唐磊+陸軍+劉峻

一、引言

管理會計（Management Accounting），又稱“內部報告會計”，是旨在提高企業(yè)經濟效益，并通過一系列專門方法，利用財務會計提供的資料及其他資料進行加工、整理和報告，使企業(yè)各級管理人員能據以對日常發(fā)生的各項經濟活動進行規(guī)劃與控制，并幫助決策者作出各種專門決策的會計分支。管理會計的預測 、決策、控制和評價功能，是提高企業(yè)經濟效益的主要方法體系。要提高企業(yè)經濟效益，必須運用現(xiàn)代管理方法和科學手段，對企業(yè)利潤、成本、資金等進行分析。在預測經濟前景和制定經濟政策的基礎上，采取強有力的措施，加強內部目標責任管理，嚴格成本控制，使企業(yè)的生產經營活動始終按照經濟、合理、有效的原則進行，切實提高企業(yè)經濟效益。管理會計在企業(yè)的財務管理活動中起到越來越重要的作用。在管理會計的核心理念中，價值的創(chuàng)造與維護是最為重要的兩點?；诖?，管理會計是企業(yè)的戰(zhàn)略、業(yè)務、財務一體化最有效的工具。2014年，財政部發(fā)布了推進管理會計體系建設的指導意見，強調管理會計對推進企業(yè)管理水平提升的重要意義，并對未來管理會計體系建設的理論制度、組織人才、實踐應用等提出了要求，顯示出國家層面已經將管理會計作為會計工作轉型升級的方向。中國移動通信集團江蘇有限公司（以下簡稱“江蘇移動”）積極鼓勵開展管理與創(chuàng)新研究，如業(yè)財融合實踐、多維度成本管理等工作，都屬于管理會計實踐的有益嘗試。

二、移動網絡維修費管理會計實踐

（一）項目實施背景

隨著公司網絡規(guī)模的不斷擴張和轉型發(fā)展壓力的日益增大，網絡運維費作為企業(yè)剛性成本的重要構成部分（2014年占運營支出比為10%，來源于《中國移動：2014年年報》），網絡運維管理水平將直接影響企業(yè)低成本高效益運行的能力，因此提升維修費精細化管理水平需求強烈，并且成為全集團的共識。在此背景下，總部提出研究維修費管理會計的課題，并選擇江蘇公司作為落地實踐的試點省份，希望在江蘇公司的實踐探索基礎上總結經驗，進而實現(xiàn)全國推廣。

（二）主要問題分析

江蘇移動針對前期網絡運維業(yè)務管理上存在的運維模式不先進、資源耗用不透明、管理責任不清晰、業(yè)財數(shù)據不匹配、效益評價不科學等問題進行深入分析，認為產生問題的主要原因如下：

1.資產規(guī)模擴張，運維投入快速增長。

隨著網絡資產規(guī)模的加速擴張和通信市場競爭的加劇，加以不斷提高的客戶需求和網絡質量考核指標，網絡運維成本大幅快速增加。據測算，當期每發(fā)生100元的資本性支出，將會產生25元的后續(xù)成本支出，其中維修費支出超過8元。同時傳統(tǒng)外延式增長留下的慣性思維和落后的運維模式也不符合當前互聯(lián)網時代的運維要求，因此只能靠一味的增加投入來保障網絡質量勢必造成運維費用快速增加和資源浪費，運維資源的投入和產出不成正比。

2.業(yè)財信息割裂，費用動因不能匹配。

針對中國移動龐大而復雜的網絡和業(yè)務，運維成本核算也比較復雜。根據《中國移動網絡維修費管理辦法》規(guī)定：移動網絡包括8類一級網絡、22種二級網絡，在兩級網絡下又存在著逾百種的網絡資產和業(yè)務，細化到業(yè)務動因上更是可以分解出超過600種。而與此對應的會計科目只有四級近50個COA科目，網絡維修費難以匹配到對應細化的網絡和業(yè)務，更難以分析業(yè)務動因和進行合理的費用標準測算。而全面、準確的基礎數(shù)據支撐是后續(xù)對標管理和評價分析工作的前提條件。

