林濤

隨著我國(guó)加入WTO，加快建立現(xiàn)代企業(yè)制度越來越重要，而內(nèi)部控制制度則是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理控制的重要手段之一。

一、內(nèi)部控制要素

內(nèi)部控制是為了合理保證經(jīng)營(yíng)的效率和效果性、財(cái)務(wù)報(bào)告的可信性以及對(duì)有關(guān)法律和規(guī)章制度的遵循性。它由五個(gè)相關(guān)聯(lián)的組成要素：（1）控制環(huán)境；（2）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)；（3）控制活動(dòng)；（4）信息溝通；（5）監(jiān)督。

一般來說，一項(xiàng)好的內(nèi)部控制制度應(yīng)該達(dá)到以下標(biāo)準(zhǔn)：其一，控制觸角要深入企業(yè)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，不留死角；其二，責(zé)權(quán)劃分要明確具體，有很強(qiáng)的操作性；其三，控制程序規(guī)范，過程控制要受到別重視；其四，具有良好的控制效果，使內(nèi)部控制的功能得到有效發(fā)共，內(nèi)都拉祠的意義良好和完善的內(nèi)部控制制度的建立能夠使企業(yè)的內(nèi)管理手段有效、經(jīng)濟(jì)效益提高，從而使整個(gè)企業(yè)良性發(fā)展，生機(jī)蓬勃。因此內(nèi)部控制制度的意義重大，具體而言如下：（1）能夠監(jiān)督企業(yè)及其內(nèi)部各個(gè)部門貫徹執(zhí)行國(guó)家方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)；（2）能夠監(jiān)督企業(yè)及其各部門執(zhí)行企業(yè)制定的規(guī)章和制度；（3）能夠監(jiān)督檢查資金、財(cái)產(chǎn)的安全與完整；（4）能夠監(jiān)督檢查企業(yè)財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的活動(dòng)情況；（5）能夠幫助企業(yè)改進(jìn)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等。

內(nèi)部控制具有一定的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能，能監(jiān)察和督促企業(yè)單位內(nèi)部的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按照規(guī)定的時(shí)間范圍在正常軌道上運(yùn)行，并采用專門方法，對(duì)其進(jìn)行審核，揭露錯(cuò)弊，糾正違法亂紀(jì)和損失浪費(fèi)，嚴(yán)肅財(cái)經(jīng)紀(jì)律，提高經(jīng)濟(jì)效益；內(nèi)部控制又具有一定的管理職能，廣義而言內(nèi)部控制就是監(jiān)督，是管理職能的一部分，它的一個(gè)重要內(nèi)容是提高效益，這點(diǎn)就不能以簡(jiǎn)單的“監(jiān)督”來概括，它事實(shí)上是間接參與了企業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，是一種地地道道的管理職能，它同管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)共同形成企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)財(cái)務(wù)管理體系；內(nèi)部控制又具有一定的評(píng)價(jià)鑒證職能，內(nèi)部控制的過程就是通過對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)事務(wù)和管理環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查、驗(yàn)證，憑借確鑿的證據(jù)水客觀公正地呈現(xiàn)事實(shí)，并在必要時(shí)出具書面說明，這證明內(nèi)部控制已具有了“鑒證”的性質(zhì)。

二、內(nèi)部控制制度的現(xiàn)狀

我國(guó)國(guó)有企業(yè)、事業(yè)單位在發(fā)展過程中積累了一定的經(jīng)驗(yàn)，一般的企業(yè)都建立了基本的內(nèi)部控制制度，沒有建立全面的內(nèi)部控制制度的也有基本的內(nèi)部管理章程。但是，在實(shí)際執(zhí)行過程中往往制度和章程形同虛設(shè)，人為控制因素嚴(yán)重。

非公有制經(jīng)濟(jì)處于發(fā)展初期，在內(nèi)控制度的建設(shè)上一般沒有國(guó)有企事業(yè)單位搞得好全面、徹底，但是其老板卻能夠自覺地去實(shí)施內(nèi)部控制。這其中主要的原因之一，是他們的產(chǎn)權(quán)均十分明晰，有利于內(nèi)控制度的實(shí)施管理。

