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        權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的學(xué)習(xí)技巧

        2015-11-17 19:06:13趙海俠
        現(xiàn)代企業(yè) 2015年10期
        關(guān)鍵詞:拜金主義款項(xiàng)貨款

        趙海俠

        人生觀是人們在實(shí)踐中形成的對于人生目的和意義的根本看法,它決定著人們實(shí)踐活動的目標(biāo)、人生道路的方向,也決定著人們行為選擇的價值取向和對待生活的態(tài)度。而價值觀是基于人的一定的思維感官之上而作出的認(rèn)知、理解、判斷或抉擇,也就是人認(rèn)定事物、辯定是非的一種思維或取向,從而體現(xiàn)出人、事、物一定的價值或作用,它是人生觀派生出來的。價值觀包括很多,拜金主義就是其中的一種,拜金主義者心中唯一的尺度就是金錢,什么都用金錢衡量,在金錢上患得患失。另外,價值觀中還有一種就是責(zé)任觀,持有這種觀點(diǎn)的人認(rèn)為權(quán)利和義務(wù)具有對等關(guān)系,有多大的權(quán)利就有多大的義務(wù)。

        一、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制的區(qū)別

        收付實(shí)現(xiàn)制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng),收入和費(fèi)用都是按照款項(xiàng)的收付日期確定其歸屬期。將收入確認(rèn)為收到現(xiàn)金或者銀行存款的期間,將費(fèi)用確認(rèn)為支付款項(xiàng)的期間,而不論其是否應(yīng)歸屬本期。凡本期未收到款項(xiàng)的收入和未支付款項(xiàng)的費(fèi)用,即使應(yīng)歸屬本期,也不能作為本期的收入和費(fèi)用。由于收付實(shí)現(xiàn)制確定本期收入和費(fèi)用是以現(xiàn)金收付為準(zhǔn),所以又稱為現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制。這里的款項(xiàng)主要是指貨幣資金,貨幣資金是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中停留在貨幣形態(tài)的那部分資金,按其存放的地點(diǎn)和用途不同,分為庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

        收付實(shí)現(xiàn)制實(shí)際上就是價值觀中拜金主義,一個業(yè)務(wù)的發(fā)生,會計人員該不該記賬,究竟在哪個期間記賬,這要看業(yè)務(wù)涉及的現(xiàn)金收付在哪一期間,會計人員只在有現(xiàn)金收付的期間記賬。

        權(quán)責(zé)發(fā)生制是指對于會計主體在一定期間內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng),凡是符合收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期收入,不論款項(xiàng)是否收到,均作為本期的收入處理;凡是符合費(fèi)用確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的本期費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否支付,均作為本期的費(fèi)用處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制的核心是按交易或事項(xiàng)是否影響各個會計期間的經(jīng)營成果和受益情況,確定其歸屬期。由于確定本期收入和費(fèi)用是以應(yīng)收應(yīng)付為標(biāo)準(zhǔn),而不問款項(xiàng)的收付,所以又稱為應(yīng)計制或應(yīng)收應(yīng)付制。權(quán)責(zé)發(fā)生制實(shí)際上是價值觀中的權(quán)責(zé)觀,對于業(yè)務(wù)的發(fā)生,會計人員只注意該業(yè)務(wù)涉及的權(quán)責(zé)在哪一期間,就在那一期間記賬,而不管該期間有無現(xiàn)金的收付。

        二、收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用分析

        如何運(yùn)用價值觀理論來學(xué)習(xí)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制,舉例如下:

        (1)甲公司于6月10日銷售商品一批,6月25日收到貨款,存入銀行,應(yīng)作為6月份的收入記賬。

        (2)甲公司于6月10日銷售商品一批,7月10日收到貨款,存入銀行,應(yīng)作為7月份的收入記賬。

        (3)甲公司于6月10日收到對方購貨單位一筆貨款,存入銀行,但按合同規(guī)定于8月份交付商品,應(yīng)作為6月份的收入記賬。

        (4)甲公司于12月31日預(yù)付第二年全年的保險費(fèi),應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。

        (5)甲公司于12月31日購入辦公用品一批,但款項(xiàng)在第二年的4月份支付,應(yīng)作為次年4月份的費(fèi)用。

        (6)甲公司于12月31日用銀行存款支付本月水電費(fèi),應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。

        運(yùn)用拜金主義價值觀來分析收付實(shí)現(xiàn)制的應(yīng)用,分析如下:

        (1)甲公司于6月10日銷售商品一批,6月25日收到貨款,存入銀行,應(yīng)作為6月份的收入記賬。從關(guān)鍵字詞“收到貨款,存入銀行”可以看出,甲公司6月份有現(xiàn)金收入,所以會計人員應(yīng)該在6月份記賬。

        (2)甲公司于6月10日銷售商品一批,7月10日收到貨款,存入銀行,應(yīng)作為7月份的收入記賬。從關(guān)鍵字詞“7月”和“收到貨款,存入銀行”可以看出,甲公司7月份有現(xiàn)金收入,所以會計人員應(yīng)該在7月份記賬。

        (3)甲公司于6月10日收到對方購貨單位一筆貨款,存入銀行,但按合同規(guī)定于8月份交付商品,應(yīng)作為6月份的收入記賬。從關(guān)鍵字詞“6月”、“收到”、“貨款”和“存入銀行”可以看出,甲公司6月份有現(xiàn)金收入,所以會計人員應(yīng)該在6月份記賬。

