□（青島理工大學(xué)商學(xué)院 山東青島266520）

一、引言

上世紀(jì)的美國和日本在經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段都曾經(jīng)采用過加速固定資產(chǎn)折舊的方法，用來促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型、產(chǎn)業(yè)升級。日本自1951年開始使用加速折舊法，包括對企業(yè)先進(jìn)機(jī)械設(shè)備實(shí)行第一年50%折舊，研究用機(jī)械設(shè)備3年間90%折舊的制度等。美國1981年里根政府對固定資產(chǎn)折舊制度進(jìn)行改革，折舊年限大幅縮短，對不同年代新增固定資產(chǎn)分別使用不同的加速折舊方法，配合其他經(jīng)濟(jì)政策最終使得美國經(jīng)濟(jì)走出滯脹。

我國經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型期的一個重要的目標(biāo)就是提質(zhì)增效，提質(zhì)增效的重要途徑之一就是加快技術(shù)革新，采用更先進(jìn)的生產(chǎn)技術(shù)和設(shè)備。因此，當(dāng)前推行鼓勵企業(yè)盡早更新技術(shù)過時的老舊設(shè)備，選用技術(shù)更先進(jìn)、效率更高的新設(shè)備的積極財政政策是利國利民的戰(zhàn)略之舉。

二、企業(yè)實(shí)施加速折舊的意義

（一）有效利用新政策有利于企業(yè)減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定增長

固定資產(chǎn)加速折舊，是指根據(jù)稅法規(guī)定允許采取縮短折舊年限、改變折舊率的辦法，加速折舊，以減少應(yīng)納稅所得額的一種稅收優(yōu)惠措施。從長期看，在固定資產(chǎn)的整個周期內(nèi)，加速折舊與非加速折舊的總額是完全相同的，看似沒有差異，實(shí)則不然。企業(yè)處在初創(chuàng)期、成長期、成熟期和衰退期的現(xiàn)金流量和企業(yè)利潤迥異，投資機(jī)會和股利分配政策不同，選擇購置固定資產(chǎn)的時機(jī)和規(guī)模對企業(yè)影響巨大，為企業(yè)運(yùn)用加速折舊進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃，獲得更多稅收利益，提供了較大的操作空間和可能。加速折舊政策是國家與企業(yè)利益分配的重新調(diào)整，有利于引導(dǎo)企業(yè)加快設(shè)備更新，提升企業(yè)核心競爭力，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，為國家創(chuàng)造更多的稅收和就業(yè)崗位，最終形成良性互動格局。

固定資產(chǎn)加速折舊，企業(yè)可以遞延所得稅納稅義務(wù)，節(jié)約資金成本。當(dāng)然企業(yè)盈利狀況不同，所節(jié)約的資金成本也會有所差異

（二）有效利用新政策有利于制造業(yè)轉(zhuǎn)型的加快、企業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整

新政策對計算機(jī)、信息服務(wù)、生物等新興產(chǎn)業(yè)實(shí)行加速折舊方法，預(yù)示著政策在減稅的同時，兼顧引導(dǎo)調(diào)整結(jié)構(gòu)，加大支持技術(shù)改造和創(chuàng)新及扶持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，新政策高明之處正在于此。相對于傳統(tǒng)行業(yè)，只有投資研發(fā)設(shè)備才能加速折舊，加速折舊不適用于擴(kuò)大產(chǎn)能的投資，這就是說新政策，一方面鼓勵傳統(tǒng)行業(yè)加快技術(shù)升級，而另一方面限制其盲目擴(kuò)大產(chǎn)能。對高端制造、醫(yī)藥等新興行業(yè)來說，對其所有固定資產(chǎn)投資全部放行，不管是研發(fā)投資還是產(chǎn)能擴(kuò)大都可以加速折舊。因此，有利于改善傳統(tǒng)制造業(yè)投資、加快制造業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級。

三、加速折舊新政策變化分析

國務(wù)院完善部署固定資產(chǎn)的加速折舊政策、積極推進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新升級、支持中小企業(yè)創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新。新政策完善了現(xiàn)行固定資產(chǎn)加速折舊政策，推行減輕稅負(fù)，加快制造業(yè)設(shè)備更新、科技創(chuàng)新，加大制造業(yè)投資，促進(jìn)大眾積極創(chuàng)業(yè)。這對于緩解傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)的瓶頸時期，增加經(jīng)濟(jì)發(fā)展后勁和活力，實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效升級和持續(xù)穩(wěn)定增長，具有重要意義。通過對新舊政策對比分析，筆者發(fā)現(xiàn)存在一些的新變化：

一是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除；超過100萬元的，可按60%比例縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等方法加速折舊。這里需要注意的是，在會計核算上，企業(yè)可以繼續(xù)按照固定資產(chǎn)的使用年限，采用直線法或加速折舊法計提折舊，可以與稅收折舊政策不一致。所謂加速折舊政策對企業(yè)的利好，主要是作為稅收優(yōu)惠政策減少了稅收利潤，也就是應(yīng)納稅所得額。

二是對所有企業(yè)持有的單位價值不超過5 000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計入當(dāng)期成本費(fèi)用在稅前扣除?，F(xiàn)行的企業(yè)會計準(zhǔn)則沒有給出固定資產(chǎn)的價值具體規(guī)定，僅僅是給出了判斷的特征和條件，所以，判斷是不是固定資產(chǎn)的權(quán)利就交給了企業(yè)，但企業(yè)為了省去納稅調(diào)整的麻煩，大部分仍然執(zhí)行單位價值2 000元的標(biāo)準(zhǔn)?，F(xiàn)在明確規(guī)定不管是什么企業(yè)，只要原價值少于5 000元的固定資產(chǎn)，就能夠執(zhí)行稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，相當(dāng)于這些資產(chǎn)在會計上是按照固定資產(chǎn)入賬管理，但在抵扣上按照低值易耗品的處理方法，可以一次性抵扣。