內(nèi)部控制制度在實(shí)施中存在的幾個(gè)難點(diǎn)。從目前企業(yè)內(nèi)控制度實(shí)踐操作來看，要達(dá)到合理的內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，實(shí)施有效的內(nèi)部控制，必須研究和解決以下幾個(gè)方面：

（1）如何控制授權(quán)的度。企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理是一個(gè)復(fù)雜的控制系統(tǒng)，合理授權(quán)是必然的。權(quán)力的“度”界定是至關(guān)重要的一環(huán)，一些舞弊行為的發(fā)生，多數(shù)是授權(quán)過多、過大、授權(quán)無“度”甚至是無約束的權(quán)力引起的，這使得內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)；另一方面，權(quán)力授予的“度”很難準(zhǔn)確把握，在具體授權(quán)時(shí)應(yīng)認(rèn)真研究和分析，避免為營(yíng)私舞弊產(chǎn)生新的溫床，從而保證經(jīng)營(yíng)決策有效執(zhí)行、管理制度有效貫徹以及權(quán)力制衡得到落實(shí)。

（2）如何加強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度。內(nèi)部控制涉及的內(nèi)容廣泛，是一個(gè)復(fù)雜的控制系統(tǒng)，既包括了財(cái)務(wù)的管理制度，也同時(shí)概括了經(jīng)營(yíng)管理的多個(gè)方面，如何用制度來規(guī)范，讓管理者在從事經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，知道什么是標(biāo)準(zhǔn)，怎么做是對(duì)的，按照規(guī)定的程序來完成控制管理，是比較行之有效的方法。但不同風(fēng)格的管理人員針對(duì)不同的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，需要制定不同的具體標(biāo)準(zhǔn)，這在實(shí)際操作中無疑是一個(gè)難點(diǎn)。目前我國(guó)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)還有待提高，主要有兩種情形：一是由于會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，缺乏辨別真?zhèn)蔚哪芰Γ斐傻慕Y(jié)果可能是會(huì)計(jì)信息的失真；二是會(huì)計(jì)人員政治素質(zhì)不高，現(xiàn)某些財(cái)務(wù)人員為了個(gè)人利益而鋌而走險(xiǎn)的事情時(shí)有發(fā)生，因此，財(cái)會(huì)人員不斷的提升業(yè)務(wù)知識(shí)、提高個(gè)人素養(yǎng)，專業(yè)技能的培訓(xùn)才是解決之道。如上所述，內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)有效的，它不僅要從制度上完善，同時(shí)也要從人員培養(yǎng)上加強(qiáng)，從全方位的管理上著手，加強(qiáng)規(guī)范。

（3）如何應(yīng)對(duì)多變的環(huán)境變化。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)及業(yè)務(wù)發(fā)展是多變的，會(huì)隨著環(huán)境的變化等外部因素發(fā)生變化，而且速度極快，內(nèi)部控制制度則會(huì)因?yàn)檫@個(gè)因素面臨著不適用的問題。企業(yè)原有的內(nèi)部控制制度一般都是模式化，為一些普通經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)而設(shè)計(jì)的，面對(duì)著變幻莫測(cè)的經(jīng)濟(jì)變化，往往會(huì)失去控制能力。同時(shí)信息技術(shù)的高速發(fā)展也可能造成內(nèi)部制度的新問題和新挑戰(zhàn)。面對(duì)這個(gè)難點(diǎn)，企業(yè)在建立內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)標(biāo)準(zhǔn)的同時(shí)，也需要建立突發(fā)情況下的應(yīng)急應(yīng)對(duì)措施，在企業(yè)經(jīng)營(yíng)多變的情況發(fā)生時(shí)，采取有效的措施解決。

三、構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)控體系

企業(yè)內(nèi)部控制體系需要建立一個(gè)較為完善的層次：一是在一線生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的過程中的制度相互牽制和制約制度，以防為主。明確權(quán)限，加強(qiáng)雙人復(fù)核。二是形成事后監(jiān)督機(jī)制，各個(gè)崗位或者各項(xiàng)業(yè)務(wù)必須有專業(yè)的職能部門進(jìn)行核查，以“堵”為主。形成程度化、規(guī)范化管理。三是獨(dú)立部門審計(jì)。由獨(dú)立于業(yè)務(wù)外的專職人員或者專職審計(jì)部定期或者不定期進(jìn)行稽核審計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行控制，以“查”為主。通過上述三個(gè)方面的控制，以“防、堵、查”的模式，可以從多方面發(fā)現(xiàn)問題，防范風(fēng)險(xiǎn)，形成有效控制。