        (4)甲公司于12月31日預(yù)付第二年全年的保險費(fèi),應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。從關(guān)鍵字詞“12月”、“預(yù)付”、“保險費(fèi)”可以看出,甲公司12月份有現(xiàn)金付出,所以會計人員應(yīng)該在12月份記賬。

        (5)甲公司于12月31日購入辦公用品一批,但款項(xiàng)在第二年的4月份支付,應(yīng)作為次年4月份的費(fèi)用。從關(guān)鍵字詞“款項(xiàng)” 、“第二年4月”和“支付”可以看出,甲公司第二年4月份有現(xiàn)金付出,所以會計人員應(yīng)該在次年4月份記賬。

        (6)甲公司于12月31日用銀行存款支付本月水電費(fèi),應(yīng)作為12月份的費(fèi)用。從關(guān)鍵字詞“12月”和“用銀行存款支付水電費(fèi)”可以看出,甲公司12月份有現(xiàn)金付出,所以會計人員應(yīng)該在12月份記賬。

        接下來,運(yùn)用價值觀中的權(quán)責(zé)觀結(jié)合上例來分析權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用,分析如下:

        (1)和(6)收入與費(fèi)用的歸屬期和款項(xiàng)的實(shí)際收付同屬相同的會計期間,確認(rèn)的收入與費(fèi)用與收付實(shí)現(xiàn)制相同。

        (2)應(yīng)作為6月份的收入,因?yàn)槭杖氲臋?quán)利在6月份就實(shí)現(xiàn)了,盡管貨款在7月份收到。

        (3)應(yīng)作為8月份的收入,因?yàn)?月份只是收到款項(xiàng),并沒有收入的權(quán)利。

        (4)應(yīng)作為第二年的費(fèi)用,因?yàn)橹С龅牧x務(wù)應(yīng)在第二年。

        (5)應(yīng)作為12月份的費(fèi)用,因?yàn)?2月份已經(jīng)發(fā)生支出的義務(wù)了。

        權(quán)責(zé)發(fā)生制下,必須考慮預(yù)收、預(yù)付和應(yīng)收、應(yīng)付。由于企業(yè)日常的賬簿記錄不能完全地反映本期的收入和費(fèi)用,因而需要在會計期末對賬簿記錄進(jìn)行調(diào)整,使未收到款項(xiàng)的應(yīng)計收入和未付出款項(xiàng)的應(yīng)付費(fèi)用,以及收到款項(xiàng)而不完全屬于本期的收入和付出款項(xiàng)、不完全屬于本期的費(fèi)用,歸屬于相應(yīng)的會計期間,以便正確地計算本期的經(jīng)營成果。

        采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算比較復(fù)雜,但反映本期的收入和費(fèi)用比較合理、真實(shí),所以適用于企業(yè)。

        再舉一例來比較不同價值觀下的收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用技巧。例子中標(biāo)出陰影的關(guān)鍵字詞是來說明拜金主義價值觀下的收付實(shí)現(xiàn)制學(xué)習(xí)技巧。

        (1)出租房屋的租金收入,一月份收到上半年的租金3600元。權(quán)責(zé)發(fā)生制下,1月份:租金收入為半年收入的1/6,即600元;其余部分在1月份來看為預(yù)收收入。而在收付實(shí)現(xiàn)制下,應(yīng)全部作為1月份的收入。

        (2)一月份把全年的報刊費(fèi)一次付訖。權(quán)責(zé)發(fā)生制下,1月份:報刊費(fèi)僅為半年整筆支出的1/12;其余部分在1月份看為預(yù)付費(fèi)用。而在收付實(shí)現(xiàn)制下,應(yīng)全部作為1月份的費(fèi)用。

        (3)與購貨單位簽訂合同,分別在1、2、3月份供給購貨單位三批產(chǎn)品,貨款于3月末一次付清。權(quán)責(zé)發(fā)生制下,分別作為1、2、3月份的收入;1、2月份應(yīng)收而未收的收入為應(yīng)計收入。而在收付實(shí)現(xiàn)制下,全部作為3月份的收入。

        (4)1月份向銀行借入為期三個月的借款,利息到期即3月份一次償還。權(quán)責(zé)發(fā)生制下,分別作為1、2、3月份的費(fèi)用;1、2月份應(yīng)付而未付的費(fèi)用為應(yīng)計費(fèi)用。收付實(shí)現(xiàn)制下,全部作為3月份的費(fèi)用。

        (5)本期內(nèi)收到的款項(xiàng)就是本期應(yīng)獲得的收入,本期內(nèi)支付的款項(xiàng)就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用,按權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入和費(fèi)用的結(jié)果是完全相同的。

        三、結(jié)論

        在學(xué)習(xí)權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制時,學(xué)習(xí)者要記住一點(diǎn),收付實(shí)現(xiàn)制下,就是拜金主義者,只看業(yè)務(wù)有無現(xiàn)金收付行為,業(yè)務(wù)中只要有現(xiàn)金的收付行為,就在現(xiàn)金收付期間記賬,而權(quán)責(zé)發(fā)生制下,主要是分清楚業(yè)務(wù)涉及的權(quán)利或義務(wù)在哪個期間,就在該期間記賬,這種記賬基礎(chǔ)很多程度上要靠會計人員的專業(yè)判斷。[基金項(xiàng)目:本文系徐州工程學(xué)院高教研究課題YGJ1405 “生本教育理念下應(yīng)用型本科院?;A(chǔ)會計教學(xué)研究”階段性成果]

        (作者單位:徐州工程學(xué)院管理學(xué)院)

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