（山東航空股份有限公司 山東濟(jì)南250002）

一、航空公司傳統(tǒng)收入結(jié)算內(nèi)控制度

客運(yùn)、貨運(yùn)以及行李運(yùn)輸是航空公司運(yùn)輸主營業(yè)務(wù)收入的來源，也是航空公司資金流動鏈條的源頭和根基。航空公司由收入結(jié)算部門負(fù)責(zé)運(yùn)輸收入的核算和管理。為防范收入結(jié)算流程中的各項風(fēng)險，航空公司基本已經(jīng)建立起一套行之有效的收入結(jié)算內(nèi)部控制體系。

（一）票證管理環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

各種航空運(yùn)輸票證、尤其是空白票證是有價票證，一旦丟失或者毀損很容易給航空公司造成損失，必須建立行之有效的制度嚴(yán)格加以管理。（1）對空白票證必須建立嚴(yán)格的印刷、入庫、登記、領(lǐng)用、回收、銷號制度，及時、如實(shí)記載并明確責(zé)任。需要經(jīng)常性進(jìn)行實(shí)地盤存檢查，確保賬實(shí)一致。（2）對已經(jīng)領(lǐng)用的票證按期進(jìn)行銷號檢查，對超期未結(jié)算以及有丟失可能的票證及時進(jìn)行回收處理。（3）建立合理可靠的票證保證金或者其他擔(dān)保制度。（4）建立明確規(guī)范的處罰措施。（5）建立票證庫房安全保證機(jī)制。

（二）銷售環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

票證銷售環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的重點(diǎn)是分銷，也就是對代理人的管理，必須建立嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度以確保票款的及時、足額回收。（1）建立代理人信用及風(fēng)險科學(xué)評估機(jī)制，確保發(fā)展的客運(yùn)、貨運(yùn)代理人能夠及時、足額上繳應(yīng)付航空公司銷售款項。（2）建立規(guī)范有效的代理人票款保證金及其他擔(dān)保制度。（3）建立銷售票證傳遞流程和傳遞周期、時限制度，確保航空公司能在規(guī)定的時間內(nèi)確認(rèn)與代理人的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）建立運(yùn)價檢查機(jī)制，確保銷售價格符合航空公司的運(yùn)價規(guī)定。尤其是要加強(qiáng)對代理人故意“高艙低占”“陰陽票”“成人出兒童票”“虛假優(yōu)惠票”等惡意侵害航空公司權(quán)益行為的查處力度。

（三）運(yùn)輸環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制制度

運(yùn)輸環(huán)節(jié)是確認(rèn)航空公司運(yùn)輸收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，必須要保證傳遞到航空公司的運(yùn)輸票證及時、完整，并能和銷售信息相匹配。（1）建立運(yùn)輸票證傳遞流程和傳遞周期、時限制度，確保航空公司能在規(guī)定的時間內(nèi)確認(rèn)運(yùn)輸收入。（2）建立銷售和運(yùn)輸相互配比的檢查機(jī)制。這項工作能發(fā)現(xiàn)在處理銷售或者運(yùn)輸數(shù)據(jù)過程中存在的差錯以及代理人的惡意行為，對航空公司至關(guān)重要。（3）建立運(yùn)輸數(shù)據(jù)與飛行任務(wù)書、離港信息等數(shù)據(jù)的配比工作，確?；厥者\(yùn)輸數(shù)據(jù)的完整性。（4）用制度規(guī)范運(yùn)輸票證的“退改簽”工作。（5）用制度規(guī)范航空公司之間的票款結(jié)算，也就是通常所說的“軋差”工作，確保本航空公司的利益不受損失。

二、電商時代航空公司收入結(jié)算的新特點(diǎn)

21世紀(jì)必然是一個互聯(lián)網(wǎng)主導(dǎo)的世界，B2B、B2C乃至C2B、O2O等新興電子商務(wù)模式層出不窮，不能借電子商務(wù)的東風(fēng)為自身發(fā)展服務(wù)的企業(yè)必然被時代大潮所淘汰。較之航空公司的傳統(tǒng)銷售模式，電商時代的航空公司收入結(jié)算有如下新特點(diǎn)需要關(guān)注。

