□（青島理工大學(xué)商學(xué)院 山東青島 266520）

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理存在著低效以及運(yùn)作不規(guī)范等現(xiàn)象，都可歸結(jié)為內(nèi)部控制的缺失，尤其是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的缺失，且從現(xiàn)實(shí)的角度來(lái)看，企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制目標(biāo)是密不可分的。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷深入、發(fā)展，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不斷加劇，各種新的經(jīng)濟(jì)行為與業(yè)務(wù)也在不斷涌現(xiàn)。面對(duì)如此復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境，企業(yè)需要積極地應(yīng)對(duì)市場(chǎng)的變化和挑戰(zhàn)，不斷地提高經(jīng)營(yíng)管理水平，同時(shí)，也必須建立一套符合企業(yè)自身特點(diǎn)的內(nèi)控體系，尤其是建立企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以規(guī)范和支撐企業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。本文針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系方面存在的問(wèn)題及原因，提出了適合企業(yè)自身的一些改進(jìn)措施，來(lái)完善企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系。

一、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的國(guó)內(nèi)外研究概況

內(nèi)部控制是在Dickseel于1905年首次提出的內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)之上，先由企業(yè)的管理人員在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中創(chuàng)造，并且由審計(jì)人員理論總結(jié)而逐步完善起來(lái)的自我監(jiān)督和自行調(diào)整體系。經(jīng)過(guò)近70多年的發(fā)展，內(nèi)部控制從基本理論到實(shí)務(wù)內(nèi)容方面都得到了不斷的豐富和完善。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的概念也經(jīng)歷了由模糊到清晰，并逐步完整、涵蓋范疇全面的過(guò)程，現(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制通過(guò)把管理思想和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)相結(jié)合，得以不斷完善，在此過(guò)程中，政府相關(guān)部門(mén)也在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的制定和實(shí)施中起到了非常重要的作用。雖然到目前為止，有關(guān)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的研究文獻(xiàn)已經(jīng)非常豐富完善，但是，對(duì)于企業(yè)如何構(gòu)建一套行之有效的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的研究還比較匱乏。因此，本文在參考大量文獻(xiàn)及數(shù)據(jù)資料的基礎(chǔ)之上，通過(guò)分析企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題及原因，希望對(duì)企業(yè)起到一定借鑒作用。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系存在的問(wèn)題及原因

通過(guò)分析可知，企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系中存在很多問(wèn)題，按照COSO五要素框架來(lái)看，可做如下歸納：

（一）公司治理和組織結(jié)構(gòu)不完善。財(cái)務(wù)內(nèi)控體系與公司治理機(jī)制的關(guān)系非常密切，它是由企業(yè)管理當(dāng)局為履行財(cái)務(wù)管理目標(biāo)而建立、實(shí)施的一系列規(guī)則、政策和程序，其有效性必須建立在完善的公司治理和組織結(jié)構(gòu)上。迄今為止，很多企業(yè)都沒(méi)有建立起真正的現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度，而是沿襲了以前舊有的管理模式；此外，其現(xiàn)有的組織機(jī)構(gòu)設(shè)置還存在過(guò)度集權(quán)，內(nèi)部各部門(mén)過(guò)度重視縱向的權(quán)利與義務(wù)關(guān)系，而經(jīng)常忽略了橫向的同級(jí)各部門(mén)之間的交流等不良現(xiàn)象，因此也就導(dǎo)致了企業(yè)的內(nèi)部信息溝通不暢，協(xié)調(diào)性較差的現(xiàn)象，最終不利于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）管理層認(rèn)識(shí)不到位，財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)不清。企業(yè)管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)還停留在初級(jí)階段，嚴(yán)重缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，他們認(rèn)為財(cái)務(wù)內(nèi)控只是財(cái)務(wù)中心的事情，無(wú)非就是些制度、文件等，與企業(yè)全體職工甚至管理層關(guān)系不大。企業(yè)管理層由于對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控重要性的認(rèn)識(shí)不足，致使財(cái)務(wù)管理權(quán)責(zé)不清，一旦出現(xiàn)問(wèn)題或是需要承擔(dān)責(zé)任時(shí)都互相推卸責(zé)任。此外，管理層對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的重視程度也不夠，再加上信息溝通不暢，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)了資源浪費(fèi)和決策失誤等現(xiàn)象，不僅給企業(yè)造成了負(fù)面影響，也阻礙了企業(yè)的持續(xù)快速發(fā)展。

