李光明

【摘 要】近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制逐漸被我國(guó)企業(yè)所認(rèn)識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用也愈發(fā)凸顯。有效的內(nèi)部控制機(jī)制，不僅能有助于企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理、規(guī)范業(yè)務(wù)流程，而且能夠控制成本開支、挖潛績(jī)效，促進(jìn)企業(yè)的整體發(fā)展。內(nèi)部控制機(jī)制一旦缺失，將會(huì)使企業(yè)暴露于風(fēng)險(xiǎn)隱患之下，甚至威脅其生存與發(fā)展。基于此，筆者立足于企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制，結(jié)合自身的多年財(cái)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)，試從財(cái)務(wù)視角，對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制展開分析。希望有助于我國(guó)企業(yè)的未來發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制；規(guī)范；有效性；運(yùn)行；設(shè)計(jì)

一、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制概述

企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施目的，是為了有效保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、保護(hù)資產(chǎn)的安全與完整、規(guī)范內(nèi)部管理與業(yè)務(wù)流程，以及促進(jìn)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的有序進(jìn)行。與此同時(shí)，企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制，還能確保其對(duì)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)都予以貫徹和執(zhí)行。近年來，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部控制逐漸被我國(guó)企業(yè)所認(rèn)識(shí)。同時(shí)，內(nèi)部控制機(jī)制在企業(yè)發(fā)展中的作用也愈發(fā)凸顯。企業(yè)內(nèi)部控制制度的管理目的和企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)具有一致性。因此，內(nèi)部控制機(jī)制是企業(yè)管理的核心。

在企業(yè)的發(fā)展與運(yùn)營(yíng)中，內(nèi)部控制機(jī)制的作用主要體現(xiàn)在以下三個(gè)方面：首先，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠幫助企業(yè)防范經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。無論何種企業(yè)類型，在運(yùn)營(yíng)中由于受到內(nèi)外部因素的影響，總會(huì)遇到諸多風(fēng)險(xiǎn)隱患。對(duì)這類風(fēng)險(xiǎn)隱患，企業(yè)應(yīng)積極方法與控制。而內(nèi)部控制機(jī)制不失為一種良好的方法。通過內(nèi)部控制機(jī)制，企業(yè)能夠?qū)Ω黝愶L(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析與評(píng)估，繼而判斷每種風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生可能性與影響程度。企業(yè)可根據(jù)分析結(jié)果進(jìn)行有針對(duì)性的加強(qiáng)，將風(fēng)險(xiǎn)隱患遏制在萌芽之中。其次，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。內(nèi)部控制機(jī)制能夠確保企業(yè)的會(huì)計(jì)信息無論是記錄、整理，還是采集與匯總，都能被有效規(guī)范，并得以順利完成。企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況也能被會(huì)計(jì)信息真實(shí)反映。再者，有效的內(nèi)部控制機(jī)制能夠保證企業(yè)的資產(chǎn)安全與完整。其能針對(duì)企業(yè)的各個(gè)運(yùn)營(yíng)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督與制約，從而保證了資產(chǎn)使用的有效性。

二、企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的有效性及當(dāng)前問題

1.我國(guó)企業(yè)內(nèi)控環(huán)境狀態(tài)不佳

企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的基礎(chǔ)，是具有一個(gè)良好的內(nèi)控環(huán)境。然而目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)中都不重視對(duì)內(nèi)控環(huán)境的要求與塑造。從而間接制約了企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的發(fā)展。實(shí)際上，良好的內(nèi)控環(huán)境是建立內(nèi)控機(jī)制的基礎(chǔ)。倘若內(nèi)控環(huán)境狀態(tài)不佳，那么企業(yè)的內(nèi)控效果難以達(dá)到最優(yōu)狀態(tài)。目前我國(guó)很多企業(yè)管理者雖然能夠認(rèn)識(shí)到內(nèi)控機(jī)制建設(shè)的重要性，但往往只是將其作為一種“制度”進(jìn)行設(shè)計(jì)與建設(shè)，與實(shí)際相脫軌，不僅是內(nèi)部控制淪為一種“形式主義”的書面化“制度”，而且在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，相關(guān)人員無法對(duì)內(nèi)控機(jī)制擁有充分而全面的認(rèn)識(shí)與主觀參與性，企業(yè)員工整體的內(nèi)控意識(shí)都較差。不僅如此，目前，我國(guó)企業(yè)在內(nèi)控建設(shè)中，都并不重視對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門的設(shè)置與完善。崗位彼此間也并未全部充分體現(xiàn)出“不相容職務(wù)相分離”的內(nèi)控原則。獨(dú)立性與監(jiān)督作用被大打折扣。再者，還有很多企業(yè)對(duì)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)都并不到位，不夠健全。導(dǎo)致內(nèi)控機(jī)制在實(shí)際執(zhí)行中對(duì)企業(yè)員工和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的約束性較差，內(nèi)控機(jī)制缺乏有效的執(zhí)行力，整個(gè)內(nèi)控機(jī)制“形同虛設(shè)”。

