莊洪偉

摘 要：小企業(yè)想要做好成本核算工作，需要考慮企業(yè)實(shí)際情況、未來發(fā)展戰(zhàn)略等因素，發(fā)動(dòng)企業(yè)各部門和全員共同參與成本核算，筆者結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)成本核算存在的制度欠缺、方法濫用、對(duì)象不明等問題，以分批法為切入點(diǎn)，對(duì)中小企業(yè)分批法成本核算具體執(zhí)行進(jìn)行概述，提出統(tǒng)一成本核算和監(jiān)督機(jī)制、科學(xué)合理的成本核算方法、明確成本核算的對(duì)象三方面成本核算控制優(yōu)化策略，對(duì)中小企業(yè)成本核算有一定的實(shí)務(wù)參考價(jià)值。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；成本核算；成本控制

中小企業(yè)成本核算包括很多內(nèi)容，有效的成本核算是中小企業(yè)立足市場的有力武器。我國企業(yè)成本管理相繼經(jīng)歷了經(jīng)驗(yàn)管理階段、科學(xué)管理階段和現(xiàn)代管理階段，不同的階段代表著不同的成本核算方法、手段。然而，我國中小企業(yè)發(fā)展差異較大，成本核算水平也有很大差距。尤其是當(dāng)前我國中小企業(yè)總量占98%以上，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)生長主要力量，做好企業(yè)成本核算和財(cái)務(wù)決策就成為重要問題。面臨國內(nèi)外嚴(yán)峻競爭形勢(shì)，中小企業(yè)市場競爭力培育離不開自身優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品和成本管理。筆者從成本管控角度，對(duì)中小企業(yè)成本核算問題進(jìn)行剖析，探討中小企業(yè)分批法成本核算方法應(yīng)用，并提出中小企業(yè)成本核算控制優(yōu)化策略，以求為中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理提供實(shí)務(wù)參考。

因此，筆者對(duì)當(dāng)前中小企業(yè)普遍存在的成本核算問題進(jìn)行概述，引入分批法作為切入點(diǎn)，論述中小企業(yè)分批法成本核算的控制優(yōu)化策略。

一、中小企業(yè)成本核算存在問題

1.成本核算制度欠缺

中小企業(yè)很多時(shí)候財(cái)務(wù)決策主要依賴于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，成本核算也是由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)制定，財(cái)務(wù)工作者真正職能沒能發(fā)揮。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)為自己是中小企業(yè)的投資者，他們很難真正將財(cái)務(wù)放權(quán)，僅僅是依靠自己的經(jīng)驗(yàn)對(duì)成本核算，忽視企業(yè)成本核算重要性。中小企業(yè)成本核算制度欠缺，財(cái)務(wù)工作者成本核算經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，更多也是經(jīng)驗(yàn)主義核算，導(dǎo)致企業(yè)成本核算處于混亂狀態(tài)，很多中小企業(yè)幾乎沒有制定成本核算制度，更談不上成本核算制度的執(zhí)行。

2.成本核算方法濫用

中小企業(yè)成本核算是一項(xiàng)基礎(chǔ)工作，很多中小企業(yè)缺乏對(duì)材料成本、制造成本的科學(xué)認(rèn)識(shí)，沒能結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況選擇合理的成本核算方法，存在混亂濫用的不合理現(xiàn)象。中小企業(yè)成本核算包括品種法、分步法、定額法、分批法等方法，但是中小企業(yè)在實(shí)際成本核算中很多都是憑借主觀意識(shí)和經(jīng)驗(yàn)主義選擇方法，對(duì)材料成本、制造成本、管理成本簡單計(jì)算，成本核算方法存在混亂現(xiàn)象。

3.成本核算對(duì)象不明

成本核算對(duì)象明確就是成本核算和成本承擔(dān)的確定問題。當(dāng)前中小企業(yè)成本核算對(duì)象確定就是有效掛鉤企業(yè)產(chǎn)品成本消耗和產(chǎn)品收入，尤其是制造型中小企業(yè)需要注意的問題。但是，很多中小企業(yè)并沒有注重成本核算對(duì)象明確工作，無論是什么產(chǎn)品均按照統(tǒng)一的對(duì)象核算成本，沒能關(guān)注不同產(chǎn)品成本消耗差異，以相同的產(chǎn)品消耗核定成本，但是不同產(chǎn)品收入是不同的，導(dǎo)致后續(xù)產(chǎn)品損益欠缺可靠性、真實(shí)性。

