高原

摘 要：企業(yè)集團的內(nèi)部審計工作可以說是企業(yè)的幾個護身法寶，可以給企業(yè)集團在進行經(jīng)營決策上提供很重要的理論依據(jù)，降低企業(yè)的經(jīng)營風險。企業(yè)集團內(nèi)部審計有其自己的獨特的特征，與外部審計有很大的區(qū)別，二者分別站在不同的角度在經(jīng)濟發(fā)展中發(fā)揮著其各自獨特的作用。

關健詞：內(nèi)部審計；審計工作；經(jīng)營決策；經(jīng)濟發(fā)展

一、企業(yè)集團內(nèi)部審計的基本理論

國際內(nèi)部審計協(xié)會在《內(nèi)部審計實務標準》中對內(nèi)部審計的定義是：“內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的保證工作和咨詢活動，其目的在于為組織增加價值并提高組織的運作效率。它采用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，來對風險管理、控制和治理程序進行評價和改善，從而幫助組織實現(xiàn)它的目標?！睆倪@個定義中我們看出這樣的定義在我國企業(yè)集團中完全適用。此外內(nèi)部審計與外部審計相比，內(nèi)部審計具有內(nèi)向性、獨立性、簡化性、廣泛性、及時性等特征，具有全過程控制、方法多樣性、經(jīng)濟效益型、開放性幾方面的特點。

二、企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制目標

在我國，企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制的目標就應該是：內(nèi)部審計首先一定要遵循國家的審計準則規(guī)范、章程；其次通過內(nèi)部審計要使企業(yè)的審計質(zhì)量達到既定的標準，使內(nèi)部審計不在只是監(jiān)督的作用，讓其成為為企業(yè)服務的服務者，從而實現(xiàn)企業(yè)的價值最大化的目標。

三、企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制存在的問題

1.內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準不明確

內(nèi)部審計質(zhì)量控制必須制定一套完整的控制標準，而目前我們國家關于內(nèi)部審計質(zhì)量控制的標準主要有兩個：

一個是內(nèi)部審計準則，一個是質(zhì)量控制辦法，這兩個標準仔細研究下來后發(fā)現(xiàn)根本沒有具體的說明，就是一個簡單的架子，就是一個房子，只有房蓋和四周的墻，沒有里面的任何設施，這樣的標準最后導致的結果就是由于沒有具體的標準，在實施審計過程中就沒有可依據(jù)的東西，也就無法評價內(nèi)部審計質(zhì)量的好壞，水平的高低，不同的企業(yè)都遵照自己的標準進行，自己做自己的，質(zhì)量狀況參差不齊，也就不存在可比性，根本無法實現(xiàn)預期的審計目標，因此這樣的質(zhì)量控制標準根本不適合企業(yè)集團的內(nèi)部審計的質(zhì)量控制。

2.內(nèi)部審計質(zhì)量控制缺乏獨立性

對于企業(yè)集團來說，內(nèi)部審計機構的地位雖然在不斷的提高，但一直也是在管理層主導下工作，根本沒有發(fā)揮到監(jiān)督的作用。

內(nèi)部審計人員獨立性不高還體現(xiàn)在內(nèi)部審計人員的地位上，目前我們國家更多的關注是外部審計，對于內(nèi)部審計的重視程度不夠，也就沒有一套完善的制度體系，就造成了內(nèi)部審計人員地位低，獨立性顯然就不會高。

3.內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員控制機制不完善

具體體現(xiàn)在，內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體的權責落實不到位和內(nèi)部審計人員的素質(zhì)不高。

4.內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度體系不完善

具體體現(xiàn)在質(zhì)量控制制度不健全和內(nèi)部審計質(zhì)量控制評價指標設置不合理，如指標設置簡單，可操作性差。

四、加強企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制對策

1.完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制標準

在實際實施時，可以選擇參照一些比較的審計案例，同時尋找專業(yè)的審計人員進行制作工作底稿，根據(jù)審計的進度不斷的進行修改補充和完善，提高內(nèi)部審計的質(zhì)量。

2.加強內(nèi)部審計質(zhì)量控制的獨立性

企業(yè)集團應當建立獨立的審計部門，要設置審計委員會進行日常的審計事物管理，這樣審計的范圍就會比較廣泛，內(nèi)部審計部門直接受審計委員會和懂事的雙重領導，獨立性也比較高，可以有效的開展審計工作，在審計過程中遇到的干擾也會比較小，審計部門所提出的審計意見也不難落實。

提高內(nèi)部審計人員的獨立性，必須設置專門的內(nèi)部審計人員，而不是這種兼職的形式，首先強化內(nèi)部審計人員的職業(yè)操守，職業(yè)道德，不能隨便收到任何人任何事情的干擾，要本著公平、公開、公正的態(tài)度進行。其次，對于內(nèi)部審計人員要不定期的進行輪崗，最好要讓新入職的內(nèi)部審計人員先到其他崗位從事工作，這樣有助于熟悉企業(yè)企業(yè)，更好的參與審計。第三，定期的對內(nèi)部審計人員進行考核，制定內(nèi)部審計人員的崗位職責，不允許參加任何企業(yè)的經(jīng)營活動，要嚴格遵守內(nèi)部審計的制度，對于考核不合格的內(nèi)部審計人員及時予以解聘，考核優(yōu)秀的內(nèi)部審計人員進行獎勵，保證內(nèi)部審計人員能夠遵守職業(yè)道德。

3.完善內(nèi)部審計質(zhì)量控制人員的控制機制

第一、落實內(nèi)部審計質(zhì)量控制主體權責

首先，設置一個質(zhì)量控制機構并在每個崗位配備質(zhì)量控制專職人員，并且根據(jù)企業(yè)規(guī)模的大小，經(jīng)濟業(yè)務的多少確定不同的機構和人員，大的集團企業(yè)設立獨立的審計部門，小的企業(yè)，涉及的業(yè)務量也比較少，只要簡單設置就可以。

第二、加強內(nèi)部審計人員職業(yè)化管理

如可以建立職業(yè)準入制度和從業(yè)資格制度，加強對內(nèi)部審計人員職業(yè)的后續(xù)教育，建立內(nèi)部審計人員待遇提高和晉升制度等。

4.改進內(nèi)部審計質(zhì)量制度體系

（1）強化對內(nèi)部審計過程的監(jiān)督

①制定健全完善的財務管理制度。這樣能提高監(jiān)察人員的督導工作的規(guī)范化，使其有章可循。

②開展內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員自查。這樣能夠強化內(nèi)部審計執(zhí)業(yè)人員的質(zhì)量控制意識，提高其工作效率。

③設置專門的督導小組。

（2）加強內(nèi)部審計質(zhì)量的考核與評價

①考評指標的設計

②考核指標及時記錄

③評分等級

④績效考核機制的建立

我國的企業(yè)集團是我國經(jīng)濟體系中的重要支柱，這些企業(yè)集團由于我國特殊的國情而有著其特殊性，因此我國企業(yè)集團內(nèi)部審計質(zhì)量控制也具有一定的特殊性，要對審計質(zhì)量進行控制，提高審計質(zhì)量，就必須從實際出發(fā)，結合企業(yè)自身的優(yōu)勢條件，從人力要素、監(jiān)控要素、督導要素和制度要素入手，推動內(nèi)部審計質(zhì)量控制的發(fā)展，推動內(nèi)部審計的發(fā)展，從而推動我國企業(yè)集團的發(fā)展，進而促進我國經(jīng)濟平穩(wěn)、健康的發(fā)展。

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