【摘 要】隨著世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)報(bào)告扮演著日益重要的角色。會(huì)計(jì)報(bào)告是指企業(yè)對(duì)外提供的、以日常會(huì)計(jì)核算資料為主要依據(jù)，反應(yīng)企業(yè)各方面信息的綜合會(huì)計(jì)信息報(bào)告。由于2007年財(cái)務(wù)部出臺(tái)的新的會(huì)計(jì)法規(guī)和企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍然與國(guó)際上的準(zhǔn)則有不同之處，故導(dǎo)致中外會(huì)計(jì)報(bào)告存在諸多差異。本文主要通過(guò)對(duì)中外會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)、種類(lèi)、格式的比較分析，分析我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的缺陷及提出相應(yīng)的修改意見(jiàn)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)報(bào)告；企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

一、引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)經(jīng)濟(jì)與世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系日益緊密。此時(shí)將中國(guó)報(bào)表與國(guó)外報(bào)表間進(jìn)行比較研究有重要的理論意義和實(shí)際意義，在理論上縮小我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告與國(guó)際間的差異，在實(shí)際上進(jìn)一步完善我國(guó)的報(bào)告內(nèi)容。近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政部對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的各方面內(nèi)容的日益完善中起到了積極的作用。

國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)告由于各國(guó)的具體情況有所不同所以存在不少不同之處。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表注釋方面，國(guó)內(nèi)外報(bào)告格式規(guī)范仍有許多差異。這些差異形成的原因主要是國(guó)內(nèi)外會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)觀念和會(huì)計(jì)環(huán)境的不同。目前，相對(duì)于國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告來(lái)說(shuō)，我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告存在很多不足。

二、會(huì)計(jì)報(bào)告概述

1.會(huì)計(jì)報(bào)表含義

會(huì)計(jì)報(bào)告是將企業(yè)日常會(huì)計(jì)核算資料加以分類(lèi)并且匯總以后，按照一定的形式編制的，可以綜合的反應(yīng)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的過(guò)程以及結(jié)果的一種重要的報(bào)告。不僅如此，它還為會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供對(duì)企業(yè)進(jìn)行管理并作出正確的經(jīng)營(yíng)決策提供所需的重要會(huì)計(jì)信息。它的主要內(nèi)容有資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動(dòng)表及其附注。他們綜合反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、現(xiàn)金流量。

2.會(huì)計(jì)報(bào)表作用

會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)于其報(bào)告的使用者來(lái)講是具有重要意義的，例如會(huì)計(jì)報(bào)告為企業(yè)的投資者和債權(quán)人進(jìn)行投資提供有關(guān)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的大量有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息；為管理者考核和分析企業(yè)的財(cái)務(wù)成本計(jì)劃是否按質(zhì)按量完成，以及預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行總結(jié)并分析存在的問(wèn)題提供信息。還為國(guó)家有關(guān)部門(mén)加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理，以便掌握各部門(mén)、各地區(qū)經(jīng)濟(jì)計(jì)劃的完成情況以及財(cái)經(jīng)法律制度的執(zhí)行情況提供宏觀信息。

三、中外會(huì)計(jì)報(bào)告的比較

1.中外會(huì)計(jì)報(bào)告目標(biāo)的比較

（1）會(huì)計(jì)目標(biāo)層次定位的比較

會(huì)計(jì)目標(biāo)，是指在會(huì)計(jì)工作完成時(shí)要達(dá)到的會(huì)計(jì)要求。這方面，在發(fā)達(dá)國(guó)家間會(huì)計(jì)有較大程度的共識(shí)，但對(duì)于會(huì)計(jì)目標(biāo)在會(huì)計(jì)理論體系中的層次定位世界各國(guó)則有明顯的分歧。在我國(guó)，會(huì)計(jì)界普遍認(rèn)為，現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論包括六個(gè)層次，即：會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)概念與假設(shè)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)工作系統(tǒng)。但在我看來(lái)，我國(guó)的看法考慮了會(huì)計(jì)系統(tǒng)與外部環(huán)境的聯(lián)系，更具有科學(xué)性。

