劉 芳

（中國直升機(jī)設(shè)計研究所，江西 景德鎮(zhèn) 333001）

基于科研項目全壽命周期的預(yù)算管理研究

劉 芳

（中國直升機(jī)設(shè)計研究所，江西 景德鎮(zhèn) 333001）

本文以傳統(tǒng)科研預(yù)算管理缺陷為切入點，提出科研項目全壽命周期的預(yù)算管理優(yōu)勢，基于對科研項目周期與預(yù)算周期的整合，分析預(yù)算管理在科研項目各壽命周期任務(wù)中的作用，結(jié)合各階段的經(jīng)費使用特點，剖析各階段的預(yù)算編制思路、預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)整以及預(yù)算的績效評價，以實現(xiàn)預(yù)算管理與項目管理互為依托、科研預(yù)算管理科學(xué)有效的目的。

項目管理；周期；整合；預(yù)算管理；思路

0　前 言

現(xiàn)代項目管理理論認(rèn)為，項目是一個組織為實現(xiàn)自己既定目標(biāo)，在一定時間、人員和其他資源的約束條件下開展的一種有一定獨特性的、一次性的工作。項目具有時間有限、對象獨特、需要逐步完善的特點。

項目管理將各種知識、技能、手段和技術(shù)應(yīng)用于創(chuàng)造獨特成果的努力之中，以滿足項目要求。主要包括：項目范圍管理、項目時間管理、項目費用管理、項目質(zhì)量管理、項目人力資源管理、項目溝通管理、項目風(fēng)險管理、項目采購管理和項目整體管理。

科研項目管理作為項目管理的一種類別，具有項目管理內(nèi)容特殊、管理過程調(diào)整性強以及管理成果不確定的典型特點。

由于缺乏科研項目預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)，傳統(tǒng)科研經(jīng)費預(yù)算管理僅指以年度為單位依靠科研人員的經(jīng)驗預(yù)計年度科研經(jīng)費的支出，并以預(yù)計額對預(yù)算年度的科研經(jīng)費支出加以控制。傳統(tǒng)預(yù)算管理與科研項目管理的周期和管理方式脫節(jié)，科研經(jīng)費預(yù)算管理實用性差，存在科研預(yù)算編制的準(zhǔn)確性難以保證、科研預(yù)算的過程管理淪為空談以及科研預(yù)算的績效管理無據(jù)可依等情況。

全壽命周期管理是以長期效益為出發(fā)點，通過各種技術(shù)手段和管理方法，對項目的資產(chǎn)、時間、費用、質(zhì)量、人力資源、溝通、風(fēng)險和采購進(jìn)行集成管理的一種管理模式。將全壽命周期管理理念運用于科研項目管理，并將預(yù)算管理穿插于科研項目管理全過程，作為科研項目經(jīng)費管理的一種方法，服務(wù)、引領(lǐng)于科研項目管理全周期，使預(yù)算管理與項目管理之間更加契合。在實際運用中，預(yù)算管理以項目管理為依托，從根源上促進(jìn)科研預(yù)算管理的實效性；項目管理以預(yù)算管理為手段，促進(jìn)科研項目經(jīng)費管理能力的提升。

本文以科研項目全壽命周期為基礎(chǔ)，將預(yù)算管理與項目管理有機(jī)融合，從科研項目周期管理內(nèi)容入手，分段剖析各階段的預(yù)算管理的方向，以最終達(dá)到科研預(yù)算管理的科學(xué)性、有效性。

1　科研項目周期與預(yù)算周期的有效整合

傳統(tǒng)科研預(yù)算以年度預(yù)算為中心，忽視了科研項目年度之間的關(guān)聯(lián)，因此以科研項目的全壽命周期作為預(yù)算全周期是科研項目管理與預(yù)算管理有機(jī)整合的“地基”。只有在周期上保持一致，才能保證兩種管理理念的“基點”一致。應(yīng)摒棄傳統(tǒng)的先確定預(yù)算年度再確定項目預(yù)算的思路，合理分析科研項目全壽命周期，從預(yù)算角度合理分割科研項目周期，以達(dá)到預(yù)算管理目的。圖1為傳統(tǒng)預(yù)算思路圖。