（一）銷售、運(yùn)輸票證處理速度和準(zhǔn)確度發(fā)生質(zhì)的飛躍

電子商務(wù)的無紙化操作不僅僅是航空公司印刷成本的節(jié)約，對加快銷售、運(yùn)輸數(shù)據(jù)的處理速度，提升銷售、運(yùn)輸數(shù)據(jù)的處理精度也有很大的幫助。航空公司每天幾萬條的銷售、運(yùn)輸數(shù)據(jù)僅僅幾分鐘就能導(dǎo)入到航空公司的收入結(jié)算系統(tǒng)中，是原來工作效率的成百上千倍，其準(zhǔn)確度也大大提升。

（二）銀行直聯(lián)和第三方支付等支付平臺發(fā)揮越來越重要的作用，加快航空公司的資金周轉(zhuǎn)速度

提到電子商務(wù)，就不能不提到各個商業(yè)銀行的網(wǎng)上支付系統(tǒng)和以“支付寶”為代表的第三方電子商務(wù)支付平臺。銀行直聯(lián)和第三方支付平臺等在線支付方式在給消費(fèi)者提供便利的同時，也為航空公司提供T+1，乃至T+0的票款到賬承諾，這是傳統(tǒng)票款收取方式所望塵莫及的。這對加快航空公司票款周轉(zhuǎn)速度，降低航空公司資金使用成本有著劃時代的意義。

（三）便于航空公司推進(jìn)直銷體系建設(shè)，提升航空公司直銷比例

在電子商務(wù)時代，廣大消費(fèi)者普遍使用網(wǎng)絡(luò)購買航空運(yùn)輸產(chǎn)品，航空公司也可以很容易地加強(qiáng)官方直銷網(wǎng)站的銷售力度，比如在官方網(wǎng)站上提供低價票或者機(jī)上服務(wù)預(yù)約等，從而有效拓展直銷官方網(wǎng)站的銷售市場，提升航空公司的直銷比例和品牌價值。

（四）促使代理人由傳統(tǒng)代理人向B2B代理人轉(zhuǎn)化

新興的B2B代理人采用“先付款、后出票”的模式進(jìn)行銷售。一方面代理人無須向航空公司支付高額的票證、票款押金；另一方面電子票證在生成之前票款就已經(jīng)進(jìn)入了航空公司的口袋，航空公司再也不必?fù)?dān)心票證、票款風(fēng)險了，可謂是實(shí)現(xiàn)了代理人和航空公司的“雙贏”。

（五）運(yùn)價管理更加科學(xué)、有效

航空公司變傳統(tǒng)的手工維護(hù)運(yùn)價、紙質(zhì)文件通知代理人等銷售部門的方式為在系統(tǒng)中發(fā)布運(yùn)價，并且可以根據(jù)航空公司設(shè)定的要求自動進(jìn)行更新、清理。這一方面增強(qiáng)了運(yùn)價發(fā)布的時效性，也大大降低了差錯發(fā)生的可能。

（六）更加及時、準(zhǔn)確地進(jìn)行市場分析，提升航空公司的收益水平

電子商務(wù)條件下，航空公司銷售、運(yùn)輸票證的處理速度和準(zhǔn)確度都有了質(zhì)的飛躍。原來只能應(yīng)付基礎(chǔ)性工作的收入結(jié)算人員可以從繁重的重復(fù)性勞動中脫身出來，對數(shù)據(jù)進(jìn)行深度整理、發(fā)掘。同時電子數(shù)據(jù)更為全面且規(guī)范，也為更深入地進(jìn)行數(shù)據(jù)分析提供了廣闊空間。