（2）會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容的比較

有關(guān)比較內(nèi)容見(jiàn)表1。

從上表中可以看出，中外會(huì)計(jì)目標(biāo)所包含的內(nèi)容，在在大體上是一致的，但是其中也存在以下幾點(diǎn)區(qū)別：第一會(huì)計(jì)目標(biāo)概念基礎(chǔ)不同；第二是投資者進(jìn)行投資決策和債權(quán)人進(jìn)行信貸決策時(shí)的需要不同；第三是滿(mǎn)足企業(yè)管理當(dāng)局內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要。西方會(huì)計(jì)目標(biāo)則是建立在“信息系統(tǒng)論”基礎(chǔ)之上的，較多地強(qiáng)調(diào)為投資者服務(wù)及相應(yīng)會(huì)計(jì)信息的傳輸需要。然而，如果單從會(huì)計(jì)目標(biāo)角度分析，不同國(guó)家的具體會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)容又是不相同的。

2.中外會(huì)計(jì)報(bào)告種類(lèi)的比較

美國(guó)、日木、法國(guó)、中國(guó)及國(guó)際會(huì)計(jì)報(bào)告比較比較內(nèi)容見(jiàn)表2：

（1）各國(guó)現(xiàn)金流量表

從表中可以看出，在現(xiàn)金流量表的命名上各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告中均為現(xiàn)金流量表，而法國(guó)則是會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表。其實(shí)很早以前美國(guó)和我國(guó)也是會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表，后來(lái)才改為現(xiàn)金流量表。而日本既沒(méi)有會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表，也沒(méi)有現(xiàn)金流量表，但是其會(huì)計(jì)界對(duì)這方面的研究很是重視。

（2）會(huì)計(jì)附注所披露事項(xiàng)的比較

新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)也逐漸與國(guó)際準(zhǔn)則趨同。例如相對(duì)于中國(guó)2006年年報(bào)所采用的1995年發(fā)布的準(zhǔn)則草案相比，增加了財(cái)務(wù)報(bào)表的編制基礎(chǔ)等內(nèi)容，需要反映的內(nèi)容并不比IAS1要求的少，但從財(cái)務(wù)報(bào)告整體上看，IASI要求用財(cái)務(wù)報(bào)表表示的一些信息我國(guó)卻由于各種原因沒(méi)有在表內(nèi)披露，所以?xún)?nèi)容方而還需要加強(qiáng)。

3.中外會(huì)計(jì)報(bào)告格式的比較

（1）資產(chǎn)負(fù)債表的格式

在日本和美國(guó)兩種格式均采用，法國(guó)只允許采用一種，即賬戶(hù)式。從資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列順序進(jìn)行歸納，主要有流動(dòng)列前法和固定列前法兩種。但兩者的的差別并不是很大，但是，相比較而言，流動(dòng)列前法更加重視企業(yè)的短期償債能力，所以，我國(guó)和美國(guó)、日本采用流動(dòng)前列法。相比較而言，固定列前法更則加重視企業(yè)的生產(chǎn)能力和企業(yè)的長(zhǎng)期財(cái)務(wù)實(shí)力，法國(guó)就采用了固定前列法。

（2）利潤(rùn)表的格式

放眼世界，其實(shí)各國(guó)的利潤(rùn)表格式都比較簡(jiǎn)單，主要有單、多步式和報(bào)告、賬戶(hù)式這幾種。美國(guó)的利潤(rùn)表格式為單步及多步式，而日本和法國(guó)采用報(bào)告式和賬戶(hù)式。我國(guó)則明確規(guī)定使用多步式。在利潤(rùn)表的格式方面，我國(guó)與美國(guó)的差異可以說(shuō)是不太大，兩者在現(xiàn)實(shí)中其實(shí)都將利潤(rùn)表的項(xiàng)目?jī)?nèi)容分為營(yíng)業(yè)利潤(rùn)和非營(yíng)業(yè)利潤(rùn)二項(xiàng)。然而，在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)范圍上，我國(guó)比美國(guó)小，而且在損益表項(xiàng)目的規(guī)范性上，我國(guó)相對(duì)于美國(guó)而言則要嚴(yán)格一些。

（3）現(xiàn)金流量表的格式

在各國(guó)中，日本和法國(guó)采用的分別是利潤(rùn)分配計(jì)算表和會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表，而我國(guó)和美國(guó)都已將會(huì)計(jì)狀況變動(dòng)表改為現(xiàn)金流量表，國(guó)際上采用的也是現(xiàn)金流量表。目前，在編制方法上各國(guó)比較流行的是間接法。我國(guó)新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—現(xiàn)金流量表》這一準(zhǔn)則，則明確要求用直接法編制，但企業(yè)可以在附錄中按間接法，這也是我國(guó)的特色之一。endprint