科研項目根據(jù)經(jīng)費來源和管理方法的不同有多個種類，但大致可以將所有科研項目分為3個階段，包括：項目立項階段、項目實施階段和項目結(jié)題階段。

以預(yù)算角度分析科研項目周期，可以發(fā)現(xiàn)大多數(shù)科研項目周期在跨度上不僅涵蓋了一個預(yù)算周期的全過程也可能跨越多個預(yù)算周期；預(yù)算周期包含多個不同執(zhí)行階段的科研項目，且隨著預(yù)算周期的變化各個科研項目的執(zhí)行階段也會發(fā)生變化?；谶@種現(xiàn)象，應(yīng)通過逐一梳理各個科研項目所處的科研階段，按預(yù)算期對各階段科研項目予以歸集，合理分析各階段經(jīng)費特點，確定不同的預(yù)算管理方法，并采取滾動調(diào)整模式，以適應(yīng)不同預(yù)算期的需要。

圖1　傳統(tǒng)預(yù)算思路

圖2　科研項目全壽命周期預(yù)算思路

2　科研項目全壽命周期預(yù)算管理思路

科研項目全壽命周期的各階段在預(yù)算管理過程中的運用，是科研項目管理與預(yù)算管理融合的重要環(huán)節(jié)，決定了科研項目全壽命周期預(yù)算的實施效果。通過分析預(yù)算管理在科研項目各壽命周期任務(wù)中的作用，以及科研項目各階段經(jīng)費的使用特點，將預(yù)算管理的3個階段（預(yù)算編制階段、預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整階段、決算和績效評價階段）合理應(yīng)用于各科研項目全壽命周期的各階段。以不同的預(yù)算管理方式來適應(yīng)科研項目各階段的方略，將科研項目全壽命周期預(yù)算的實施予以落地。圖2為科研項目全壽命周期預(yù)算思路圖。

2.1科研項目各階段工作任務(wù)及預(yù)算管理方向

2.1.1科研項目立項階段

科研項目立項是科學(xué)研究前，針對具體研究課題對項目依據(jù)、資金、人員、研究方法、技術(shù)路線和完成標(biāo)準(zhǔn)等進(jìn)行設(shè)置、論證的第一道程序。科研項目立項階段的主要工作任務(wù)包括：項目建議書評審、項目可行性研究以及項目合同書簽訂。

（1）科研立項的對象是一個長期的工作任務(wù)，項目的可行性研究在實際開展期將會對企業(yè)的資源配置結(jié)構(gòu)產(chǎn)生影響，特別是一些重大科研項目的立項，必將影響企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向。

（2）科研項目立項結(jié)果具有很大的不確定性，有些項目僅在前兩個工作任務(wù)中就可能“夭折”，因而科研經(jīng)費投入的風(fēng)險性較大。

2.1.2科研項目實施階段

科研項目實施是科研項目立項后，通過對科研項目的詳細(xì)計劃管理，保證科研項目開展并實施有效控制的過程，是科研項目全壽命周期中最重要的階段，是科研項目管理的核心?？蒲许椖繉嵤╇A段的主要工作任務(wù)包括：項目計劃管理、項目跟蹤管理和項目中期評估。

（1）科研項目實施依靠科研項目計劃管理，它將科研項目按范圍、人力資源、工作分解、采購、進(jìn)度報告、成本、變更控制和風(fēng)險管理8個方面制訂計劃，對項目實施的總體情況進(jìn)行全維度把控。以上8項計劃涵蓋了預(yù)算的期間劃分、人工支出、研發(fā)支出、采購成本以及預(yù)算變更等預(yù)算基礎(chǔ)信息。