3.管理系統(tǒng)缺失，信息共享難以實現(xiàn)。

網絡維修費從業(yè)務發(fā)生到財務處理都在各自的管理系統(tǒng)上進行，不同的管理需求產生了功能側重點的差異。實務中缺少管理系統(tǒng)進行維修費業(yè)財基礎信息記錄和數(shù)據處理，單純靠人工手段進行的臺賬記錄和拆分統(tǒng)計在便捷性和準確性上都難以滿足管理需求，不能實現(xiàn)信息傳遞和數(shù)據共享，在人工拆分和統(tǒng)計基礎上進行的對標逐優(yōu)和分析評價等工作也缺乏準確度和科學性，難以產生較好的指導作用。

4.考核評價過時，價值管理落實不足。

網絡運維考核體系只能單純的針對網絡質量和運維結果進行考核，并不能對資源投入合理性和使用效率進行整體考核；業(yè)務費用標桿體系只是建立在對現(xiàn)有基礎數(shù)據處理基礎上的費用最優(yōu)值計算，而非真正意義上的成本費用造價核算。同時單純的網絡質量指標和費用指標并不能真實體現(xiàn)資源投入價值，導致資源價值管理落實不足，同時也造成運維部門的資源責任意識不強烈，資源利用率不高。

（三）項目實施策略

江蘇移動以管理會計理論體系為指導，針對存在問題和原因開展調研討論，明確維修費管理會計實踐的實施策略。項目實施的總體思路是圍繞“資源配置合理、業(yè)務管理透明和效益評價科學”的目標，以“搭建管理系統(tǒng)和建立評價體系”為手段，通過“優(yōu)化業(yè)務模式、細化動因顆粒度、規(guī)范臺賬記錄、開展對標管理和探索多維評價”等多方面努力，實現(xiàn)維修費精細化管理水平的提升。具體實施舉措如下：

1.加強宣傳，建立制度。

加強宣傳，通過各種途徑對員工進行成本管控作用和意義的介紹，引導和要求運維人員轉變傳統(tǒng)外延式增長模式留下的慣性思維，形成成本節(jié)約和資源責任的意識。同時借專項提升和外部檢查等契機，建立和優(yōu)化網絡運維相關工作規(guī)范和制度。2013-2014年，江蘇移動及時更新了《江蘇移動網絡代維管理辦法》《江蘇移動三方優(yōu)化管理辦法》等制度，下發(fā)了《中國移動江蘇公司網絡維修費管理實施細則》《關于規(guī)范網絡類零星工程管理的會議紀要》《維護材料庫存管理規(guī)范》和《關于資產搬遷事項的財務處理辦法》等規(guī)范，通過制度將職責和流程明確，建立各專業(yè)的標準流程，業(yè)務規(guī)范性得到顯著提升，同時有效規(guī)避了審計和檢查風險。

2.優(yōu)化模式，挖潛增效。

運維管理上江蘇移動實行“分專業(yè)、分層次、分維度”的模式，加強集中化管理，根據專業(yè)類別和作業(yè)內容建立維護團隊，不斷提升全省集中運維的水平，陸續(xù)實現(xiàn)全省各運維專業(yè)的集中統(tǒng)談和業(yè)務指導。在此基礎上，運維部門又進一步提出以“維護生產集中化、組織運作協(xié)同化、支撐手段系統(tǒng)化”為抓手，建立扁平化的生產流程，調配全網資源，開展網絡運維變革。

根據資源“誰占有、誰管理、誰負責”原則，網絡運維部門作為網絡維修費的專業(yè)歸口管理部門，跟蹤、分析網絡維修費使用情況，提升業(yè)務精細化管理水平的同時，落實資源和預算管理責任。財務部門負責實行專業(yè)化核算和全流程管理模式，財務管理人員在提升維修費核算準確性和專業(yè)性的同時，又注重加強預算管理、業(yè)財規(guī)范性管理和分析評價等工作。兩部門在業(yè)財協(xié)同機制的基礎上聯(lián)合深入開展閑置網絡資源的效能挖掘，積極推動實施拆閑補忙等措施，實現(xiàn)網絡質量和運維效益的雙提升。