內(nèi)部控制制度的構(gòu)筑，另一個(gè)重要的機(jī)制就是建立激勵(lì)機(jī)制。制度的落實(shí)與有效執(zhí)行，需要制度能夠得到逐步完善，能夠適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)外部變化，通過上述的方式多方位的進(jìn)行檢查和考核，以檢驗(yàn)內(nèi)部控制制度的有效性和執(zhí)行力度，在執(zhí)行中如果取得出色的成績(jī)，使風(fēng)險(xiǎn)控制在有效范圍內(nèi)，或者有效的解決了出現(xiàn)的問題，給予精神上和物質(zhì)上的獎(jiǎng)勵(lì)，以樹立標(biāo)桿，帶動(dòng)內(nèi)部控制制度的進(jìn)一步深入落實(shí)到位；而在執(zhí)行過程中出現(xiàn)執(zhí)行不力，甚至不執(zhí)行的，則必須通過有效的手段給予處分，并與職務(wù)、績(jī)效相掛鉤，以保證執(zhí)行的力度和深度。獎(jiǎng)懲分明，壓力與動(dòng)力結(jié)合，最終達(dá)到內(nèi)部控制制度的有效被貫徹。

構(gòu)筑一個(gè)完善的企業(yè)內(nèi)控體系，加強(qiáng)行為主體“人”的控制，也是內(nèi)部控制工作中重要的內(nèi)容。各項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)、錯(cuò)誤、舞弊的發(fā)生均是由“人”這個(gè)行為主體實(shí)施。第一，對(duì)相關(guān)人員思想上重視教育。進(jìn)行法律法規(guī)的學(xué)習(xí)，反腐倡廉，提升覺悟。領(lǐng)導(dǎo)以身作則，重要崗位人員如會(huì)計(jì)人員和業(yè)務(wù)人員，了解他們的思想行為狀況。會(huì)計(jì)人員是內(nèi)部控制的執(zhí)行者同時(shí)也是內(nèi)部控制的被作用者，業(yè)務(wù)人員是內(nèi)部控制作用的關(guān)鍵人員，他們的工作性質(zhì)決定了他們屬于重點(diǎn)防范和控制對(duì)象，因此，要重點(diǎn)對(duì)這些人員的思想和行察，多方面的了解這些人員的情況，加強(qiáng)防范。第二，對(duì)相關(guān)人員業(yè)務(wù)上加強(qiáng)培訓(xùn)。加強(qiáng)專業(yè)能力培訓(xùn)，扎實(shí)基礎(chǔ)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高個(gè)人能力，減少業(yè)務(wù)處理的技術(shù)錯(cuò)誤，同時(shí)鼓勵(lì)吸取新鮮事物，開拓眼界，提高個(gè)人素質(zhì)，增加知識(shí)面。

四、強(qiáng)化外部監(jiān)督效能

外部政府職能部門形成信息網(wǎng)，從財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)的不同角度，信息共享，必要核查，充分了解企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施有效性，從法律角度加強(qiáng)監(jiān)管；從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)角度，通過外部審計(jì)促使企業(yè)完善內(nèi)部控制制度，從專業(yè)財(cái)務(wù)角度加強(qiáng)監(jiān)督；鼓勵(lì)與支持新聞媒體對(duì)企業(yè)的違法違規(guī)行為曝光，從輿論角度加強(qiáng)監(jiān)督。

綜上所言，建立一個(gè)良好的合理的內(nèi)部控制制度，能夠很好的解決現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理松弛、控制弱化和貪污腐化的問題，但是任務(wù)是非常艱巨的，需要更多人的支持和關(guān)心，只有通過“人”的努力才能夠最終建立一個(gè)完全現(xiàn)代化的、具有頑強(qiáng)生命力的企業(yè)。隨著我國(guó)加入WTO，各個(gè)企業(yè)也只有積極主動(dòng)地完善內(nèi)部控制制度，才能適應(yīng)市場(chǎng)，參與競(jìng)爭(zhēng)，才能促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展，才能使我們的國(guó)家更加繁榮昌盛。

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