率設(shè)置，根據(jù)本國(guó)國(guó)情。對(duì)于資源稅，其納稅對(duì)象，應(yīng)逐步拓展為森林、草地、水、地?zé)帷⒑Ｑ蟮茸匀毁Y源，稅率由自然資源的稀缺度和開(kāi)發(fā)利用程度一起決定；對(duì)于排污費(fèi)，要避免重復(fù)征用，加快推行排污費(fèi)改稅，將以前收費(fèi)利用新機(jī)制納入環(huán)境保護(hù)稅中；對(duì)于企業(yè)所得稅的環(huán)保項(xiàng)目，要細(xì)化符合要求的環(huán)保企業(yè)分類(lèi)，采取更優(yōu)優(yōu)惠政策激勵(lì)環(huán)保項(xiàng)目。

（三）明確環(huán)保稅收主體責(zé)任

針對(duì)環(huán)境稅中稅務(wù)、環(huán)保的雙主體情況，可以主要由稅務(wù)部門(mén)實(shí)施，由環(huán)保部門(mén)主要負(fù)責(zé)涉稅污染行為的技術(shù)性監(jiān)測(cè)，達(dá)到職責(zé)明確清晰，環(huán)境稅才會(huì)發(fā)揮“環(huán)?！睉?yīng)盡的職能。在環(huán)境稅實(shí)施中，相關(guān)部門(mén)應(yīng)該對(duì)環(huán)境稅的使用明細(xì)網(wǎng)上公開(kāi)，讓公眾看到稅收資金如何應(yīng)用于環(huán)保領(lǐng)域，能給公眾帶來(lái)哪些實(shí)惠，為公共污水和垃圾處理、新能源的開(kāi)發(fā)和利用、廢舊資源折舊與利用提供專項(xiàng)資金供應(yīng)。

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