3.細化分類，統(tǒng)一口徑。

準確可靠的業(yè)財基礎數(shù)據是后期對標分析工作開展的基礎，決定對標結果的準確性和分析成果的科學性。因此，以管理會計理論和“5W2H”理論指導，通過細分業(yè)務維度、細化動因顆粒度和構建系統(tǒng)支撐的方法提升業(yè)財一致性和對標管理準確性。財務部門和業(yè)務部門協(xié)同梳理網絡分類和細化業(yè)務動因，在全省范圍統(tǒng)一口徑，及時更新業(yè)財映射關系表，將維護費用準確匹配到對應網絡和業(yè)務上，有效解決了ERP系統(tǒng)COA科目比較粗略的問題。

根據維護資源投入與對應網絡和業(yè)務匹配的原則，網絡運維業(yè)務總計被分為5級10大專業(yè)類別、近百種小類、588個費用動因，再結合8大費用類別確定臺賬單類型，最后通過業(yè)財映射表映射到會計科目上，進而實現(xiàn)全省核算口徑一致，提升了業(yè)財數(shù)據準確性。

4.搭建系統(tǒng)，閉環(huán)管理。

搭建維修費管理系統(tǒng)，作為維修費管理提升的重要平臺，提供開展記錄業(yè)財數(shù)據、提供報表、支撐評價分析等工作的系統(tǒng)支撐。維修費系統(tǒng)與相關業(yè)務、財務系統(tǒng)對接，實現(xiàn)信息傳遞共享和全流程閉環(huán)管理。業(yè)務平臺將業(yè)務信息匯總傳遞至維修費系統(tǒng)，再對接ERP系統(tǒng)同步財務信息和審批流，經過數(shù)據處理后業(yè)財數(shù)據通過相關報表展現(xiàn)和傳遞。

在維修費管理系統(tǒng)中植入全省統(tǒng)一的明細網絡分類表，每一筆維護業(yè)務都可以通過歸屬的網絡、業(yè)務和費用類型準確定位到對應的臺賬類型。維護業(yè)務發(fā)生后，維護部門在維修費系統(tǒng)中進行業(yè)財數(shù)據的記錄，生成臺賬單后提交至報賬平臺進行報賬、審批。優(yōu)化后的維修費系統(tǒng)可以實現(xiàn)定時根據歷史數(shù)據自動計提、復制上一期臺賬單等功能，在業(yè)務發(fā)生時即確認維護費用，保證權責發(fā)生制原則的規(guī)范執(zhí)行。維修費管理系統(tǒng)可以實現(xiàn)從紛繁復雜的業(yè)務數(shù)據到標準有效的業(yè)財信息的轉換過程，只有通過審核的數(shù)據方可成為有效數(shù)據回傳到維修費管理系統(tǒng)，維修費系統(tǒng)生成標準格式的業(yè)財數(shù)據信息，提供后期統(tǒng)計報表和對標管理的數(shù)據支撐。

5.建立標桿，對標逐優(yōu)。

江蘇公司在總部標桿體系的基礎上，立足全網選取科學指標建立更為詳細的分專業(yè)、多層級、細粒度的維修費對標體系，并常態(tài)化開展全省對標。

江蘇移動維修費標桿體系包括多個指標，江蘇公司將維修費標桿體系植入維修費管理系統(tǒng)中，明確了相關取數(shù)口徑和計算方法，直接在維修費系統(tǒng)中取得原始數(shù)據，保證了對標結果準確性，同時公開取數(shù)口徑和計算過程，支持反向追溯檢查。對標結果可通過系統(tǒng)進行查詢和發(fā)布，各單位根據自身情況開展專項分析，并在全省范圍總結通報，不斷尋找最佳實踐，共享優(yōu)秀成本管理經驗。

