余曉文

此次進(jìn)口稅收政策落地，對(duì)自貿(mào)區(qū)改革十分重要，也為今後建立新的自貿(mào)區(qū)提供了必要經(jīng)驗(yàn)。但自貿(mào)區(qū)不會(huì)成為稅收窪地，也不會(huì)出現(xiàn)大幅稅收優(yōu)惠，更大的意義在於向世界傳遞出加大開(kāi)放的信號(hào)。

大陸自貿(mào)區(qū)改革，正在全力加速。2015年6月8日，財(cái)政部、海關(guān)總署、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合公佈了廣東、天津和福建自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)有關(guān)進(jìn)口稅收政策，明確賦予三地試點(diǎn)選擇性徵收關(guān)稅政策。這意味著，自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策正式獲批落地?！高@次的進(jìn)口稅收政策落地，對(duì)自貿(mào)區(qū)改革十分重要，也為今後建立新的自貿(mào)區(qū)提供了必要經(jīng)驗(yàn)。」中稅網(wǎng)稅務(wù)師事務(wù)所總裁王冬生表示，但自貿(mào)區(qū)不會(huì)成為稅收窪地，不會(huì)出現(xiàn)大幅稅收優(yōu)惠。

政策加碼

本次三部門(mén)公佈的進(jìn)口稅收政策明確提出，在廣東、天津和福建自貿(mào)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域試點(diǎn)選擇性徵收關(guān)稅政策，即對(duì)設(shè)在自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)生產(chǎn)、加工並經(jīng)「二線」銷往內(nèi)地的貨物照章徵收進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，試行對(duì)該內(nèi)銷貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口料件或按實(shí)際報(bào)驗(yàn)狀態(tài)徵收關(guān)稅的政策。

同時(shí)，在嚴(yán)格執(zhí)行貨物進(jìn)出口稅收政策的前提下，允許在三個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)設(shè)立保稅展示交易平臺(tái)。此外，三個(gè)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域?qū)嵤┕?fàn)圍和稅收政策適用範(fàn)圍維持不變。

此外，三個(gè)自貿(mào)區(qū)還明確了一些特殊政策。例如，廣東自貿(mào)區(qū)就明確，深圳前海深港現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作區(qū)、珠海橫琴稅收優(yōu)惠政策不適用於自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)其他區(qū)域；福建自貿(mào)區(qū)明確，平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)稅收優(yōu)惠政策不適用於自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)內(nèi)其他區(qū)域。

王冬生表示，自貿(mào)區(qū)、保稅區(qū)以及開(kāi)發(fā)區(qū)的區(qū)別很大。各地的開(kāi)發(fā)區(qū)主要是為了招商引資，有開(kāi)發(fā)區(qū)管委會(huì)，一般作為當(dāng)?shù)卣呐沙鰴C(jī)構(gòu)來(lái)負(fù)責(zé)招商引資；而自由貿(mào)易區(qū)是海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，該區(qū)域的特點(diǎn)是「境內(nèi)關(guān)外」。境外的貨物進(jìn)入自貿(mào)區(qū)不徵收進(jìn)口關(guān)稅和增值稅，出區(qū)的時(shí)候再徵收關(guān)稅和增值稅。

王冬生解釋說(shuō)，保稅區(qū)的功能和政策不同，相應(yīng)的稅收政策也不一樣，功能不一樣主要是保稅和物流。例如，上海和天津的保稅區(qū)有好多倉(cāng)庫(kù)，是物流企業(yè)，出口加工區(qū)以出口為主，為了加工出口?！副６愇锪鲌@區(qū)側(cè)重於物流，而以上海自貿(mào)區(qū)為代表，最典型的就是人民幣可自由兌換，這與擴(kuò)大開(kāi)放和金融改革都有著密切聯(lián)繫?！?/p>

作為第二批獲批的天津自貿(mào)區(qū)，定位十分明確，就是促進(jìn)京津冀協(xié)同發(fā)展。天津自貿(mào)區(qū)在行業(yè)準(zhǔn)入方面放開(kāi)了6大領(lǐng)域，分別是金融服務(wù)、航運(yùn)服務(wù)、商貿(mào)服務(wù)、專業(yè)服務(wù)、文化服務(wù)和社會(huì)服務(wù)。