二、中小企業(yè)分批法成本核算具體應(yīng)用

分批法成本核算是適用于制造型中小企業(yè)成本核算的方法，是以產(chǎn)品批次為基本核算對(duì)象，歸集生產(chǎn)費(fèi)用對(duì)產(chǎn)品成本進(jìn)行核算。中小企業(yè)在生產(chǎn)過程中，由計(jì)劃生產(chǎn)部門將生產(chǎn)通知單下達(dá)發(fā)放給車間，并由財(cái)會(huì)部門記錄，做好企業(yè)成本核算工作。筆者在本文以分批法為切入點(diǎn)，對(duì)中小企業(yè)成本核算方法具體應(yīng)用進(jìn)行剖析。

分批法成本核算控制優(yōu)化步驟具體如下：第一，踐行實(shí)際管理需求原則，精簡成本賬戶設(shè)置和項(xiàng)目。成本核算周期以訂單為基準(zhǔn)，成本核算對(duì)象為訂單具體產(chǎn)品品種，設(shè)置具體的材料成本賬戶、制造費(fèi)用賬戶、工資薪酬賬戶，對(duì)各項(xiàng)成本費(fèi)用進(jìn)行明細(xì)歸集，或者在成本核算欄目設(shè)置多項(xiàng)明細(xì)賬，結(jié)合具體車間生產(chǎn)狀況設(shè)置明細(xì)賬；第二，材料成本核算中，對(duì)主材料加強(qiáng)成本核算，次材料成本要簡化核算手續(xù)。其中，主材料成本核算要按照產(chǎn)品構(gòu)成的材料價(jià)值，選擇主材料并加強(qiáng)核算，以真實(shí)消耗量作為成本核算依據(jù)，還要做好主材料的剩余管理，保管待用或及時(shí)退料；次材料數(shù)量眾多、價(jià)值小，可以直接實(shí)地盤存，核算實(shí)際消耗成本，按照定額法、產(chǎn)值比例法進(jìn)行分配；第三，工資薪酬成本歸集則按照實(shí)際發(fā)生數(shù)原則，以生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)值比例法進(jìn)行分配，行政管理人員的工資薪酬計(jì)入管理費(fèi)用進(jìn)行成本核算；第四，制造型中小企業(yè)結(jié)合車間實(shí)際情況簡化制造費(fèi)用的成本核算。車間生產(chǎn)鏈接不完整或界限不明確時(shí)，制造費(fèi)用賬戶不需要設(shè)置明細(xì)賬，單設(shè)原材料、折舊、工資薪酬、修理費(fèi)等雜費(fèi)欄目進(jìn)行成本歸集核算；車間劃分明確，成本費(fèi)用較大，需要明確核算成本，增設(shè)成本核算明細(xì)賬，嚴(yán)格按照具體項(xiàng)目進(jìn)行成本費(fèi)用歸集。然后，按照訂單周期，應(yīng)用工時(shí)分配法、產(chǎn)值比例法對(duì)成本費(fèi)用進(jìn)行分配、結(jié)轉(zhuǎn)；第五，半成品成本核算，如果沒有不設(shè)置賬戶，如果有，就需要設(shè)置專欄反映成本核算明細(xì)賬；第六，低值易耗品成本核算，如果發(fā)生計(jì)入制造費(fèi)用進(jìn)行核算；修理費(fèi)等雜費(fèi)核算，則采取一次攤銷法計(jì)算，計(jì)入明細(xì)賬傳遞給財(cái)會(huì)部門進(jìn)行登記入賬；第七，折舊費(fèi)用核算，則以制造費(fèi)用或折舊項(xiàng)目直接計(jì)算計(jì)提；第八，中小企業(yè)要加強(qiáng)產(chǎn)品質(zhì)量管理，加大生產(chǎn)控制力度，降低廢品生產(chǎn)和損失。當(dāng)發(fā)生廢品處理時(shí)，則直接反映在產(chǎn)品成本項(xiàng)目；第九，以月為成本核算周期，月初成本費(fèi)用計(jì)入材料費(fèi)成本項(xiàng)目；第十，中小企業(yè)存在期間費(fèi)用等成本，也要加強(qiáng)管控，做到據(jù)實(shí)入賬。

