嚴(yán)明勇

一、引言

上海軌道交通行業(yè)在發(fā)展過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)與軌道交通相伴成長(zhǎng)，正是運(yùn)用管理會(huì)計(jì)理念和手段，才使得上海軌道交通在財(cái)務(wù)、資金等管理上不斷取得成就。本文通過(guò)案例分析管理會(huì)計(jì)在上海軌道交通經(jīng)營(yíng)管理中如何創(chuàng)造價(jià)值。

二、上海軌道交通管理會(huì)計(jì)應(yīng)用案例

案例一：上海軌道交通網(wǎng)絡(luò)貸款總銀團(tuán)

（1）資金需求。

按照國(guó)家批準(zhǔn)的建設(shè)規(guī)劃，上海在2012年前后要建成500千米地鐵網(wǎng)絡(luò)，新增投資2300億元，除去政府資本金外，建設(shè)貸款約1300億元。在前10年內(nèi)約需240億元的短期貸款需求。此外部分設(shè)備使用15年后按規(guī)定必須強(qiáng)制更新，這部分設(shè)備更新資金需求約90億元。資金需求超過(guò)1600億元，建立穩(wěn)定而低成本的融資平臺(tái)，保證以較低成本穩(wěn)定供應(yīng)建設(shè)運(yùn)營(yíng)資金，確保上海軌道交通建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的順利實(shí)施，成為重要課題。

從銀行角度看，對(duì)于效益較好的市區(qū)線路的項(xiàng)目長(zhǎng)期貸款興趣高，而效益相對(duì)較差的郊區(qū)線路則意愿較弱；項(xiàng)目長(zhǎng)期貸款都爭(zhēng)著做，而短期貸款則審批嚴(yán)格，條件苛刻，發(fā)放貸款難度很高。

（2）解決方案。

解決思路為：從單線路效益測(cè)算走向網(wǎng)絡(luò)效益總體評(píng)估，以“三二一”的方式加以解決，即：三個(gè)統(tǒng)一：商務(wù)條件、合同文本及擔(dān)保方式的統(tǒng)一，在商務(wù)條件中，利率全面下浮10%，貸款期限為最長(zhǎng)的25年（含寬限期10年）。二個(gè)捆綁：郊區(qū)線路與市區(qū)線路捆綁，短期貸款與長(zhǎng)期貸款捆綁。一攬子解決上海軌道交通建設(shè)運(yùn)營(yíng)資金的低成本穩(wěn)定供應(yīng)。把需要貸款的項(xiàng)目、資金需求額度、銀行在各子銀團(tuán)的地位全部一次性分配到位，形成了統(tǒng)一的合同文本，組建了迄今為止全國(guó)最大的軌道交通貸款總銀團(tuán)。之后把工作重心轉(zhuǎn)移到資金管理上，經(jīng)過(guò)近九年的運(yùn)作，該銀團(tuán)很好地履行了業(yè)務(wù)，不管宏觀形勢(shì)和貸款規(guī)模如何變化，都能按照下浮10%的利率將貸款發(fā)放到位，為上海軌道交通建設(shè)資金的穩(wěn)定供應(yīng)作出了巨大貢獻(xiàn)。

（3）管理會(huì)計(jì)發(fā)揮的重要作用。

預(yù)測(cè)：對(duì)規(guī)劃項(xiàng)目所涉及的線路，在未來(lái)10年間的建設(shè)進(jìn)度和各年的工程用款進(jìn)行了細(xì)致測(cè)算，對(duì)未來(lái)40年間運(yùn)營(yíng)線路的運(yùn)營(yíng)收支趨勢(shì)、各年的現(xiàn)金流量及各時(shí)點(diǎn)的貸款需求進(jìn)行了模擬測(cè)算，提出了詳細(xì)的需求清單，為合同簽訂打下了扎實(shí)基礎(chǔ)。

決策：從項(xiàng)目啟動(dòng)實(shí)施到貸款還清，前后跨度長(zhǎng)達(dá)40年，要將一項(xiàng)時(shí)間跨度如此長(zhǎng)的工作，集中在一個(gè)時(shí)點(diǎn)得到完美解決和充分保證，不僅取決于對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期戰(zhàn)略目標(biāo)的把握，還取決于對(duì)現(xiàn)時(shí)企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、宏觀形勢(shì)及企業(yè)內(nèi)部管理能力的把控，這一案例體現(xiàn)了企業(yè)良好的中、長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)決策能力。

規(guī)劃：在考慮銀行的業(yè)務(wù)積極性、實(shí)際能力，以及銀團(tuán)整體的協(xié)調(diào)能力，將貸款需求按照市區(qū)線路與郊區(qū)線路結(jié)合、近期實(shí)施線路與遠(yuǎn)期實(shí)施線路結(jié)合均衡分配的原則，根據(jù)各銀行自行提出的貸款意愿額度，按比例分配到每家銀行，解決了建設(shè)資金穩(wěn)定供應(yīng)問(wèn)題。