四、對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)表的啟示

1.中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告存在的問(wèn)題及原因

（1）無(wú)法滿(mǎn)足信息的時(shí)效性需求

從我國(guó)在會(huì)計(jì)報(bào)告的披露方面上看，我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的披露實(shí)際上無(wú)法達(dá)到會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性要求，例如，我國(guó)允許企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露的周期區(qū)間很長(zhǎng)，一個(gè)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告要求在年度末4個(gè)月內(nèi)報(bào)出，而中期財(cái)務(wù)報(bào)告要求在中期結(jié)束后兩個(gè)月內(nèi)報(bào)出，這一規(guī)定明顯看出會(huì)計(jì)報(bào)告出來(lái)的信息非常不及時(shí)，無(wú)法滿(mǎn)足會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的需求。

（2）無(wú)法反映非貨幣信息

在信息技術(shù)日益發(fā)展的今天，人力資源、無(wú)形資產(chǎn)、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等會(huì)計(jì)報(bào)告所放映的信息越來(lái)越重要。但由于這些本應(yīng)列在會(huì)計(jì)報(bào)告中的內(nèi)容無(wú)法用貨幣形式進(jìn)行表達(dá)，所以目前無(wú)法在反映在會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)告中。會(huì)計(jì)信息的全面程度的高低在某種程度上就意味著企業(yè)的是生還是死的問(wèn)題，但是現(xiàn)有會(huì)計(jì)報(bào)表反映以貨幣計(jì)量的歷史成本數(shù)據(jù)，而在會(huì)計(jì)報(bào)表中絕大多數(shù)是有形資產(chǎn)，大量無(wú)形資產(chǎn)的信息根本就無(wú)法反映，所以，目前的會(huì)計(jì)報(bào)告體系大大削弱了會(huì)計(jì)信息對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的有用程度。

（3）無(wú)法滿(mǎn)足對(duì)前瞻性信息的需求

利潤(rùn)表是建立在會(huì)計(jì)收益和收人基礎(chǔ)之上的一種有關(guān)企業(yè)業(yè)績(jī)的報(bào)告，它在物價(jià)基本穩(wěn)定、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)單一、外部風(fēng)險(xiǎn)低的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是可以為報(bào)表使用者提供有價(jià)值的會(huì)計(jì)信息。但是，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)化程度的日益提高，物價(jià)的波動(dòng)已成為世界各國(guó)都無(wú)法擺脫的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，所以，利潤(rùn)年表所提供給會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確程度將大大的降低。

2.改進(jìn)我國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告的對(duì)策

（1）建立實(shí)時(shí)報(bào)

目前我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告模式是建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量、會(huì)計(jì)主體的假設(shè)上的。這種報(bào)告在經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定的情況下，對(duì)決策是有用的。但現(xiàn)實(shí)是，隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，知識(shí)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)品的生命周越來(lái)越短，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不確定性日益提高，因而會(huì)計(jì)報(bào)告所提供的信息就不是太有用。其實(shí)，我們可以在保留現(xiàn)行定期報(bào)告模式的同時(shí)，利用現(xiàn)代信息技術(shù)提供實(shí)時(shí)報(bào)告，以適應(yīng)知識(shí)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

（2）編制分部報(bào)告

分部報(bào)告其實(shí)是將一個(gè)企業(yè)附屬機(jī)構(gòu)的重要財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量的信息，按造一定的地區(qū)、行業(yè)和產(chǎn)品類(lèi)別的分類(lèi)方式來(lái)進(jìn)行有規(guī)則、有的放矢的來(lái)進(jìn)行分解，以向企業(yè)管理者、國(guó)家監(jiān)管部門(mén)等會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供企業(yè)不同部分的會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)報(bào)告使用者及時(shí)地了解相關(guān)行業(yè)以及地區(qū)分部的具體情況以便作出正確的經(jīng)濟(jì)決策。

（3）拓展充實(shí)財(cái)務(wù)報(bào)告信息披露的范圍和內(nèi)容

目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)報(bào)告外的信息披露其實(shí)是以財(cái)務(wù)信息為核心的，其披露的范圍也只局限于滿(mǎn)足于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量的企業(yè)相關(guān)的經(jīng)營(yíng)交易和事項(xiàng)。在這種情況下，我們可以在報(bào)表附注中披露有關(guān)影響企業(yè)價(jià)值的重要事項(xiàng)，例如商譽(yù)、人力資本、投資、融資戰(zhàn)略、競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略、顧客滿(mǎn)意程度等非財(cái)務(wù)信息。

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作者簡(jiǎn)介：

王燚（1990-），女，漢族，籍貫：湖南耒陽(yáng)，學(xué)歷：碩士，單位：湘潭大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)。endprint