（2）項目的跟蹤管理和項目的中期評估從項目管理角度對科研項目實施過程中的環(huán)境適應(yīng)性和目標(biāo)實現(xiàn)性進(jìn)行合理的評估與修正?？赡茉斐煽蒲许椖坑媱澋淖兏瑧?yīng)及時從預(yù)算管理角度進(jìn)行應(yīng)急性調(diào)整，保證各預(yù)算期預(yù)算的有效性。

2.1.3科研項目結(jié)題階段

（1）項目團(tuán)隊自檢工作需對項目成果逐一檢查，找出項目問題和漏洞，明確修補措施和標(biāo)準(zhǔn)。項目團(tuán)隊自檢工作過程中可能發(fā)現(xiàn)項目成果與設(shè)計要求發(fā)生偏離的現(xiàn)象，存在一定的質(zhì)量風(fēng)險。

（2）科研項目結(jié)題階段的工作任務(wù)計劃將有所減少，人員配備、資金需求等較上一階段將有所下降。工作內(nèi)容主要是成果收集、檢查修正和驗收評價，工作形式主要為資料整理和會議評審，因此管理性經(jīng)費支出占比較大。

2.2科研項目各階段的預(yù)算編制思路

2.2.1科研項目立項階段

根據(jù)科研立項階段工作的預(yù)期長遠(yuǎn)效益和短期風(fēng)險的矛盾特點，應(yīng)以促發(fā)展控風(fēng)險為引領(lǐng)，從長、短期雙入手合理編制立項階段的科研項目預(yù)算。具體包括以下兩方面。

（1）綜合分析所有立項項目對企業(yè)資源長期占用后，將對企業(yè)資源配置產(chǎn)生的影響，以及企業(yè)綜合承受能力，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略思路，與科研項目管理部門協(xié)商確定科研立項項目經(jīng)費投入總限額。在保證科研立項項目的長遠(yuǎn)效益的基礎(chǔ)上，防止資源投入的浪費。

（2）確定各預(yù)算年度所有科研立項項目經(jīng)費限額，按各科研立項項目具體工作任務(wù)合理分配各項目年度經(jīng)費額。在保證科研立項項目有序開展的基礎(chǔ)上，確定科研立項階段項目的年度經(jīng)費。

2.2.2科研項目實施階段

科研項目的實施階段是科研項目管理的核心環(huán)節(jié)，也是科研預(yù)算管理的重要環(huán)節(jié)。由于時間跨度長、管理環(huán)節(jié)涉及部門廣以及經(jīng)費支出類型多等因素，預(yù)算編制需通過環(huán)境分析、相關(guān)部門協(xié)調(diào)討論、明確資源劃分利用等措施綜合測算，確定各預(yù)算期預(yù)算額。具體包括以下幾點。

稱取5.0 g的刺葡萄皮各8份，按照料液比1∶5，1∶10，1∶15，1∶20，1∶25，1∶30，1∶35，1∶40分別加入0.4% 鹽酸溶液25，50，75，100，125，150，175，200 mL，于40℃恒溫下水浴浸提40 min，過濾，于波長523nm處測定刺葡萄皮花青素的OD值，確定料液比。

（1）科研項目經(jīng)費支出總量以不超過科研項目資金收入總量為限，因此首先應(yīng)分析各科研項目的項目計劃，以及各科研項目任務(wù)相關(guān)的經(jīng)費支出限額，確定科研項目實施階段總預(yù)算，防止科研項目全壽命周期的經(jīng)費赤字，減少企業(yè)資金風(fēng)險。具體可分為：以“進(jìn)度報告計劃”確定各科研項目預(yù)算期間跨度；以“工作分解計劃”明確任務(wù)安排，確定各科研項目成本支出內(nèi)容；以“采購計劃”確定各科研項目外協(xié)和材料成本；以“人力資源計劃”確定各科研項目人工成本；以“風(fēng)險管理控計劃”為基礎(chǔ)估算各科研項目的不可預(yù)見費。

（2）按預(yù)算年度劃分所有科研項目預(yù)算，綜合評估科研項目預(yù)算對各預(yù)算年度的經(jīng)營目標(biāo)影響，按直接成本和間接成本區(qū)分科研經(jīng)費預(yù)算編制基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