控制：地鐵運(yùn)營(yíng)的重要特征是運(yùn)營(yíng)收支成剪刀狀，長(zhǎng)期總體上運(yùn)營(yíng)收支有余，但運(yùn)營(yíng)初期虧損，有很強(qiáng)的短期資金需求。銀團(tuán)合同中規(guī)定貸款利率在基準(zhǔn)利率基礎(chǔ)上全面下浮10%及10年貸款寬限期有效控制了資金成本及現(xiàn)金流量。經(jīng)測(cè)算貸款全部到位后，預(yù)計(jì)將可節(jié)約利息支出100億元，相當(dāng)于中等線路的投資，在已發(fā)放的貸款中，累計(jì)已節(jié)約了近20億元。這大大減輕了資金壓力，提高了對(duì)前期現(xiàn)金流量的控制力。

評(píng)價(jià)：銀團(tuán)組建的過(guò)程和成果，運(yùn)用了管理會(huì)計(jì)的方法，體現(xiàn)了責(zé)任會(huì)計(jì)中責(zé)任評(píng)價(jià)和考核初衷。在對(duì)上海軌道交通貸款總銀團(tuán)進(jìn)行調(diào)研和總結(jié)后，有關(guān)監(jiān)管部門(mén)將該銀團(tuán)總結(jié)為四個(gè)能：一能充分發(fā)揮銀團(tuán)貸款有效集中信貸資金資源的優(yōu)勢(shì)，保證項(xiàng)目建設(shè)資金及時(shí)到位，確保建設(shè)項(xiàng)目順利完成； 二能較好發(fā)揮銀團(tuán)貸款信息披露充分、透明度高的優(yōu)點(diǎn)，有利于建立公開(kāi)、公平、透明的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境；三能通過(guò)特大型項(xiàng)目開(kāi)展銀團(tuán)貸款合作的示范效應(yīng)，促進(jìn)銀團(tuán)貸款業(yè)務(wù)快速發(fā)展，有利于上海加快國(guó)際金融中心建設(shè)步伐； 四能較好地發(fā)揮銀團(tuán)貸款分散風(fēng)險(xiǎn)的優(yōu)點(diǎn)，促進(jìn)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)提高信用風(fēng)險(xiǎn)管理水平，進(jìn)一步提升銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

案例二：上海軌道交通網(wǎng)絡(luò)票價(jià)調(diào)整

2005年上海軌道交通投入正式運(yùn)營(yíng)的線路有4條，計(jì)82千米，而在建項(xiàng)目有8條，里程超過(guò)180千米，在隨后的1～3年中將陸續(xù)建成通車。按照國(guó)家批準(zhǔn)的近期建設(shè)規(guī)劃，2010年前后將建成510千米的軌道交通基本網(wǎng)絡(luò)，日均運(yùn)送600萬(wàn)人次，占公交總運(yùn)量的50%。因此，2005年上海軌道交通正處于由多線路運(yùn)營(yíng)向網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵階段，呈現(xiàn)出如下特點(diǎn)：在客流快速增長(zhǎng)，尤其是短途客流爆發(fā)式增長(zhǎng)的情況下，票價(jià)體系與網(wǎng)路化運(yùn)營(yíng)特征不相符。經(jīng)過(guò)調(diào)研、研究和測(cè)算，形成了調(diào)價(jià)方案，順利通過(guò)聽(tīng)證會(huì)，并于2005年9月正式實(shí)施新票價(jià)體系。在實(shí)施過(guò)程中，管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用也起到了積極作用。

前期預(yù)測(cè)：通過(guò)走訪物價(jià)管理部門(mén)、委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)研等方式調(diào)研后，對(duì)乘客的年齡、結(jié)構(gòu)、乘距等進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，以預(yù)測(cè)票價(jià)的敏感性。在對(duì)運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，設(shè)計(jì)不同調(diào)整方案并分析其對(duì)不同乘距的影響，并對(duì)票價(jià)調(diào)整所涉及的政策支撐、社會(huì)反響以及調(diào)價(jià)方案進(jìn)行縝密的預(yù)測(cè)。

前期規(guī)劃：在供決策方案基本確定情況下規(guī)劃未來(lái)。根據(jù)票價(jià)對(duì)不同乘客、不同乘距的變化趨勢(shì)，對(duì)整個(gè)網(wǎng)絡(luò)運(yùn)營(yíng)可能會(huì)帶來(lái)的變化，進(jìn)行方案調(diào)整和客流、收益變化的測(cè)算，以規(guī)劃和把握票價(jià)調(diào)整的未來(lái)趨勢(shì)，使之真正達(dá)到票價(jià)調(diào)整的目的。