（七）憑證的保管、查詢更為便利

紙質(zhì)票證需要專門庫房進(jìn)行保存，對環(huán)境有較為苛刻的要求，并且受庫房容量限制，超過一定保管年限的紙質(zhì)票證需要進(jìn)行銷毀，費(fèi)時費(fèi)力。而電子數(shù)據(jù)保存在數(shù)據(jù)庫中，只要做好了數(shù)據(jù)備份工作，安全還是有充分保障的，可以不受保管時間限制一直保留下去，并且也便于查詢。

三、構(gòu)建符合電子商務(wù)時代特點(diǎn)的航空公司收入結(jié)算內(nèi)控體系

需要結(jié)合電子商務(wù)時代收入結(jié)算工作的新特點(diǎn)，在原有航空公司收入結(jié)算內(nèi)部控制體系的基礎(chǔ)上建立全新的電子商務(wù)收入結(jié)算內(nèi)部控制體系。

（一）根據(jù)電子商務(wù)風(fēng)險點(diǎn)的轉(zhuǎn)移，重點(diǎn)加強(qiáng)對銀行直聯(lián)及第三方支付平臺風(fēng)險的管控，確保票款安全

較之傳統(tǒng)紙質(zhì)銷售模式，電子商務(wù)銷售模式的票證、票款風(fēng)險在某些方面明顯降低，如沒有了紙質(zhì)空白票證，紙質(zhì)空白票證丟失、毀損等方面的風(fēng)險就不存在；銷售、運(yùn)輸票證同根同源，就不存在“陰陽票”等變造票證的風(fēng)險；運(yùn)價在銷售系統(tǒng)中維護(hù)且不能修改，在基礎(chǔ)信息正確的基礎(chǔ)上就不存在運(yùn)價差錯風(fēng)險；B2B代理人“先付款、再出票”，就不存在代理人惡意拖欠票款的風(fēng)險。

但是我們也應(yīng)當(dāng)清醒地看到，電子商務(wù)時代并非所有風(fēng)險都可降低或者避免，銀行直聯(lián)及第三方支付平臺風(fēng)險就是一個新生的不容忽視的重大風(fēng)險。我們在看到銀行直聯(lián)和第三方支付平臺帶來資金周轉(zhuǎn)速度加快以及收款便利的同時，票款不符、支付延遲甚至是違約風(fēng)險也是切實(shí)存在的，并且相比較傳統(tǒng)代理人而言，銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的票款體量往往是巨大的，風(fēng)險要明顯大于前者。需要我們采用以下內(nèi)部控制手段加以監(jiān)控和管理：（1）建立銀行直聯(lián)和第三方支付平臺信用及風(fēng)險科學(xué)評估機(jī)制，確保其有能力及時、足額和航空公司結(jié)算。（2）建立規(guī)范有效的銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的保證金或其他擔(dān)保制度。（3）建立銷售票證傳遞流程和傳遞周期、時限制度，確保航空公司能在規(guī)定的時間內(nèi)確認(rèn)與銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的債權(quán)債務(wù)關(guān)系。（4）與銷售部門共同建立“事前”“事中”“事后”的對于銀行直聯(lián)和第三方支付平臺的全方位監(jiān)控、管理機(jī)制，對發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險及時采取果斷措施，確保票款萬無一失。

（二）加強(qiáng)對“虛假”直銷顧客的管理

電子商務(wù)時代，航空公司有意識地提高直銷尤其是官網(wǎng)的銷售比例，對官網(wǎng)銷售給予最大程度的政策、價格等方面的傾斜。比如有的航空公司將價格最為低廉的客票放在官方網(wǎng)站上進(jìn)行銷售；有的航空公司給予在官網(wǎng)上購票的乘客以直減獎勵等。但有的代理人往往鉆航空公司的制度漏洞，偽裝成乘客在航空公司的官網(wǎng)上購票再銷售給乘客，通過獲取直減差額或積分獎勵等方式賺取利潤。這種假乘客有一個顯著的共同點(diǎn)，就是同一個ID購買客票的頻次過多，且為不同的乘機(jī)人。航空公司需要對這種“假直銷乘客”加以監(jiān)控和打擊。