三是對于一些高科技創(chuàng)新制造業(yè)及醫(yī)藥等行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，允許按規(guī)定年限的60%縮短折舊年限，或采取雙倍余額遞減等加速折舊方法，促進(jìn)擴(kuò)大高技術(shù)產(chǎn)品進(jìn)口。這是將加速折舊的利好政策進(jìn)一步擴(kuò)大到生物、計算機(jī)、信息服務(wù)等新興產(chǎn)業(yè)，這意味著政策在改善企業(yè)現(xiàn)金流的同時，政府希望在穩(wěn)增長的基礎(chǔ)上對調(diào)整企業(yè)結(jié)構(gòu)進(jìn)行引導(dǎo)，使企業(yè)盡早收回投資，更新固定資產(chǎn)，加快淘汰落后的技術(shù)設(shè)備，提升中國先進(jìn)制造業(yè)產(chǎn)品在全球的競爭力。

四、企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊政策的現(xiàn)實(shí)選擇

固定資產(chǎn)加速折舊政策能夠減輕企業(yè)所得稅稅負(fù)，但是企業(yè)也應(yīng)該把固定資產(chǎn)加速折舊新政策和稅收法律的相關(guān)規(guī)定結(jié)合起來，評估企業(yè)的經(jīng)營現(xiàn)狀，恰當(dāng)?shù)剡x擇實(shí)施加速折舊方法的時點(diǎn)，力爭把新政策用足用活。例如，如果企業(yè)處于虧損狀態(tài)，或者處于減免稅優(yōu)惠期，加速折舊不會給企業(yè)帶來稅收利益，有時還會有負(fù)面影響，因此，并不是所有企業(yè)都適合使用固定資產(chǎn)加速折舊方法。

如果僅考慮折舊抵稅因素，只要企業(yè)有足夠的應(yīng)納稅所得額，就應(yīng)選擇加速折舊，但在以下兩種特殊情況下加速折舊效果反而不好：一是企業(yè)處于稅收優(yōu)惠期。加速折舊與非加速折舊相比，固定資產(chǎn)在使用前期可以多計提折舊額，后期少計提折舊額，在正常情況下，加速折舊能夠遞延繳納所得稅稅款。但是如果企業(yè)是處在享受稅收優(yōu)惠期，新政策對企業(yè)稅額的影響是負(fù)的，也就是說不僅不能少繳稅，反而會導(dǎo)致多繳稅。二是企業(yè)處于5年彌補(bǔ)虧損期。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，彌補(bǔ)以后年度的所得，但不得超過最長結(jié)轉(zhuǎn)年限五年。如果企業(yè)在稅法規(guī)定的虧損彌補(bǔ)年度內(nèi)，能夠使用稅前所得直接彌補(bǔ)虧損，超過虧損彌補(bǔ)年限的，則不能作為納稅所得提前扣除，須適應(yīng)稅后凈利彌補(bǔ)虧損。如果企業(yè)在彌補(bǔ)虧損期繼續(xù)使用加速折舊，會使虧損加大，可能導(dǎo)致虧損超過期限也彌補(bǔ)不完。

企業(yè)是否加速折舊、何時加速折舊、選擇何種加速折舊方法，應(yīng)從企業(yè)整體利益考慮。財務(wù)報告是判斷企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息的最重要文件，是投資者、債權(quán)人、政府、社會公眾等報告使用者判斷企業(yè)的盈利能力、償債能力、成長發(fā)展能力、資產(chǎn)運(yùn)營狀況，并進(jìn)行決策的主要依據(jù)。如果選擇加速折舊僅僅為了減輕稅負(fù)，而導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生虧損，讓投資者以為企業(yè)的盈利情況不樂觀，不再注入資金，會使企業(yè)失去發(fā)展壯大的機(jī)會。因而，企業(yè)在使用加速折舊時，要充分考慮稅收優(yōu)惠期以及5年彌補(bǔ)虧損期限限制，趨利避害；要運(yùn)用管理會計的方法，注意稅收與非稅收因素，進(jìn)行統(tǒng)籌安排，為企業(yè)謀取利益最大化；著眼于長期規(guī)劃，綜合考慮企業(yè)整體的利益和長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，從而增大企業(yè)整體收益，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)性發(fā)展。

新政策“允許”納稅人使用加速折舊，因此納稅人可以根據(jù)自身實(shí)際情況選擇合適的折舊方法，而不是非要選擇加速折舊方法。例如在納稅人存在稅收減免稅期、以前年度有虧損要在規(guī)定期限內(nèi)彌補(bǔ)以及地方予以所得稅返還等情況下，可能選擇一般折舊方法比加速折舊更為有利，這種情況下，即便經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)符合稅法規(guī)定的加速折舊條件，企業(yè)也可以放棄采取加速折舊的優(yōu)惠政策，而選擇更符合企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的一般折舊方法。

企業(yè)購入固定資產(chǎn)，不僅僅涉及加速折舊問題，還涉及其他稅收優(yōu)惠問題，需要統(tǒng)籌考慮。比如，企業(yè)專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實(shí)行加計扣除；企業(yè)購置的專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免。這些優(yōu)惠需要統(tǒng)籌考慮，才能使企業(yè)利益最大化。

另外，目前稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊實(shí)行備案管理，如果企業(yè)購入固定資產(chǎn)要采用加速折舊方法，需要及時到稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。