2.負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與執(zhí)行的相關(guān)人員素質(zhì)參差不齊，整體有待提高

目前，我國(guó)企業(yè)中負(fù)責(zé)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)與實(shí)際執(zhí)行的相關(guān)人員素質(zhì)參差不齊，整體有待提高。內(nèi)控人員的個(gè)人素質(zhì)與業(yè)務(wù)能力已難以滿足企業(yè)的發(fā)展需要。近年來，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的逐漸完善，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)等人員無論是數(shù)目還是要求都有所擴(kuò)大。但與此同時(shí)，企業(yè)在重經(jīng)營(yíng)、重發(fā)展之余，對(duì)財(cái)務(wù)等內(nèi)控相關(guān)人員的組織培訓(xùn)和思想教育卻并未及時(shí)跟上，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)控機(jī)制的建設(shè)與執(zhí)行都存在許多弊端，難以滿足企業(yè)的發(fā)展需求。有些單位雖然也組織了相關(guān)培訓(xùn)，但卻是形式主義，財(cái)務(wù)等相關(guān)人員的業(yè)務(wù)能力與個(gè)人素養(yǎng)都并未得到切實(shí)提高。

3.我國(guó)企業(yè)在內(nèi)部控制缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制

無論何種機(jī)制，倘若缺乏必要的監(jiān)督，那么制度實(shí)效終將難以充分發(fā)揮。內(nèi)部控制機(jī)制也不例外。目前，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制之所以執(zhí)行不力，很大一部分原因是由于企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制在實(shí)施中缺乏健全的監(jiān)督機(jī)制。不僅如此，在目前我國(guó)企業(yè)中，監(jiān)督工作普遍由企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門予以負(fù)責(zé)。然而很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都隸屬于財(cái)務(wù)部門，甚至很多企業(yè)兩者同為一個(gè)部門。在這種情況下，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性難以被有效保證，內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督效果可想而知。此外，我國(guó)很多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門都將工作定位為審查企業(yè)的賬目資料等財(cái)務(wù)領(lǐng)域。而對(duì)企業(yè)內(nèi)部職能部門和崗位的設(shè)定、內(nèi)部控制機(jī)制的實(shí)施措施、執(zhí)行力度等方面缺乏必要的監(jiān)督審查機(jī)制，進(jìn)一步導(dǎo)致我國(guó)企業(yè)的內(nèi)控機(jī)制難以發(fā)揮實(shí)效。

三、我國(guó)企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制機(jī)制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)分析

1.營(yíng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

良好的內(nèi)部控制體系的建立過程是一條漫長(zhǎng)而曲折的道路，對(duì)此，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)有著較為清晰的認(rèn)識(shí)，在內(nèi)控建設(shè)過程中不能急于求成，而是應(yīng)當(dāng)有計(jì)劃、有步驟的加以開展。建設(shè)內(nèi)控的第一步，便是在企業(yè)里營(yíng)造一種適合內(nèi)控開展的內(nèi)部環(huán)境。任何一項(xiàng)新制度的建立都會(huì)受到一定的阻力，而減輕這份阻力的有效方法便是“溝通”。首先，企業(yè)的管理者應(yīng)當(dāng)組織有相關(guān)資質(zhì)的專家在企業(yè)中進(jìn)行授課和講座，讓企業(yè)員工逐步熟悉內(nèi)控、了解內(nèi)控，知曉內(nèi)控工作的開展步驟和對(duì)自身工作影響，漸漸緩解職工的抵觸情緒；其次，企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)干部要率先垂范，積極投身到內(nèi)部管理活動(dòng)中來，樹立典范，起好帶頭作用，同時(shí)加強(qiáng)宣傳，提高全體職工參與內(nèi)控的積極性；最后，將內(nèi)部控制與企業(yè)文化充分融合，樹立內(nèi)控思想，使職工們了解到內(nèi)部控制為企業(yè)帶來的正面、積極的作用，從而實(shí)現(xiàn)全員參與內(nèi)控的良好局面。