（三）電子商務(wù)催生的新興銷售方式及促銷手段應(yīng)為內(nèi)部控制的重點(diǎn)

電子商務(wù)催生的新型銷售方式或促銷手段有很多，比如參照部分商業(yè)零售企業(yè)發(fā)售“預(yù)付費(fèi)儲值卡”并享受到資金沉淀帶來收益的成功經(jīng)驗(yàn)，有的航空公司也發(fā)售自己的“預(yù)付費(fèi)儲值卡”，并可以給予消費(fèi)者一定的獎勵（比如購買1 000元的預(yù)付費(fèi)儲值卡可以消費(fèi)1 100元）。預(yù)付費(fèi)儲值卡也可以用于對代理人的獎勵。

但我們也應(yīng)當(dāng)看到預(yù)付費(fèi)儲值卡存在一定的風(fēng)險。如果不對預(yù)付費(fèi)儲值卡的使用加以限制，很可能稀釋航空公司在旺季的收益水平，并且預(yù)付費(fèi)儲值卡能帶來多少資金沉淀效用也值得觀察。只能用于購買飛機(jī)票的預(yù)付費(fèi)儲值卡功能單一，對消費(fèi)者缺乏吸引力，而和其他商業(yè)業(yè)態(tài)合作在增加預(yù)付費(fèi)儲值卡功能和吸引力的同時其與外界其他商業(yè)業(yè)態(tài)的結(jié)算風(fēng)險也隨之增加，法律、稅務(wù)等方面的風(fēng)險也不容忽視。因此，需要通過規(guī)范的制度、措施加強(qiáng)對“預(yù)付費(fèi)儲值卡”等新興銷售方式及促銷手段的內(nèi)部控制，防范其風(fēng)險的發(fā)生。

（四）需加強(qiáng)對偽造、變造行程單的管控力度

在電子客票情況下，行程單取代紙質(zhì)機(jī)票的旅客聯(lián)作為乘客報銷的依據(jù)。但由于行程單的功能僅限于乘客報銷而不作為乘客乘機(jī)的依據(jù)，除了退票等特殊情況航空公司一般不予回收，就給了想鉆制度空子的代理人以可乘之機(jī)。

一般情況下，偽造、變造行程單不會給公司的運(yùn)輸收入造成影響，但是利用其進(jìn)行虛假報銷會給航空公司帶來信譽(yù)風(fēng)險和稅務(wù)稽查風(fēng)險。因此，必須用行之有效的內(nèi)部控制制度規(guī)范代理人行程單的開具工作，避免代理人利用虛假行程單謀取不正當(dāng)利益，也將航空公司的相關(guān)風(fēng)險降到最低。

（五）保護(hù)乘客個人信息安全應(yīng)引起足夠的重視

航空公司在銷售、運(yùn)輸環(huán)節(jié)都需要采集大量的乘客個人信息，這些信息屬于乘客的個人隱私。航空公司有保護(hù)乘客個人信息不被違法犯罪分子獲取的責(zé)任和義務(wù)。一方面，保護(hù)乘客個人信息安全是航空公司的社會責(zé)任和義務(wù)；另一方面，從不斷爆出的利用乘客乘機(jī)信息進(jìn)行詐騙的新聞也可以看出，保護(hù)乘客個人信息安全對維護(hù)航空公司聲譽(yù)、確保航空公司權(quán)益非常重要，需要航空公司以嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度加以管理。

電子客票的新特點(diǎn)帶來的是收入結(jié)算風(fēng)險點(diǎn)的改變，航空公司也要因勢利導(dǎo)，變革、完善收入結(jié)算內(nèi)部控制體系：重點(diǎn)加強(qiáng)對銀行直聯(lián)及第三方支付平臺風(fēng)險的管控，確保票款安全；加強(qiáng)對“虛假”直銷旅客的管理；加強(qiáng)“預(yù)付費(fèi)儲值卡”等新生事物的管理以及重視對行程單、乘客個人信息的管控等，確保航空公司在電子商務(wù)時代的迅速、安全、健康發(fā)展。