由于直接成本與科研任務(wù)直接相關(guān)，從保障科研任務(wù)節(jié)點要求出發(fā)，應(yīng)首先保證各預(yù)算年度直接成本經(jīng)費。在間接成本方面（如人工成本、資金使用等），應(yīng)首先從企業(yè)整體資源承受能力、發(fā)展戰(zhàn)略出發(fā)，合理規(guī)劃科研項目與經(jīng)營項目的資源占用情況，評估科研項目總資源占用的合理性，在此基礎(chǔ)上對人力、資金以及資產(chǎn)等資源占用成本，在各科研項目之間、各預(yù)算年度之間層層分配。

2.2.3科研項目結(jié)題階段

科研項目結(jié)題階段是科研項目的收尾階段，該階段更注重科研項目質(zhì)量與成果的檢查，應(yīng)從項目保障工作需要和保障風(fēng)險需求兩個角度，確定預(yù)算期預(yù)算額。具體包括：①明確結(jié)題階段各科研項目在預(yù)算期內(nèi)的任務(wù)計劃，依據(jù)歷史結(jié)題階段科研項目的各費用占比情況，結(jié)合目前科研項目實際任務(wù)，分項估算各類費用支出額；②在保障基本工作任務(wù)經(jīng)費的情況下，以結(jié)題階段各科研項目的重要性為系數(shù)，分項確定各科研項目的質(zhì)量風(fēng)險成本，以基本經(jīng)費加上質(zhì)量風(fēng)險經(jīng)費的方式確定各科研項目結(jié)題階段預(yù)算。

2.3科研項目各階段的預(yù)算執(zhí)行與調(diào)整

2.3.1科研項目立項階段

（1）科研立項階段的經(jīng)費支出主要為預(yù)研人員的工資支出，在預(yù)算執(zhí)行過程中財務(wù)部門應(yīng)與人力資源部門定期溝通，通過重點分析各項目人員配置與人員工資支出的關(guān)系，確定預(yù)算與實際支出的偏離度。

（2）對在預(yù)算執(zhí)行中明確終止或因特殊原因面臨重大調(diào)整的科研立項項目，科研項目管理部門應(yīng)與預(yù)算管理部門聯(lián)系，及時調(diào)整預(yù)算。

2.3.2科研項目實施階段

（1）以預(yù)算控制為預(yù)算執(zhí)行主線，保證科研項目實施階段的成功。在科研項目實施階段，科研項目管理部門需通過對項目的質(zhì)量、進(jìn)度和成本進(jìn)行過程控制。其中科研項目的成本控制實質(zhì)即是對科研項目實際成本通過對比、檢查、監(jiān)督等方法，保證其經(jīng)費支出在擬定的預(yù)算范圍內(nèi)。因此，科研項目實施階段的預(yù)算執(zhí)行主要為預(yù)算控制，通過對科研項目成本的正確歸集、實際支出與預(yù)算對比分析反饋以及對有超支預(yù)算可能性的項目及時預(yù)警等方法，強化預(yù)算管理在項目管理中的作用，達(dá)到科研項目管理和預(yù)算管理目的的趨同。

（2）設(shè)立科研項目會計師制，建立科研經(jīng)費管理和科研項目管理融合基礎(chǔ)，提升科研項目預(yù)算管理的執(zhí)行力?？蒲许椖繒嫀熤瓶梢詮墓芾硇问缴闲纬煽蒲薪?jīng)費管理與科研項目任務(wù)管理的統(tǒng)一、科研項目預(yù)算管理人員與科研項目經(jīng)費管理人員的統(tǒng)一，能強化預(yù)算與任務(wù)、預(yù)算與實際的對接。通過科研項目，會計師對科研項目任務(wù)管理的參與度提升，逐步解決預(yù)算管理人員對科研任務(wù)進(jìn)度和變化了解不及時、預(yù)算分析不準(zhǔn)確、科研項目經(jīng)費監(jiān)督失效等問題。