6.價值管理，科學評價。

江蘇移動秉承“網絡質量+財務效益=價值管理”的管理理念，重視網絡質量和財務效益的共同提升。不僅在業(yè)務評價和決策支撐中凸顯價值管理的優(yōu)勢，更將其融入日常的運維業(yè)務中。除了正常的網絡質量考核和費用指標體系，江蘇移動還積極探索從質量、效率、成本等不同維度選取指標建立多維評價模型提升業(yè)務評價和決策支撐的科學性。質量上從網絡質量和運維質量選取GSM/TD全程呼叫成功率、LTE下載速率、4G小區(qū)可用性、網絡故障發(fā)生次數(shù)和服役時長等指標開展評價；效率上從資源效率和運維效率選取智能預處理占比、基站退服預處理及時率、家客故障處理時長等指標展開評價；成本上采用全生命周期模型，從采購、安裝、運維、報廢處理等多個環(huán)節(jié)測算設備物資的綜合造價，開展評價。在匯總多個維度得分的基礎上力爭提升評價科學性，為業(yè)務開展和決策支持提供參考。

（四）項目實施成果

經過兩年多的管理會計體系實踐，通過不斷的改進和修正，江蘇移動網絡維修費管理取得顯著成效：網絡質量上各重要指標均超過總部考核值，尤其是4G相關網絡指標較優(yōu)；運維效率上通過模式變革、流程優(yōu)化和各作業(yè)平臺使用有顯著提高，故障處理時長大幅縮短；成本效益上2014年每百元資產維修費指標較2013年下降8%，按照2014固定資產原值折算，共計可節(jié)約成本6708萬元。

江蘇移動的維修費管理將繼續(xù)秉承業(yè)財融合理念，深入推進維修費管理會計體系實踐，提高科學管理水平，努力實現(xiàn)資源配置合理、業(yè)務管理透明和效益評價科學的目標。

三、移動網絡維修費管理會計推廣建議

（一）要重視理念宣傳貫徹

加強成本管理并非是老生常談的空話，在當前環(huán)境下尤其具有重要的現(xiàn)實意義?？刂瞥杀疽环N途徑是在現(xiàn)有的管理方式、運營模式的基礎上加強精細化管理，精耕細作。另一種途徑是靠經營方式和管理模式的轉型帶來的，這種方式更本質、更長效，這是我們應對未來不得不做的事情。關鍵是要理解管理會計理論的規(guī)劃、控制和決策職能，加強宣傳并應用到成本管理中，這些工作都非常有價值的。

（二）要提倡創(chuàng)新精神

提升運維價值需要尋求更大的突破和創(chuàng)新，這樣才能有成本優(yōu)勢和競爭力，才能在未來的競爭中生存。江蘇移動在維修費管理會計實踐中開展網絡運維模式變革、細化業(yè)務分類和動因、創(chuàng)新應用管理系統(tǒng)、建立價值評估模型等工作，敏銳地抓住了解決問題的關鍵點，這些是卓有成效并且受益深遠的工作思路和方法，在以后實踐中應加以完善。

（三）要勇于探索實踐

在深入理解管理會計理論體系原理的基礎上，結合實際勇于探索、不斷創(chuàng)新。把業(yè)財融合和價值管理的理念融入前端業(yè)務的規(guī)章、制度和流程中，實現(xiàn)內化于心，外化于形。要結合自身的管理實際，抓住運營中的主要矛盾，找準突破口，在管理會計實踐中取得實效，形成敢于逐優(yōu)、勇于創(chuàng)新的良好氛圍，使公司在精細化管理上不斷取得突破。

（四）要建立互聯(lián)網思維

在這提倡創(chuàng)新精神的互聯(lián)網時代，我們要利互聯(lián)網，首先要建立互聯(lián)網思維。互聯(lián)網思維并不是在現(xiàn)有的業(yè)務模式的基礎上增加一個系統(tǒng)平臺或手機APP軟件，而是應將互聯(lián)網思維與現(xiàn)有的業(yè)務相融合，實現(xiàn)互聯(lián)網時代的模式變革，即業(yè)務模式上實現(xiàn)“互聯(lián)網+”而非簡單的“+互聯(lián)網”。

四、結語

改革創(chuàng)新不是一蹴而就，更不是止步不前，改革創(chuàng)新需要審時度勢的判斷，需要推陳出新的決斷，更需要勇于探索的果斷。管理會計理論實踐亦是如此，需要在正確理念的感召下，在優(yōu)秀理論的指導下，運用創(chuàng)新思維聯(lián)系實際不斷探索、實踐和總結，才能在管理會計理論實踐的道路上走得更遠。