重慶工商大學(xué)融智學(xué)院 李 倩

一、電子商務(wù)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程及收入確認(rèn)時(shí)間

（一）電子商務(wù)背景下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)流程 在電子商務(wù)中根據(jù)銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物的不同可以分為實(shí)物類(lèi)銷(xiāo)售和虛擬貨物銷(xiāo)售，如Q幣，話(huà)費(fèi)充值、游戲幣等時(shí)，此類(lèi)貨物往往通過(guò)下載、電子郵件等方式將“商品”交付給客戶(hù)，時(shí)間上要比前者快一些。電子商務(wù)中不論其銷(xiāo)售的商品是具有實(shí)物形態(tài)的普通貨物，還是不具有實(shí)物實(shí)物形態(tài)的游戲幣等虛擬貨物，往往均是客戶(hù)先所需貨物拍下，并付款至支付寶（第三方擔(dān)保平臺(tái)）；銷(xiāo)售方再將商品以快遞或其他方式發(fā)送至客戶(hù)處，同時(shí)提供快遞單號(hào)等信息；待客戶(hù)收到貨物后，確認(rèn)收貨；銷(xiāo)售方才能收到由支付寶轉(zhuǎn)來(lái)的貨款。具體銷(xiāo)售流程見(jiàn)圖1。

圖1 電子商務(wù)簡(jiǎn)化銷(xiāo)售流程圖

通過(guò)對(duì)業(yè)務(wù)流程的梳理中，發(fā)現(xiàn)有兩個(gè)需要注意的問(wèn)題，第一是收入時(shí)間確認(rèn)，區(qū)別于傳統(tǒng)線(xiàn)下銷(xiāo)售，銷(xiāo)售方從發(fā)出商品到收到貨款之間通常會(huì)有一定的時(shí)間間隔，那么應(yīng)該何時(shí)確認(rèn)銷(xiāo)售收入。第二是銷(xiāo)售收入計(jì)量，銷(xiāo)售方實(shí)際收到的金額中可能包含物流費(fèi)用，也可能會(huì)有一定的將給予客戶(hù)的折扣金額等，是否能直接將實(shí)際收到的金額作為銷(xiāo)售收入入賬。

（二）電子商務(wù)銷(xiāo)售收入確認(rèn)時(shí)間 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中對(duì)于銷(xiāo)售收入的確認(rèn)，是這樣要求的——銷(xiāo)售商品收入只有同時(shí)滿(mǎn)足以下條件時(shí)，才能加以確認(rèn)：企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制；收入的金額能夠可靠地計(jì)量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以淘寶網(wǎng)的銷(xiāo)售方為例，不管是否具有實(shí)物形態(tài)的貨品的銷(xiāo)售，均需要在客戶(hù)確認(rèn)收到貨物時(shí)，方可取得由支付寶轉(zhuǎn)來(lái)的銷(xiāo)售收入，此時(shí)方才滿(mǎn)足銷(xiāo)售收入條件。故銷(xiāo)售方應(yīng)在顧客確認(rèn)訂單并付款后，發(fā)出商品時(shí)，先借記“發(fā)出商品”，貸記“庫(kù)存商品”；待客戶(hù)確認(rèn)收貨后，收到貨款時(shí)，方確認(rèn)收入。此時(shí)，可借記“其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù)”，貸記“主營(yíng)業(yè)外收入”；同時(shí)可結(jié)轉(zhuǎn)已銷(xiāo)售商品的成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“發(fā)出商品”。若發(fā)生客戶(hù)退貨，則不確認(rèn)收入，只需作出與發(fā)出商品相反的會(huì)計(jì)分錄即可。

二、電子商務(wù)銷(xiāo)售收入計(jì)量

（一）物流費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算例析 目前，京東、凡客等有自己的物流平臺(tái)，另一類(lèi)淘寶、當(dāng)當(dāng)網(wǎng)等借助的是第三方物流企業(yè)來(lái)實(shí)現(xiàn)。前者，可以將物流費(fèi)用和物流收入作為會(huì)計(jì)主體的其他業(yè)務(wù)來(lái)核算，如收取到客戶(hù)的物流費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款”等，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”；發(fā)生的物流成本，借記“其他業(yè)務(wù)成本”，貸記“應(yīng)付職工薪酬”等。本文主要討論諸如淘寶網(wǎng)上借助第三方物流企業(yè)的銷(xiāo)售方。而按照收取客戶(hù)的物流費(fèi)用與實(shí)際支付給第三方物流企業(yè)的物流費(fèi)用的大小關(guān)系，分為以下三類(lèi)情況分析。