（3）建立科研項目經(jīng)費管理例會制，以定期會議形式強化部門間的溝通，促進(jìn)科研項目執(zhí)行管理達(dá)到項目質(zhì)量、進(jìn)度和成本三者最優(yōu)化。以科研項目經(jīng)費管控反饋和交流的形式，使預(yù)算管理部門及時掌握項目實施進(jìn)度、項目質(zhì)量情況以及項目風(fēng)險情況，促使各職能部門共同對科研項目執(zhí)行情況進(jìn)行綜合分析，評估科研經(jīng)費預(yù)算調(diào)整，防止科研經(jīng)費預(yù)算與科研任務(wù)的偏離，保證后期科研經(jīng)費管控的實效性。

（4）以建立科研經(jīng)費管理長效機(jī)制為目標(biāo)，搭建科研經(jīng)費管控平臺。通過收集科研項目任務(wù)與科研經(jīng)費支出的相關(guān)信息和數(shù)據(jù)，建立科研經(jīng)費管理數(shù)據(jù)庫，統(tǒng)計和分析科研項目實施與科研經(jīng)費支出的線性關(guān)系，為后期科研項目管理提供數(shù)據(jù)支持。

2.3.3科研項目結(jié)題階段

（1）科研結(jié)題階段的項目面臨收尾，風(fēng)險性支出的可能性增加，關(guān)注科研項目經(jīng)費是否超支是預(yù)算執(zhí)行過程關(guān)注的重點。

（2）科研結(jié)題階段工作多以會議形式進(jìn)行，會議費在經(jīng)費支出中的占比將有所增加，預(yù)算管理部門應(yīng)關(guān)注會議費支出情況。

（3）科研結(jié)題階段人員調(diào)配的可能性增加，預(yù)算管理部門應(yīng)注意各項目人員經(jīng)費支出情況，會同人力資源管理部門及時根據(jù)人員調(diào)配變化調(diào)整預(yù)算，明確各項目人員的經(jīng)費支出。

2.4科研項目各階段的績效評價

2.4.1科研項目立項階段

由于科研項目立項階段工作將對企業(yè)產(chǎn)生長短期影響，因此在績效評價方式和評判標(biāo)準(zhǔn)上也應(yīng)按短期和長期予以區(qū)分。

（1）短期工作完成評價：合理評估預(yù)算期內(nèi)處于立項階段的科研項目的任務(wù)完成情況和經(jīng)費使用情況。從人員配備、工作效率以及經(jīng)費使用等多角度，確定科研立項工作的執(zhí)行情況。定量指標(biāo)有：任務(wù)完成工時與預(yù)算工時比、任務(wù)計劃完成率、實際經(jīng)費支出與預(yù)算經(jīng)費比等。

（2）長期工作影響評價：對預(yù)算期內(nèi)已處于實施階段或成果階段的項目，應(yīng)以項目立項可行性研究與項目實際實施過程的偏離度，作為立項工作績效長期效果的評價依據(jù)，如：各類資源實際投入與研究報告的差異程度、項目實施效果與研究報告是否一致等。

不論是短期工作完成評價還是長期工作影響評價都應(yīng)具體分析原因，合理判斷責(zé)任范圍。如：立項工作任務(wù)未完成是由于企業(yè)戰(zhàn)略要求予以暫停、項目實際實施經(jīng)費支出與立項可行性研究的差異是由于合同簽訂時確定的研發(fā)任務(wù)有增加等，均不應(yīng)歸屬于科研立項階段的責(zé)任。

2.4.2科研項目實施階段

科研項目實施階段的成功與否決定了科研項目的成敗，此階段的績效評價應(yīng)以科研項目執(zhí)行效果為基準(zhǔn)。鑒于科研項目效益以社會效益為主，以經(jīng)濟(jì)效益為輔的特點，科研項目執(zhí)行階段的績效評價應(yīng)按定性和定量兩類標(biāo)準(zhǔn)入手，建立以項目執(zhí)行效果為重點，以項目支出合理性為輔助，多部門平行考核的績效評價體系，從目標(biāo)到結(jié)果、從時間到空間、從內(nèi)容到結(jié)構(gòu)，多角度分析項目執(zhí)行和預(yù)算管理效果，評定相關(guān)部門責(zé)任。

