綦鑫

摘要：文章通過會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析，得出信息的失真的原因是多方面的，要提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就要從根本上解決失真的滋生環(huán)境因素，提出了杜絕會(huì)計(jì)信息失真的相應(yīng)對策。

關(guān)鍵詞：新制度經(jīng)濟(jì)學(xué) 會(huì)計(jì)信息 失真

最近幾年，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的問題已經(jīng)越來越受到各界的關(guān)注。在市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)的美國安然公司的倒閉和隨后的世界通信公司、施樂公司及堪稱世界管理典范的通用公司接連發(fā)生的財(cái)務(wù)造假丑聞不僅震動(dòng)了資本市場和會(huì)計(jì)界，也引起了人們對會(huì)計(jì)信息可信度的疑慮，尤其是投資者的高度警覺。在我國，也發(fā)生了諸如銀廣廈、鄭百文等財(cái)務(wù)舞弊案。會(huì)計(jì)信息失真和造假不僅給廣大投資者造成了損失，也直接影響經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。本文嘗試從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)這個(gè)角度來分析會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真這個(gè)問題。

一、會(huì)計(jì)信息失真

會(huì)計(jì)信息是人們在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)工作的實(shí)踐獲得的反映會(huì)計(jì)狀況的種經(jīng)濟(jì)信息。2006年頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng)價(jià)或者預(yù)測。而新準(zhǔn)則對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求共有八條，分別是客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時(shí)性等。由此可見會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠對企業(yè)、投資者和國家等各方信息使用者的重要性。一旦會(huì)計(jì)信息質(zhì)量出現(xiàn)問題，影響是多個(gè)方面的，而且造成的后果也是相當(dāng)嚴(yán)重的。

所謂會(huì)計(jì)信息失真，是指會(huì)計(jì)信息失去了其真實(shí)性這一質(zhì)量特征，未能真實(shí)地反映客觀的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，給決策者的相關(guān)決策帶來不利影響的種現(xiàn)象。會(huì)計(jì)信息失真導(dǎo)致會(huì)計(jì)主體對經(jīng)濟(jì)單位客觀活動(dòng)的主觀反映與客觀事實(shí)不相符。它并非始于今日，可以說從會(huì)計(jì)誕生之日起就客觀存在著。由于當(dāng)時(shí)這些信息已能滿足信息使用者的需要，沒有引起公眾的廣泛注意。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人們需要借助會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策，會(huì)計(jì)信息失真問題才日益凸現(xiàn)。由此可見，會(huì)計(jì)信息失真已成為重大的理論和實(shí)踐問題。

二、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量失真的制度經(jīng)濟(jì)學(xué)分析

曾經(jīng)有位諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)得主說過：“當(dāng)發(fā)生交通事故時(shí)，人們會(huì)想到駕車人的責(zé)任。但是在同一地點(diǎn)接連發(fā)生多起事故時(shí)，人們還會(huì)考慮這段路的路況。”當(dāng)財(cái)務(wù)丑聞層出不窮時(shí)，我們不得不質(zhì)疑當(dāng)今我國會(huì)計(jì)行為運(yùn)行的制度環(huán)境這一“路況”。

產(chǎn)權(quán)制度缺失是主要根源。新制度經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為產(chǎn)權(quán)是享有財(cái)富的收益，并同時(shí)承擔(dān)與這收益相關(guān)的成本的自由或所獲得的許可。會(huì)計(jì)機(jī)制的運(yùn)行同樣需要完善、合理的產(chǎn)權(quán)制度作為基礎(chǔ)，因?yàn)楫a(chǎn)權(quán)制度的基本功能就是給締約當(dāng)事人提供一個(gè)追求長期利益的穩(wěn)定預(yù)期和重復(fù)博弈的規(guī)則。目前中國企業(yè)不講信譽(yù)的根本原因在于企業(yè)產(chǎn)權(quán)不清。沒有確定的產(chǎn)權(quán)所有者，企業(yè)或契約當(dāng)事人就無需對自己的行為承擔(dān)責(zé)任，單方面守信也不可能從重視信譽(yù)資本中獲得利益，當(dāng)然就沒有必要積極性講信譽(yù)了。曾經(jīng)有學(xué)者對西方29個(gè)國家的產(chǎn)權(quán)與契約制度的保護(hù)情況進(jìn)行過統(tǒng)計(jì)分析，結(jié)果表明，一個(gè)社會(huì)的信任程度與該社會(huì)對產(chǎn)權(quán)與契約的保護(hù)制度密切相關(guān)：對產(chǎn)權(quán)與契約的保護(hù)越有效，社會(huì)的信任程度就越高。就會(huì)計(jì)契約而言，無論是債務(wù)契約、股權(quán)契約還是經(jīng)理契約等，無不需要合理、完善的產(chǎn)權(quán)制度作為其信譽(yù)機(jī)制的基礎(chǔ)，中國目前的現(xiàn)實(shí)情況就充分說明了這一點(diǎn)。缺乏明晰的產(chǎn)權(quán)制度導(dǎo)致了會(huì)計(jì)誠信的缺失、虛假會(huì)計(jì)信息的泛濫。