（1）收取的物流費(fèi)用等于實(shí)際支付的金額。這種情況最為簡(jiǎn)單，由于收取的物流費(fèi)剛好等于實(shí)際支付的金額，在會(huì)計(jì)中將此物流費(fèi)用作為代收款項(xiàng)處理。具體為：銷(xiāo)售方發(fā)出貨物時(shí)，即支付物流費(fèi)用，借記“其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。而在收到顧客的物流費(fèi)用時(shí)，借記“其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù)”，貸記“其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用”。此類(lèi)賬務(wù)處理類(lèi)似于傳統(tǒng)銷(xiāo)售中的代墊運(yùn)雜費(fèi)處理。

（2）收取的物流費(fèi)用小于實(shí)際支付的金額。為了鼓勵(lì)客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)商品，提高銷(xiāo)售競(jìng)爭(zhēng)力，有些銷(xiāo)售方往往只收取小額的物流費(fèi)用，甚至不收取物流費(fèi)用即所謂的“包郵”。此類(lèi)情況中，銷(xiāo)售方將自行承擔(dān)客戶(hù)少支付的物流費(fèi)用。此部分由銷(xiāo)售方來(lái)承擔(dān)的物流費(fèi)用通常，可作為其為了促進(jìn)銷(xiāo)售量而發(fā)生的“銷(xiāo)售費(fèi)用”。如果是“包郵”的情況下，只需要在支付物流費(fèi)用時(shí)，借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。如果是收取一部分物流費(fèi)用時(shí)，在支付物流公司費(fèi)用時(shí)，銷(xiāo)售方承擔(dān)的那部分物流費(fèi)用借記“銷(xiāo)售費(fèi)用”，同時(shí)將能從客戶(hù)收到的那部分借記“其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用”，貸記“銀行存款”等。實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，將剔除物流費(fèi)用后的金額作為銷(xiāo)售收入。

（3）收取的物流費(fèi)用大于實(shí)際支付的金額。也有一些情況下，收取客戶(hù)的物流費(fèi)用大于實(shí)際支付的金額，一方面可能是因?yàn)殇N(xiāo)售方銷(xiāo)售業(yè)務(wù)較多時(shí)，物流企業(yè)為了爭(zhēng)取此類(lèi)優(yōu)質(zhì)客戶(hù)，給予其價(jià)格上的優(yōu)惠所導(dǎo)致；另一方面，也不排出有些銷(xiāo)售方，為了增大貨物的競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于貨物標(biāo)示出低于成本的銷(xiāo)售價(jià)格，為了減少銷(xiāo)售的損失而在快遞費(fèi)用的標(biāo)價(jià)上變相標(biāo)高導(dǎo)致。前者情況下，可以作為當(dāng)期銷(xiāo)售費(fèi)用的抵減。在實(shí)際支付物流費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際支付的金額借記“其他應(yīng)收款”，貸記“銀行存款”等；而在收到款項(xiàng)時(shí)，則將多收的那部分沖減當(dāng)期的“銷(xiāo)售費(fèi)用”。后一種情況下，從本質(zhì)上說(shuō)，多收的快遞費(fèi)用是對(duì)于收入金額的補(bǔ)償，應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中。但是實(shí)務(wù)工作中有的時(shí)候并不能?chē)?yán)格區(qū)分上述兩種情況，為簡(jiǎn)化核算，建議按第一種賬務(wù)處理方式來(lái)進(jìn)行。

［例1］淘寶網(wǎng)上一銷(xiāo)售方甲銷(xiāo)售價(jià)值100元的貨物，并要求客戶(hù)乙付快遞費(fèi)用6元，而甲實(shí)際支付給物流公司丙的物流費(fèi)用分別為6元，10元，3元三類(lèi)情況。暫不考慮折扣和稅費(fèi)問(wèn)題。