「選擇6大領(lǐng)域的原因主要是天津要利用原有自身優(yōu)勢(shì)建立全球貿(mào)易、航運(yùn)、經(jīng)濟(jì)、金融中心。進(jìn)一步開(kāi)放特定服務(wù)領(lǐng)域，引進(jìn)外資『鯰魚(yú)』，促進(jìn)行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，部分行業(yè)先前已積累了一定的探索開(kāi)放的經(jīng)驗(yàn)，後續(xù)還要進(jìn)一步擴(kuò)大開(kāi)放範(fàn)圍?！蛊杖A永道天津辦公室稅務(wù)部總監(jiān)李志雲(yún)表示。

稅收優(yōu)惠

「但是第二批三個(gè)自貿(mào)區(qū)的稅收政策與上海自貿(mào)區(qū)一樣，天津自貿(mào)區(qū)並沒(méi)明確給予稅收優(yōu)惠。此前公佈的總體方案提到，天津自貿(mào)區(qū)可在符合稅制改革方向和國(guó)際慣例，以及在不造成利潤(rùn)轉(zhuǎn)移和稅基侵蝕的前提下，積極研究完善適應(yīng)境外股權(quán)投資和離岸業(yè)務(wù)發(fā)展的稅收政策。」李志雲(yún)說(shuō)。

而對(duì)於此次三大自貿(mào)區(qū)進(jìn)口稅收政策落地，王冬生舉了個(gè)簡(jiǎn)單的例子來(lái)解讀，一家自貿(mào)區(qū)內(nèi)的企業(yè)從國(guó)外進(jìn)口麵粉，然後生產(chǎn)出餅乾並銷售到國(guó)內(nèi)。在這一過(guò)程中，根據(jù)企業(yè)申請(qǐng)，事先對(duì)該運(yùn)輸貨物按其對(duì)應(yīng)進(jìn)口要件或?qū)嶋H徵稅原則，徵稅的對(duì)象可以是麵粉也可以是餅乾。如果對(duì)面粉徵稅，那麼進(jìn)口關(guān)稅為零；如果對(duì)餅乾徵稅，徵稅的裁定權(quán)在當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)，涉及到的增值稅和關(guān)稅稅率各地可能會(huì)有不同。

在2013年上海自貿(mào)區(qū)揭牌儀式發(fā)佈會(huì)上，原財(cái)政部關(guān)稅司司長(zhǎng)王偉曾這樣表示，自貿(mào)區(qū)15%的企業(yè)所得稅稅率優(yōu)惠並不適合在自貿(mào)區(qū)以外推廣。從2008年開(kāi)始，全大陸企業(yè)所得稅稅率調(diào)整為25%?！敢?yàn)樯虾Ｗ再Q(mào)區(qū)要可複製可推廣，如果上海自貿(mào)區(qū)以外給了15%稅率的話，這個(gè)政策就沒(méi)法複製和推廣了，因?yàn)椴豢赡苋珖?guó)都給到15%的優(yōu)惠。」王冬生說(shuō)。

李志雲(yún)認(rèn)為，天津自貿(mào)區(qū)海關(guān)監(jiān)管辦法將會(huì)體現(xiàn)京津冀海關(guān)區(qū)域通關(guān)一體化的特點(diǎn)，海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域?qū)⒅攸c(diǎn)探索以貿(mào)易便利化為主要內(nèi)容的制度創(chuàng)新，積極研究推動(dòng)起運(yùn)地退稅試點(diǎn)，完善以天津港為中心的出口保稅物流網(wǎng)絡(luò)。

「自貿(mào)區(qū)就是中國(guó)進(jìn)一步對(duì)外開(kāi)放的舉措，對(duì)外開(kāi)放說(shuō)到底就是市場(chǎng)開(kāi)放的程度，中國(guó)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)對(duì)WTO的關(guān)稅稅率承諾，所以在這個(gè)基礎(chǔ)上進(jìn)一步有大的開(kāi)放措施確實(shí)比較困難，也需要時(shí)間，自貿(mào)區(qū)的出現(xiàn)就是在向世界傳遞中國(guó)加大開(kāi)放的信號(hào)?！雇醵f(shuō)。

