江西理工大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院 唐立新 裴椰惠

資產(chǎn)評估司法鑒定是指依法取得有關(guān)資產(chǎn)評估司法鑒定資格的鑒定機構(gòu)和鑒定人受司法機關(guān)或當(dāng)事人委托，依據(jù)國家的相關(guān)規(guī)定，根據(jù)特定的目的、原則、方法，按照法定程序，對資產(chǎn)價值進行評定和估算并提供鑒定結(jié)論的活動。隨著經(jīng)濟的發(fā)展和法治日益成熟,我國經(jīng)濟糾紛案件明顯增多,資產(chǎn)評估司法鑒定劇增，但司法行政主管部門對資產(chǎn)評估司法鑒定沒有出臺專門的操作規(guī)范，資產(chǎn)評估司法鑒定多按現(xiàn)有的、正常業(yè)務(wù)資產(chǎn)評估規(guī)范進行操作。實務(wù)中，資產(chǎn)評估司法鑒定的業(yè)務(wù)約定書、評估基準(zhǔn)日、評估方法等諸多問題都待進一步界定和研究。

一、資產(chǎn)評估司法鑒定物證損毀種類

物證是指能夠以其外部特征、物理屬性、所處位置以及狀態(tài)證明案件真實情況的各種客觀存在的物品、物質(zhì)或痕跡。資產(chǎn)評估司法鑒定物證損毀可根據(jù)委估資產(chǎn)的損毀及相關(guān)賬務(wù)體系等情況區(qū)分。完全損毀是指委估實物資產(chǎn)的全部嚴(yán)重?fù)p毀，且沒有相關(guān)賬務(wù)記錄的情形?；緭p毀是指委估實物資產(chǎn)的大部嚴(yán)重或較嚴(yán)重?fù)p毀，且沒有相關(guān)賬務(wù)記錄或雖有賬務(wù)記錄但鑒定人認(rèn)為賬務(wù)不符合一般會計原則的情形。部分損毀是指委估實物資產(chǎn)的部分較重或較輕損毀，且鑒定人認(rèn)為賬務(wù)符合一般會計原則的情形?？v然委估實物資產(chǎn)的外部特征、物質(zhì)屬性等毀損程度有所不同，仍可留下能做出判斷的某些證據(jù)，如大火燒掉木材廠，耐燒的機器設(shè)備仍可為資產(chǎn)價值評估提供證據(jù)。同理，委估實物資產(chǎn)的賬務(wù)是否符合一般會計原則也需資產(chǎn)評估司法鑒定人的專業(yè)判斷審視。因此，物證損毀在資產(chǎn)評估司法鑒定實務(wù)中要更加細(xì)化乃至量化分析。

二、資產(chǎn)評估司法鑒定物證損毀應(yīng)對策略

資產(chǎn)評估司法鑒定過程中鑒定人應(yīng)針對物證損毀的委估資產(chǎn)的具體情況進行分析。

［例］A家具廠于2012年9月10日發(fā)生火災(zāi)，因在B保險公司買了財險，A與B商談未果于2012年9月17日委托C鑒定機構(gòu)，對因上述火災(zāi)的涉保資產(chǎn)損失的具體價值進行評估鑒定。評估目的是對因發(fā)生火災(zāi)對A家具廠的房屋及建筑物、機器設(shè)備、存貨涉保資產(chǎn)造成損失的價值進行評估鑒定。委估對象是發(fā)生火災(zāi)日可能造成損失的A家具廠的房屋及建筑物、機器設(shè)備、存貨等涉保資產(chǎn)。據(jù)評估對象和目的的實際情況，總體采用重置成本法。送檢物證主要有：委托書；涉保資產(chǎn)清單；A家具廠2011年庫存產(chǎn)成品；2012年含有主要原材料進賬及銷售的賬本；提供的涉保財產(chǎn)申報表及評估現(xiàn)場。

其一，檢材分析。（1）機器設(shè)備：委估機器設(shè)備均屬投保財產(chǎn)，經(jīng)三方共同清點并確定凈殘值，根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——機器設(shè)備》的有關(guān)規(guī)定，存在評估鑒定的基本條件和基礎(chǔ)。（2）房屋及建筑物：主要包括廠棚、倉庫等簡易建筑物及附屬設(shè)施。根據(jù)《資產(chǎn)評估準(zhǔn)則——不動產(chǎn)》規(guī)定，評估師采用市場法評估不動產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)收集足夠的交易實例。委估對象名稱、坐落、四至、面積、用途、產(chǎn)權(quán)狀況、建筑物建成日期、周圍環(huán)境等條件存在，存在評估的基本條件和基礎(chǔ)。（3）存貨：包括原材料、半成品、成品等?！顿Y產(chǎn)評估準(zhǔn)則——評估程序》第19條規(guī)定評估師應(yīng)當(dāng)“通過詢問、函證、核對、監(jiān)盤、勘查、檢查等方式進行調(diào)查，獲取評估需要的基本資料，評估對象現(xiàn)狀，關(guān)注評估對象法律權(quán)屬?！贝尕浀脑u估基礎(chǔ)是核對、監(jiān)盤、檢查，委托人提供了與其生產(chǎn)經(jīng)營相匹配、內(nèi)部控制相對完整的相關(guān)會計資料，又因火災(zāi)現(xiàn)場保護良好，存在部分核對、監(jiān)盤、檢查的實物，對委估存貨具體數(shù)量雖難于準(zhǔn)確認(rèn)定，但存在分析的基礎(chǔ)。