三、中小企業(yè)成本核算控制優(yōu)化策略

1.統(tǒng)一成本核算和監(jiān)督機(jī)制

中小企業(yè)成本核算作為企業(yè)基礎(chǔ)工作之一，需要統(tǒng)一規(guī)范存貨驗(yàn)收、工時(shí)記錄、生產(chǎn)數(shù)據(jù)等基礎(chǔ)工作，在確保成本核算數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性和連續(xù)性的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一記錄采購部門、生產(chǎn)部門、市場部門成本數(shù)據(jù)，統(tǒng)一成本數(shù)據(jù)的記錄口徑，細(xì)化中小企業(yè)不同業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)；同時(shí)，還需要建設(shè)中小企業(yè)成本核算監(jiān)督機(jī)制，立足中小企業(yè)實(shí)際情況和內(nèi)部控制規(guī)范要求，剖析中小企業(yè)成本管理風(fēng)險(xiǎn)，不斷規(guī)范和完善中小企業(yè)成本核算方法、成本核算流程、成本數(shù)據(jù)流轉(zhuǎn)、成本核對(duì)勾稽、資產(chǎn)清查、成本核算報(bào)告等。此外，還要加強(qiáng)中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)作用，加強(qiáng)對(duì)成本核算的監(jiān)督力度，不斷改進(jìn)中小企業(yè)成本核算工作，提高中小企業(yè)成本核算工作質(zhì)量。

2.科學(xué)合理的成本核算方法

中小企業(yè)成本核算方法有很多，如品種法、定額法、分批法等，不同的成本核算方法具有不同的特點(diǎn)，但是因不同企業(yè)成本核算的對(duì)象存在差異性，所以中小企業(yè)成本核算實(shí)際工作中，不同的方法具有不同的優(yōu)缺點(diǎn)。中小企業(yè)在選擇科學(xué)合理成本核算方法時(shí)，應(yīng)結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，選擇科學(xué)合理的成本核算方法，切忌忽視企業(yè)實(shí)際情況，盲目效仿成功企業(yè)使用成本核算方法。因此，中小企業(yè)選擇和應(yīng)用成本核算方法，需要靈活發(fā)揮各類成本核算方法優(yōu)點(diǎn)，尤其要立足中小企業(yè)未來發(fā)展戰(zhàn)略，將成本核算方法優(yōu)化組合后穿插應(yīng)用于中小企業(yè)成本核算。

3.明確成本核算的對(duì)象

中小企業(yè)受自身經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、生產(chǎn)過程等因素的影響，在進(jìn)行成本核算時(shí)面臨諸多差異性，需要考慮以下原則：基于中小企業(yè)實(shí)際情況，滿足中小企業(yè)成本管控要求，將中小企業(yè)核心產(chǎn)品作為成本核算主要對(duì)象，然后對(duì)其他產(chǎn)品進(jìn)行分批管理，以產(chǎn)品歸集類為成本核算的對(duì)象，選擇科學(xué)合理的成本核算方法，分別計(jì)算和分配不同產(chǎn)品的成本。

四、結(jié)論

中小企業(yè)成本核算工作不僅是企業(yè)基礎(chǔ)工作，也是企業(yè)市場競爭有力武器。中小企業(yè)想要做好成本核算工作，需要考慮企業(yè)實(shí)際情況、未來發(fā)展戰(zhàn)略等因素，發(fā)動(dòng)企業(yè)各部門和全員共同參與成本核算，筆者結(jié)合當(dāng)前中小企業(yè)成本核算存在的制度欠缺、方法濫用、對(duì)象不明等問題，以分批法為切入點(diǎn)，對(duì)中小企業(yè)分批法成本核算具體執(zhí)行進(jìn)行概述，提出統(tǒng)一成本核算和監(jiān)督機(jī)制、科學(xué)合理的成本核算方法、明確成本核算的對(duì)象三方面成本核算控制優(yōu)化策略，對(duì)中小企業(yè)成本核算有一定的實(shí)務(wù)參考價(jià)值。

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