（三）預(yù)算管理不規(guī)范，各項(xiàng)制度執(zhí)行不力。很多企業(yè)目前還沒(méi)有實(shí)現(xiàn)真正意義上的全面預(yù)算，其現(xiàn)有的預(yù)算大都是由財(cái)務(wù)中心負(fù)責(zé)編制的，且與企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)結(jié)合也不緊密。雖然在形式上，很多企業(yè)的預(yù)算由總經(jīng)理審批后以正式文件的形式下達(dá)，但實(shí)際上，企業(yè)決策層由于缺乏具有財(cái)務(wù)專業(yè)背景的人員，因此不能對(duì)預(yù)算提出實(shí)質(zhì)性的意見(jiàn)，嚴(yán)重弱化了預(yù)算的計(jì)劃、協(xié)調(diào)、管理、控制等作用，從而不利于企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理。此外，企業(yè)的各項(xiàng)制度在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中還缺乏有力的監(jiān)督與獎(jiǎng)懲機(jī)制，致使制度成為空頭文件，缺乏應(yīng)有的嚴(yán)肅性，監(jiān)督也淪為形式。

（四）控制流程不清晰，與業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不緊密。為了保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效實(shí)施，財(cái)務(wù)內(nèi)控必須要有清晰、完整、規(guī)范的控制流程與現(xiàn)有財(cái)務(wù)管理業(yè)務(wù)進(jìn)行對(duì)接。然而很多企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)內(nèi)控流程不清晰，與財(cái)務(wù)管理的各項(xiàng)業(yè)務(wù)銜接也沒(méi)有進(jìn)行有效對(duì)接，即沒(méi)有系統(tǒng)性地對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行逐一的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)測(cè)和檢查，也沒(méi)有針對(duì)性的風(fēng)險(xiǎn)提示，致使企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系在實(shí)際操作中缺乏執(zhí)行力，也就無(wú)法實(shí)現(xiàn)其控制目標(biāo)。

三、企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的優(yōu)化設(shè)計(jì)

針對(duì)許多企業(yè)所面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，本文提出了相應(yīng)的保障措施以使企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系順利實(shí)施，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。筆者認(rèn)為可從以下幾個(gè)方面入手：

（一）營(yíng)造重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍。財(cái)務(wù)內(nèi)控的基本要素之一是控制財(cái)務(wù)環(huán)境，因此企業(yè)需在改進(jìn)后的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施過(guò)程中營(yíng)造重視財(cái)務(wù)內(nèi)控的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化。良好的環(huán)境氛圍和企業(yè)文化對(duì)于一個(gè)企業(yè)的發(fā)展是非常重要的。由企業(yè)全體職工共同營(yíng)造的一種道德約束力量，可以將企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)與企業(yè)全體職工的思想觀念以及行為方式融合在一起，這樣的一個(gè)過(guò)程便是企業(yè)文化形成的過(guò)程。只有在良好的企業(yè)文化和環(huán)境氛圍的基礎(chǔ)之上建立的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，才可以作為一個(gè)企業(yè)職工的行為標(biāo)準(zhǔn)。

建立財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的過(guò)程中必須營(yíng)造良好的控制環(huán)境和企業(yè)文化，以使得忠于職守、盡職盡責(zé)、遵守制度成為每個(gè)職工的行為準(zhǔn)則。這樣才能有效提高企業(yè)的財(cái)務(wù)管理水平和經(jīng)營(yíng)效益，才能從根本上解決企業(yè)發(fā)展經(jīng)營(yíng)中不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn)題，才能使財(cái)務(wù)內(nèi)控體系發(fā)揮有效作用，從而使制度失靈的問(wèn)題得到有效解決。