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上海海關(guān)推16項(xiàng)措施助力自貿(mào)區(qū)及科創(chuàng)中心建設(shè)

2015年6月24日，上海海關(guān)宣佈推出8項(xiàng)自貿(mào)區(qū)創(chuàng)新制度，涵蓋簡(jiǎn)政放權(quán)、功能拓展以及通關(guān)便利化三大方面。

8項(xiàng)制度包括海關(guān)執(zhí)法清單式管理制度、離岸服務(wù)外包全程保稅監(jiān)管制度、大宗商品現(xiàn)貨市場(chǎng)保稅交易制度、「一站式」申報(bào)查驗(yàn)作業(yè)制度、「一區(qū)註冊(cè)、四區(qū)經(jīng)營(yíng)」制度、美術(shù)品便利通關(guān)制度、歸類行政裁定全國(guó)適用制度和商品易歸類服務(wù)制度。

通關(guān)便利化作為此次創(chuàng)新制度的一項(xiàng)重點(diǎn)，五條措施與之相關(guān)。其中，「一站式」申報(bào)查驗(yàn)作業(yè)制度起到簡(jiǎn)化口岸通關(guān)手續(xù)的作用；「一區(qū)註冊(cè)、四區(qū)經(jīng)營(yíng)」制度則主要針對(duì)自貿(mào)區(qū)內(nèi)的海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域，起到滿足區(qū)內(nèi)企業(yè)一體化運(yùn)作的需求；歸類行政裁定全國(guó)適用則是率先在自貿(mào)區(qū)內(nèi)將疑難商品歸類判例化，相同商品適用同一歸類行政裁定，一次裁定，全大陸適用。

在貿(mào)易便利化方面，上海自貿(mào)區(qū)下一步將突出協(xié)同改革和政府職能轉(zhuǎn)變，同時(shí)也加強(qiáng)對(duì)新興業(yè)態(tài)的支持，特別是對(duì)上?？苿?chuàng)中心建設(shè)的直接支持，此外還需加強(qiáng)對(duì)國(guó)際經(jīng)驗(yàn)的借鑒。在功能拓展方面，上海海關(guān)也推出離岸服務(wù)外包全程保稅監(jiān)管和大宗商品現(xiàn)貨市場(chǎng)保稅交易兩項(xiàng)制度。

除了深化自貿(mào)區(qū)改革，在支持上?？苿?chuàng)中心建設(shè)方面，上海海關(guān)也提出了8項(xiàng)具體的支持措施。

作為上海科創(chuàng)中心的主要載體，張江高科技園區(qū)區(qū)內(nèi)企業(yè)具有進(jìn)出口貨物通關(guān)次數(shù)頻繁、貨物存放條件特殊和對(duì)口岸提貨速度要求高等特點(diǎn)。在此基礎(chǔ)上，上海海關(guān)聯(lián)合張江管委會(huì)、張江集團(tuán)、上海機(jī)場(chǎng)集團(tuán)等部門(mén)，推動(dòng)設(shè)立張江高科技園區(qū)空運(yùn)貨物服務(wù)中心。

張江空服中心採(cǎi)用與外高橋自貿(mào)區(qū)空服中心一致的運(yùn)作模式，即進(jìn)口貨物在到達(dá)機(jī)場(chǎng)口岸後，可直接由監(jiān)管車輛運(yùn)至張江空服中心海關(guān)指定監(jiān)管區(qū)域進(jìn)行理貨，企業(yè)可以一站式完成相關(guān)手續(xù)。提貨時(shí)間由原來(lái)的2～3個(gè)工作日縮短至6～8小時(shí)，達(dá)到國(guó)際通關(guān)水準(zhǔn)。除張江地區(qū)近900家高新科技企業(yè)受益外，這一措施也將輻射金橋地區(qū)有空運(yùn)需求的企業(yè)。

此外，上海海關(guān)還將落實(shí)完善離岸服務(wù)外包保稅監(jiān)管措施、支持科創(chuàng)中心設(shè)立保稅倉(cāng)庫(kù)、落實(shí)稅收優(yōu)惠政策、支持重大科創(chuàng)專案建設(shè)等措施，加強(qiáng)自貿(mào)區(qū)海關(guān)制度創(chuàng)新和上?？苿?chuàng)中心建設(shè)的聯(lián)動(dòng)。