物流費(fèi)用為6元時(shí)，甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用 6

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 6

借：其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù) 106

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用 6

物流費(fèi)用為10元時(shí)，甲企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用 6

銷(xiāo)售費(fèi)用 4

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 10

借：其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù) 106

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用 6

物流費(fèi)用3元時(shí)，甲企業(yè)應(yīng)作如下的賬務(wù)處理為：

借：其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用 3

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 3

借：其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù) 106

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

其他應(yīng)收款——物流費(fèi)用 3

銷(xiāo)售費(fèi)用 3

（二）“好評(píng)返現(xiàn)”銷(xiāo)售折扣會(huì)計(jì)核算例析 關(guān)于銷(xiāo)于電子商務(wù)的銷(xiāo)售折扣的形式有各種各樣。有優(yōu)惠券、電子積分、好評(píng)返現(xiàn)等。其中優(yōu)惠券、電子積分等與普通線(xiàn)下銷(xiāo)售的賬務(wù)核算類(lèi)似，在此均不再累述。接下來(lái)則分析“好評(píng)返現(xiàn)”這種淘寶網(wǎng)特有的銷(xiāo)售折扣模式下的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。淘寶網(wǎng)中對(duì)于銷(xiāo)售方的評(píng)價(jià)體系來(lái)包括兩個(gè)方面，一方面是對(duì)于“店鋪動(dòng)態(tài)評(píng)分”中的諸如服務(wù)態(tài)度、描述情況、物流情況等的五星評(píng)價(jià)，另一方面是對(duì)于貨物的文字描述性的評(píng)價(jià)，當(dāng)然也支持圖片類(lèi)的“買(mǎi)家秀”。所謂“好評(píng)返現(xiàn)”是指，客戶(hù)在收到貨物時(shí)，客戶(hù)已經(jīng)按要求好評(píng)的情況下，給予其相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠，通過(guò)支付寶轉(zhuǎn)賬的方式返還給客戶(hù)。這類(lèi)折扣主要存在以下問(wèn)題，其一，客戶(hù)是否會(huì)好評(píng)有不確定性，只有在確認(rèn)客戶(hù)已經(jīng)按照要求好評(píng)的情況下，才能給予優(yōu)惠，而通常客戶(hù)確認(rèn)收貨后有時(shí)并未及時(shí)評(píng)價(jià)，此時(shí)如果按銷(xiāo)售折扣來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理的話(huà)，則收到貨款時(shí)的收入金額無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量。其二，此類(lèi)折扣是否屬于商業(yè)折扣，有待商榷。在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》中有如下的規(guī)定：第七條銷(xiāo)售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。第八條企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。銷(xiāo)售折讓?zhuān)侵钙髽I(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓?！昂迷u(píng)返現(xiàn)”這類(lèi)折扣從經(jīng)濟(jì)本質(zhì)上說(shuō)，是為了提高店鋪的動(dòng)態(tài)評(píng)分，文字或圖片的好評(píng)內(nèi)容無(wú)疑是為后面購(gòu)買(mǎi)的客戶(hù)最好的廣告宣傳。因此，將其劃分為商業(yè)折扣或商業(yè)折讓均不太恰當(dāng)，而應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)作為當(dāng)期發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)用，記入“銷(xiāo)售費(fèi)用”中。

［例2］淘寶網(wǎng)上一銷(xiāo)售方甲銷(xiāo)售價(jià)值100元的貨物給客戶(hù)乙，乙收到貨物后，按照甲的要求給予了好評(píng)，甲通過(guò)支付寶轉(zhuǎn)賬返現(xiàn)5元給乙。暫不考慮物流費(fèi)用和稅費(fèi)問(wèn)題。甲賬務(wù)處理為：

收到貨款時(shí)，即可確認(rèn)收入

借：其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù) 100

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100

確認(rèn)客戶(hù)已按要求好評(píng)時(shí)，確認(rèn)當(dāng)期的費(fèi)用

借：銷(xiāo)售費(fèi)用 5

貸：其他貨幣資金——支付寶賬戶(hù) 5

隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，新的會(huì)計(jì)問(wèn)題也在不斷的產(chǎn)生，本文只暫且討論了基于銷(xiāo)售方視角下的銷(xiāo)售收入的確認(rèn)和計(jì)量問(wèn)題，還有關(guān)于會(huì)計(jì)憑證問(wèn)題、關(guān)于退貨保險(xiǎn)問(wèn)題、涉稅問(wèn)題等亟待解決，如果能完善有關(guān)電子商務(wù)的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題，相信能促進(jìn)電子商務(wù)的規(guī)范化發(fā)展。

［1］楊志強(qiáng)：《電子商務(wù)會(huì)計(jì)收入確認(rèn)探討》，《財(cái)會(huì)通訊》（綜合·上）2014年第10期。