三、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的對策及建議

（一）在治理會(huì)計(jì)信息失真的制度建設(shè)方面

1.要加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員道德建設(shè)。沒有會(huì)計(jì)人員的參與，虛假的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)就不可能產(chǎn)生。當(dāng)前，應(yīng)結(jié)合我國實(shí)際情況，創(chuàng)建具有中國特色的會(huì)計(jì)職業(yè)道德體系。

2.要建立和完善會(huì)計(jì)法規(guī)體系以及發(fā)揮注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督作用。加快具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究和出臺(tái)步伐，盡早形成與國際會(huì)計(jì)慣例相協(xié)調(diào)并體現(xiàn)中國當(dāng)前市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展特點(diǎn)的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，對企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露進(jìn)行嚴(yán)格規(guī)范。

3.要對企業(yè)會(huì)計(jì)行為實(shí)施嚴(yán)格監(jiān)管。需加大抽查面，以增大舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的機(jī)率：對舞弊的單位領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)人員應(yīng)給予嚴(yán)厲處罰，通過實(shí)施增大違規(guī)風(fēng)險(xiǎn)和成本的制度來引導(dǎo)、規(guī)范企業(yè)行為。

（二）在明晰產(chǎn)權(quán)制度建設(shè)方面

要強(qiáng)化產(chǎn)權(quán)對會(huì)計(jì)信息生成過程中的規(guī)范和界定作用。產(chǎn)權(quán)界定不清楚是產(chǎn)生“外部性”和“搭便車”現(xiàn)象的主要根源。產(chǎn)權(quán)的明晰為會(huì)計(jì)信息目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)創(chuàng)造了兩個(gè)重要條件：一是所有者追求資產(chǎn)收益的最大化，二是所有者和經(jīng)營者之間存在經(jīng)濟(jì)上的契約關(guān)系。在這兩個(gè)條件之下，資源的配置相對有效率：經(jīng)營者在最大化自己效用的同時(shí)也不降低（甚至增加）所有者的效用，按照市場而非所有者的旨意來實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為。

（三）在理順各方利益關(guān)系、減少利益沖突方面

由于企業(yè)內(nèi)部存在多層級(jí)的、復(fù)雜的委托一代理關(guān)系，理順委托方和代理方的利益關(guān)系就顯得極為重要。經(jīng)濟(jì)行為后果的產(chǎn)生有兩個(gè)原因：一個(gè)是實(shí)施經(jīng)濟(jì)行為的個(gè)體的選擇：一個(gè)是自然環(huán)境的原因。委托方只能觀察到經(jīng)濟(jì)行為的后果而不能得知經(jīng)濟(jì)行為的過程本身。委托方應(yīng)當(dāng)根據(jù)某些假設(shè)（如關(guān)于代理人偏好和沖擊的分布函數(shù)等信息），根據(jù)經(jīng)濟(jì)行為的結(jié)果為代理人確定個(gè)報(bào)酬方案。在這個(gè)方案下，不但最大化代理人的效用，同時(shí)也最大化委托人的效用。這樣，委托人和代理人有了經(jīng)濟(jì)利益上的一致性基礎(chǔ)，利益關(guān)系清楚，減少了利益沖突，從而減少了由于利益沖突原因而產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息失真問題。

綜上所述，在知識(shí)化、信息化時(shí)代的今天，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，由于會(huì)計(jì)信息的復(fù)雜性，從制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度看，還需要凈化會(huì)計(jì)信息的需求環(huán)境，建立個(gè)公平、公正的會(huì)計(jì)信息市場，從而從供給和需求兩方面杜絕會(huì)計(jì)信息的失真，真正實(shí)現(xiàn)“陽光理財(cái)，誠信服務(wù)”。