（二）實(shí)施全面預(yù)算管理，確保財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。財(cái)務(wù)內(nèi)控的目標(biāo)是找出企業(yè)有效的增效減支的來(lái)源。一個(gè)企業(yè)若缺乏預(yù)算或預(yù)算管理松弛就注定會(huì)在低效率和低效益中走向失??；而規(guī)范出資者、經(jīng)營(yíng)者與各部門(mén)職工之間關(guān)系的有效制約手段就是進(jìn)行全面預(yù)算管理。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的競(jìng)爭(zhēng)、約束機(jī)制離不開(kāi)規(guī)范化的預(yù)算管理，企業(yè)的生存和發(fā)展也需要強(qiáng)化具有法律效力的預(yù)算管理。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)全面預(yù)算管理不僅可以促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控工作的發(fā)展與完善，而且還可以減少企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。首先，預(yù)算的基礎(chǔ)是計(jì)劃，通過(guò)預(yù)算促使企業(yè)各部門(mén)提前制定計(jì)劃，從而避免因盲目發(fā)展而遭受不必要的經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。其次，通過(guò)制訂和實(shí)行全面預(yù)算，使企業(yè)不斷用量化的工具使自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、擁有的經(jīng)濟(jì)資源以及企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)保持動(dòng)態(tài)平衡。通過(guò)全面預(yù)算可以量化規(guī)范企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，從而使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為可以遵循的目標(biāo)，同時(shí)確保企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的有效性以及財(cái)務(wù)內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（三）建立內(nèi)審部門(mén)，保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的實(shí)施效果。強(qiáng)化內(nèi)審制度、保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系、有效評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)內(nèi)控體系實(shí)施效果的一個(gè)重要手段就是建立完善的內(nèi)審部門(mén)。此外，該部門(mén)若要保證會(huì)計(jì)的獨(dú)立性與權(quán)威性，就必須獨(dú)立于被審計(jì)部門(mén)。內(nèi)審部門(mén)作為企業(yè)的一個(gè)重要職能部門(mén)，首先應(yīng)該了解企業(yè)的財(cái)務(wù)管理狀況，并及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控中出現(xiàn)的問(wèn)題及原因。

筆者認(rèn)為在沒(méi)有大幅度增加人力的情況下，需要設(shè)立專門(mén)的內(nèi)審崗位，此外，由該崗位與現(xiàn)有的紀(jì)檢專員合并成立紀(jì)檢內(nèi)審部，需在企業(yè)管理層的領(lǐng)導(dǎo)、指揮下開(kāi)展工作。內(nèi)審人員必須具備強(qiáng)烈的責(zé)任心和敬業(yè)精神，維護(hù)企業(yè)利益。此外，還要采用多種方法、從多個(gè)角度取得真實(shí)、準(zhǔn)確的第一手資料，進(jìn)而對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控體系做出分析、評(píng)價(jià)并提出相關(guān)建議。定期利用企業(yè)的眾多載體，諸如網(wǎng)頁(yè)、內(nèi)部簡(jiǎn)報(bào)、公示欄等來(lái)公示列出財(cái)務(wù)內(nèi)控存在的問(wèn)題，從而增強(qiáng)其威懾力。企業(yè)還可以充分發(fā)揮輿論監(jiān)督的作用來(lái)不斷建立、完善財(cái)務(wù)內(nèi)控體系，以使財(cái)務(wù)內(nèi)控制度能夠落到實(shí)處。同時(shí)，內(nèi)審部門(mén)需制定考核制度，并對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行定期或不定期的檢查、考核來(lái)評(píng)價(jià)是否有效遵循了企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，并根據(jù)考評(píng)結(jié)果，在績(jī)效考核中體現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)與懲罰，從而做到壓力與動(dòng)力相結(jié)合，最后保證財(cái)務(wù)內(nèi)控體系的有效實(shí)施。

（四）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，提升財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。人才對(duì)于企業(yè)的發(fā)展具有重要的作用，是企業(yè)的核心力量，因此，企業(yè)需要堅(jiān)持以人為本的思想來(lái)提高其財(cái)務(wù)內(nèi)控水平，并努力建設(shè)一支愛(ài)崗敬業(yè)、業(yè)務(wù)熟練的財(cái)務(wù)內(nèi)控人員隊(duì)伍。首先應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部廣泛號(hào)召、開(kāi)展愛(ài)崗敬業(yè)教育活動(dòng)，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的法制觀念，并建立財(cái)務(wù)人員職業(yè)道德考評(píng)標(biāo)準(zhǔn)，樹(shù)立堅(jiān)持原則的良好職業(yè)道德風(fēng)尚。其次要建立統(tǒng)一規(guī)劃、分級(jí)管理的培訓(xùn)體系，并且要重點(diǎn)監(jiān)督管理好總會(huì)計(jì)師、財(cái)務(wù)中心主任以及會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)工作。通過(guò)開(kāi)展多層次、多渠道的培訓(xùn)，全面提升財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，并且優(yōu)化財(cái)務(wù)隊(duì)伍的組織結(jié)構(gòu)，同時(shí)還要對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行規(guī)范化、制度化的管理。通過(guò)加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，可以全面提升企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控水平。