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天津自貿(mào)區(qū)：2017年GDP目標(biāo)2700億元

2015年6月23日，天津自貿(mào)區(qū)亮出今年前5個(gè)月的「成績(jī)單」。

作為大陸北方唯一的自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)，天津自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)自2014年年底批準(zhǔn)運(yùn)行已半年多?！缸蕴旖蜃再Q(mào)區(qū)試驗(yàn)區(qū)設(shè)立以來(lái)，天津港東疆、天津機(jī)場(chǎng)、濱海新區(qū)中心商務(wù)三個(gè)片區(qū)新登記市場(chǎng)主體5500戶，同比增長(zhǎng)104.38%；註冊(cè)資本（金）1269.47億元（人民幣，下同），同比增長(zhǎng)235.66%?！篂I海新區(qū)中心商務(wù)區(qū)管委會(huì)主任、天津自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)管委會(huì)副主任鄭偉銘介紹。

從市場(chǎng)主體類型看，內(nèi)資企業(yè)4855戶，註冊(cè)資本（金）815.76億元，占比64.26%；外商投資企業(yè)213戶，註冊(cè)資本（金）453.39億元；個(gè)體工商戶432戶，申報(bào)資金0.32億元。

與天津自貿(mào)區(qū)階段「成績(jī)單」相對(duì)應(yīng)的是，天津自貿(mào)區(qū)首次公佈三大片區(qū)的具體實(shí)施方案。天津自貿(mào)區(qū)管委會(huì)專職副主任蔣光建介紹，根據(jù)《實(shí)施方案》預(yù)期，天津自貿(mào)區(qū)內(nèi)天津港東疆、天津機(jī)場(chǎng)、濱海新區(qū)中心商務(wù)三個(gè)片區(qū)2017年的GDP合計(jì)將達(dá)到2700億元，年均增長(zhǎng)20%以上。

具體來(lái)看，天津港東疆片區(qū)將充分發(fā)揮海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域作用，推進(jìn)口岸管理制度創(chuàng)新，加快建設(shè)北方國(guó)際航運(yùn)中心核心功能區(qū)，到2017年，GDP達(dá)到300億元，稅收收入100億元；天津機(jī)場(chǎng)片區(qū)將實(shí)現(xiàn)國(guó)際物流服務(wù)功能在海空兩港間的高效銜接，到2017年GDP力爭(zhēng)突破2100億元，工業(yè)總產(chǎn)值達(dá)到2500億元；濱海新區(qū)中心商務(wù)片區(qū)將著力打造宜商環(huán)境，營(yíng)造有利於企業(yè)和人才創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)的社會(huì)氛圍，到2017年，GDP力爭(zhēng)達(dá)到300億元，財(cái)政收入突破100億元。

蔣光建表示，天津自貿(mào)區(qū)針對(duì)上海自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)的可複製經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行了梳理，匯總形成了60項(xiàng)可借鑒的改革試點(diǎn)經(jīng)驗(yàn)。除了複製上海自貿(mào)區(qū)的成功經(jīng)驗(yàn)，天津自貿(mào)區(qū)還創(chuàng)新提出適應(yīng)天津特色的自貿(mào)區(qū)政策，根據(jù)總體方案制定了122條的制度創(chuàng)新清單。

「122條的制度創(chuàng)新清單中有很多是超過(guò)總體方案的內(nèi)容，51條是參照總體方案的內(nèi)容，剩餘的71項(xiàng)是各相關(guān)部門(mén)結(jié)合天津?qū)嶋H研究提出的創(chuàng)新舉措，具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性?！故Y光建說(shuō)。據(jù)悉，這122條制度創(chuàng)新清單主要包括6大板塊，即政府服務(wù)、監(jiān)管創(chuàng)新、促進(jìn)投資與貿(mào)易便利化、金融創(chuàng)新、促進(jìn)創(chuàng)新要素集聚與人才流動(dòng)。

蔣光建稱，目前天津自貿(mào)區(qū)正在抓緊落實(shí)上述制度創(chuàng)新清單，自貿(mào)區(qū)管委會(huì)已經(jīng)協(xié)調(diào)天津市23個(gè)單位，針對(duì)122條制度創(chuàng)新單位制定了具體的實(shí)施方案。