2.完善內(nèi)部控制管理制度

沒有規(guī)矩，不成方圓。良好的制度建設(shè)是建立良好內(nèi)控體系的重要保證，也是企業(yè)開展內(nèi)部控制管理活動(dòng)的有效依據(jù)。建立內(nèi)部控制管理制度的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)包括：第一，強(qiáng)調(diào)資金審批，資金是企業(yè)生存和發(fā)展的生命線，任何企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視對(duì)資金的管理，內(nèi)控制度應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格資金控制管理，加強(qiáng)對(duì)于進(jìn)出資金的審批力度，審批環(huán)節(jié)要層層把關(guān)，任何一個(gè)審批環(huán)節(jié)都不可隨意跳過或者改動(dòng)；第二，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)管控，企業(yè)要對(duì)資產(chǎn)的購(gòu)入、領(lǐng)用和報(bào)廢設(shè)立嚴(yán)格的制度流程，明確每個(gè)環(huán)節(jié)的責(zé)任人，確保資產(chǎn)的安全；第三，堅(jiān)持不相容崗位相分離原則，提高崗位設(shè)立的科學(xué)性，強(qiáng)調(diào)崗位間的相互制約和監(jiān)督，避免徇私舞弊行為的發(fā)生；第四，有條件的企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)及相關(guān)職能部門開展定期不定期的內(nèi)部審計(jì)，及時(shí)查補(bǔ)部門管理中存在的缺陷和漏洞，從而不斷完善內(nèi)控管理，提高管理水平。

3.加強(qiáng)企業(yè)的信息化建設(shè)

在信息化高速發(fā)展的今天，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)已進(jìn)入到千家萬戶，企業(yè)建立內(nèi)部控制體系也可以將信息化技術(shù)融入其中。企業(yè)可以聘請(qǐng)相關(guān)網(wǎng)絡(luò)專家建立自己的網(wǎng)絡(luò)化信息平臺(tái)，在網(wǎng)站上建立內(nèi)部控制審批流程，如此，相關(guān)人員便可以通過網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)無紙化辦公，這樣不僅節(jié)省了相關(guān)資源還大大提高了審批效率，使企業(yè)的運(yùn)轉(zhuǎn)效率得到大幅改善。另外，企業(yè)可以將一定的公共信息資源上傳自己的信息化平臺(tái)，企業(yè)員工可以根據(jù)自己的網(wǎng)絡(luò)權(quán)限訪問并獲取相應(yīng)的信息資源，這可以大大提升企業(yè)內(nèi)部管理效率，使企業(yè)的內(nèi)部辦公環(huán)境得到進(jìn)一步的優(yōu)化。

4.我國(guó)企業(yè)應(yīng)加大對(duì)內(nèi)部控制機(jī)制的違規(guī)懲罰力度

我國(guó)企業(yè)若要真正有效的提高內(nèi)控機(jī)制，還應(yīng)加大對(duì)內(nèi)控機(jī)制的違規(guī)懲罰力度。筆者認(rèn)為，具體可從兩個(gè)方面入手：首先，我國(guó)企業(yè)的上級(jí)主管部門，比如財(cái)政、稅務(wù)等政府部門，一旦在日常發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在違規(guī)行為，則應(yīng)對(duì)其加以處罰，規(guī)范企業(yè)的運(yùn)營(yíng)，提高企業(yè)的內(nèi)部管控。比如有些企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中，可能出于自身利益的需要會(huì)向外界提供虛假的會(huì)計(jì)信息。對(duì)此，財(cái)政、稅務(wù)等上級(jí)主管部門一旦發(fā)現(xiàn)，就應(yīng)通過處罰提高企業(yè)編造虛假會(huì)計(jì)信息的成本。其次，我國(guó)相關(guān)部門還應(yīng)對(duì)負(fù)責(zé)給企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提高處罰力度。防止有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所過于追求經(jīng)濟(jì)利益，而與企業(yè)“同流合污”。通過提高對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰力度，來使其時(shí)刻保持審計(jì)的獨(dú)立性與謹(jǐn)慎性。

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