其二，評估過程。（1）機器設(shè)備。A家具廠委估機器設(shè)備雖燒壞，其物理形態(tài)變化不大。機器設(shè)備處理的關(guān)鍵是A、B、C共同商議的協(xié)議殘值率，協(xié)議殘值率主要考慮機器設(shè)備本身的構(gòu)造、主要部件燒壞程度、是否能修復(fù)及修復(fù)費用等。其他因素在賬上反應(yīng)或由鑒定人進行專業(yè)判斷后評估，如臺灣修邊機（協(xié)議殘值率10%），則有V損失=重置價-己提折舊-殘值=45000*（1-10%）-［45000*（1-10%）/12］*7/12=38531.25（元）。（2）房屋及建筑物。A家具廠委估房屋及建筑物雖燒毀嚴(yán)重，但其坐落、四至、用途、周圍環(huán)境等面積很容易量定，單價公開，年限在賬上反應(yīng)，A、B、C共同商議殘值，按國家規(guī)定的年限中位數(shù)評估。（3）存貨。委估存貨包括原材料、半成品、成品等燒毀嚴(yán)重，委估存貨難于清點，各方爭議很大，對此資產(chǎn)評估司法鑒定人實施了更加具體的工作程序：

第一步，內(nèi)部控制制度的評價。委估企業(yè)內(nèi)部控制制度的初步評價為77.25分（詳見表1），根據(jù)職業(yè)判斷：評價總分在75分到89分之間，且各次級要素得分均在60%以上，故總評為良好。然后，根據(jù)委估企業(yè)的規(guī)模采用綜合系數(shù)法進行調(diào)整，即在被評價企業(yè)總分基礎(chǔ)上乘一個總系數(shù)得出調(diào)整后總分。委估企業(yè)規(guī)模小，公司冶理簡單，可取大于1（取1.04）進行調(diào)整，即77.25*1.04=80.34分，在此基礎(chǔ)上，鑒定人對委估企業(yè)的賬務(wù)體系進行控制測試，控制測試良好，據(jù)此認(rèn)為委估存貨存在評估鑒定的基本條件和基礎(chǔ)。

表1 內(nèi)部控制百分制評價評分結(jié)果匯總表

第二步，歸集數(shù)據(jù)。主要歸集數(shù)據(jù)有：2011年底存貨301605元折合生產(chǎn)成本301605/1.12=269290.18元；2012年購入木材1547852.99元；發(fā)放工資752788元；領(lǐng)用油漆等輔助材料36185元；提折舊41907.88元；期末未燒掉存貨42650.57元；2012年銷售收入及考慮其他因素折合702012.15元。申報數(shù)量單價數(shù)據(jù)有：原材料申報損失295976元；產(chǎn)成品申報損失1210020元；半成品申報損失844610元，共計2350606元。

第三步，分析評估。采用賬務(wù)體系分析法，即主要依據(jù)賬務(wù)體系數(shù)據(jù)勾稽關(guān)系分析委估存貨的生產(chǎn)成本?？紤]相關(guān)產(chǎn)品銷售成本率：委估存貨損失=2011年底存貨折合生產(chǎn)成本+2012年（購入木材+發(fā)放工資+領(lǐng)用輔助材料+應(yīng)提折舊-期末未燒掉存貨-銷售收入折合生產(chǎn)成本），委估存貨共損失評估=269290.18+1547852.99+752788+36185+4190788-42650.57-702012.15=1903361.33元。再用申報數(shù)量單價分析法，主要依據(jù)申報數(shù)量單價分析委估存貨的生產(chǎn)成本。主要考慮數(shù)據(jù)的淮確率：存貨評估損失值=原材料評估損失值+產(chǎn)成品評估損失值+半成品評估損失值=171743元+949602.65元+699337.08元=1820682.73元。最后，綜合分析評估，即主要考慮兩種方法采用的權(quán)數(shù)，考慮五五法，則存貨損失評估值為1903361.33*0.5+1820682.73*0.5=1862022.03元。

經(jīng)評估，評估基準(zhǔn)日2012年9月10日因發(fā)生火災(zāi)造成的A家具廠的涉保相關(guān)財產(chǎn)損失鑒定結(jié)論如下：房屋建筑物凈損失311262.98元；機器設(shè)備凈損失322897.40元；存貨凈損失1862022.03元；共計凈損失2496182.41元。

［1］唐立新：《淺議簽訂司法會計鑒定業(yè)務(wù)委托書的策略》，《中國司法鑒定》2012年第6期。

［2］唐立新：《企業(yè)內(nèi)部控制評價的百分制法》，冶金工業(yè)出版社2011年版。