在定性標(biāo)準(zhǔn)確定上，應(yīng)注重評估“預(yù)算編制合理性”“預(yù)算管理過程控制能力”“部門間協(xié)作能力”等。內(nèi)容可包括：部門對項目執(zhí)行的協(xié)作性、原定項目計劃執(zhí)行情況、人力和資金對項目的保障情況、項目數(shù)據(jù)管理能力的提升以及項目計劃制訂的合理性等。

在定量標(biāo)準(zhǔn)的確定上，應(yīng)查實科研項目執(zhí)行的綜合效益，從資源投入效益、經(jīng)費控制效果、任務(wù)完成效率、科研經(jīng)費支出與任務(wù)計劃的配比度以及預(yù)算執(zhí)行的偏離度等多個方面與預(yù)算進(jìn)行比較，評價科研經(jīng)費支出對企業(yè)經(jīng)營效益的貢獻(xiàn)。指標(biāo)可包括：項目到款與資源投入比、經(jīng)費支出與任務(wù)工時比、人工成本與任務(wù)工時比、經(jīng)費支出額與預(yù)算額下降比以及實際任務(wù)工時與預(yù)算任務(wù)工時比等。

為防止出現(xiàn)按預(yù)算期間評價割裂科研項目整體性效益，而得出不合理績效評價結(jié)果的現(xiàn)象，應(yīng)合理評估預(yù)算期內(nèi)經(jīng)費支出的長短期效益。對可能產(chǎn)生長期效益的經(jīng)費支出，應(yīng)分期確認(rèn)其經(jīng)費支出成本，保證績效評價結(jié)果的合理性。例如，為科研項目研發(fā)購置的大額設(shè)備支出，需在科研項目后續(xù)預(yù)算期內(nèi)長期使用，此類支出就應(yīng)分期確認(rèn)其資源投入成本。

2.4.3科研項目結(jié)題階段

科研結(jié)題階段的工作內(nèi)容是防范質(zhì)量風(fēng)險，防止成果偏差并糾正錯誤，此階段的工作結(jié)論決定了科研項目的最終成果和效益，兩者存在一定的矛盾性和必然性。因此應(yīng)從項目風(fēng)險管理效果和項目成果效益兩方面評價相關(guān)部門的業(yè)績。

在風(fēng)險過程管理方面關(guān)注評價項目管理實施過程對風(fēng)險控制的效果，以及效果與經(jīng)費支出的關(guān)系，將發(fā)現(xiàn)錯誤糾正偏差的經(jīng)費支出與日常管理經(jīng)費支出區(qū)分考核。

在項目成果效益方面應(yīng)關(guān)注長、短期效益，包括：項目結(jié)余情況、項目成果的產(chǎn)出效應(yīng)以及項目成果對企業(yè)的品牌效應(yīng)等。

科研項目結(jié)題階段的績效評價是對科研項目的最終效益評價，是對科研項目全壽命周期的評價，與預(yù)算期的績效評價存在期間性差異，應(yīng)注意項目責(zé)任和成績的延展性，正確評價相關(guān)部門和人員的責(zé)任與業(yè)績。

3　結(jié) 語

科研項目全壽命周期預(yù)算的實施以科研項目全壽命周期管理體系的建設(shè)為基礎(chǔ)。實施過程需從項目管理的頂層設(shè)計開始，以科研項目全壽命周期管理為主線，將預(yù)算管理納入項目管理分支，利用信息化系統(tǒng)，全面集成項目計劃管理與預(yù)算管理數(shù)據(jù)，做到任務(wù)計劃與資源管控的全流程同步，最終完成項目管理與預(yù)算管理目標(biāo)雙向合并。

主要參考文獻(xiàn)

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A

1673-0194（2015）16-0011-03

2015-06-08