中期決策：前期工作為中期決策提供了堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。在決策過(guò)程中要決定采用哪個(gè)方案，實(shí)施的最佳時(shí)間，以及對(duì)可能產(chǎn)生的影響而準(zhǔn)備的配套措施及應(yīng)急措施等。從票價(jià)調(diào)整工作的實(shí)際結(jié)果看，決策過(guò)程中對(duì)各種情況的判斷是準(zhǔn)確的，采取的配套、應(yīng)急措施是有效的，確保了整個(gè)工作穩(wěn)妥推進(jìn)。

中期控制：對(duì)于在決策過(guò)程中所預(yù)判的風(fēng)險(xiǎn)，在實(shí)施過(guò)程中全力注意風(fēng)險(xiǎn)控制，及時(shí)推出完整的配套優(yōu)惠措施，使票價(jià)調(diào)整工作平穩(wěn)有序得到落實(shí)，也使影響降到最低，中期控制到位而有效。

后期評(píng)估：在票價(jià)調(diào)整實(shí)施一年后，委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行了后評(píng)估，評(píng)估報(bào)告通過(guò)對(duì)大量的運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，得出了票價(jià)調(diào)整及配套優(yōu)惠措施所帶來(lái)的成果：一是高峰客運(yùn)實(shí)現(xiàn)分流。二是短途客流比重下降，中長(zhǎng)途比例上升。三是優(yōu)惠措施使乘客出行成本下降，站內(nèi)換乘提供更多便利。

2005年上海軌道交通票價(jià)調(diào)整工作，有效運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的手段和方法，創(chuàng)造的有形價(jià)值每年增加，創(chuàng)造的無(wú)形價(jià)值包括：有效控制了客流快速增長(zhǎng)的趨勢(shì)；理順了票價(jià)體系；逐步建立適合于網(wǎng)絡(luò)化運(yùn)營(yíng)的票價(jià)機(jī)制，為今后的票價(jià)管理奠定基礎(chǔ)。

案例三：上海軌道交通行業(yè)“營(yíng)改增”影響

“營(yíng)改增”前申通地鐵集團(tuán)承擔(dān)著上海軌道交通投資、建設(shè)、運(yùn)營(yíng)的職責(zé)，集團(tuán)本身負(fù)責(zé)投融資業(yè)務(wù)，由下屬獨(dú)立子公司項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)建設(shè)，運(yùn)營(yíng)單位負(fù)責(zé)線路運(yùn)營(yíng)。票務(wù)收入屬投資者項(xiàng)目公司，項(xiàng)目公司則按委托運(yùn)營(yíng)合同支付運(yùn)營(yíng)單位運(yùn)營(yíng)成本，由此在實(shí)質(zhì)上形成了集團(tuán)內(nèi)重復(fù)征稅現(xiàn)象，每年重復(fù)征收的營(yíng)業(yè)稅稅額超過(guò)億元。

“營(yíng)改增”政策出臺(tái)后，對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理提出了更高要求，集團(tuán)在各個(gè)環(huán)節(jié)上加強(qiáng)了控制。一是對(duì)增值稅進(jìn)、銷項(xiàng)額單獨(dú)核算，發(fā)票單獨(dú)管理，控制發(fā)票的安全合法使用。二是清理并建立供應(yīng)商準(zhǔn)入制度，只有具備增值稅一般納稅人資格的企業(yè)才能作為合格供應(yīng)商，確保取得進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票。三是電費(fèi)在成本中所占比重很高，一般電力公司不提供增值稅專用發(fā)票，需要到指定地點(diǎn)換開(kāi)，設(shè)置專崗來(lái)負(fù)責(zé)增值稅發(fā)票的換開(kāi)業(yè)務(wù)。通過(guò)這些環(huán)節(jié)的有效控制為企業(yè)節(jié)省了大量的資金。

“營(yíng)改增”體現(xiàn)了管理會(huì)計(jì)中的責(zé)任會(huì)計(jì)作用，通過(guò)有效評(píng)估，積極呼吁政策的完善，從而改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境，以達(dá)到增加效益的目的，這是管理會(huì)計(jì)的初衷和目的。

三、結(jié)語(yǔ)

通過(guò)上述管理案例中管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用及其所創(chuàng)造的價(jià)值，對(duì)管理會(huì)計(jì)有了新的體會(huì)。管理會(huì)計(jì)要求財(cái)務(wù)人員除了熟練掌握會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)專業(yè)方法外，還要求盡可能成為復(fù)合型人才，更多地掌握數(shù)學(xué)模型、統(tǒng)計(jì)等其他技能，要能“站得高，看得遠(yuǎn)”，這樣才能更好地為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理貢獻(xiàn)力量。這除了需要不斷更新專業(yè)知識(shí)外，還要持續(xù)學(xué)習(xí)管理知識(shí)，更新管理理念；財(cái)務(wù)人員要從宏觀角度，從企業(yè)生存的大背景下去理解業(yè)務(wù)是如何發(fā)生的，財(cái)務(wù)管理如何跟進(jìn)，以期為企業(yè)創(chuàng)造更大價(jià)值。