彭之容

摘要：中國(guó)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局于2011年11月16日聯(lián)合印發(fā)了《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》。本文是通過(guò)介紹營(yíng)業(yè)稅改增值稅的相關(guān)理論和背景為祭奠，通過(guò)對(duì)具體數(shù)據(jù)的分析，引出交通運(yùn)輸業(yè)的納稅義務(wù)人在“營(yíng)改增”財(cái)稅改革后受到的影響，得出交通運(yùn)輸業(yè)在這次財(cái)稅改革中存在的優(yōu)勢(shì)和劣勢(shì)。并提出相應(yīng)的對(duì)策和建議。

關(guān)鍵字：增值稅；營(yíng)業(yè)稅；稅收門(mén)檻；稅收體系

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅的背景及理論基礎(chǔ)

營(yíng)業(yè)稅改增值稅作為稅收改革后實(shí)施的稅制內(nèi)容，其內(nèi)涵、特征及作用是了解和分析新型稅收的重要基礎(chǔ)，并明確企業(yè)對(duì)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的處理流程和內(nèi)容等。

（一）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的涵義及特征

1.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的涵義

營(yíng)業(yè)稅改增值稅即“營(yíng)改增”，所謂“營(yíng)改增”就是在稅改前征收部分行業(yè)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目的營(yíng)業(yè)稅額改為對(duì)于這一部分行業(yè)的產(chǎn)品和服務(wù)的增值部分征稅，減少行業(yè)的重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。而這里所指的部分行業(yè)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目主要是物流業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)及其他部分的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。

2.營(yíng)業(yè)稅改增值稅的特征

應(yīng)納稅對(duì)象在繳納增值稅后，不再重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅。也就是在原征收增值稅的基礎(chǔ)上在加增部分的服務(wù)業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)等，并對(duì)這一系列行業(yè)的原征收的營(yíng)業(yè)稅稅率以增值稅取而代之。在原征收增值稅基礎(chǔ)稅率17%和13%的基礎(chǔ)上，新增加兩檔低稅率11%和6%。

（二）營(yíng)業(yè)稅改增值稅的影響

1. 宏觀角度分析“營(yíng)改增”的影響

中國(guó)實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅不僅能在源頭上抑制了重復(fù)征稅的難題，還拉動(dòng)了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)，促使中國(guó)快腳步發(fā)展及多樣化發(fā)展，并使中國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷向前發(fā)展。并且在經(jīng)濟(jì)效益的帶動(dòng)下，“營(yíng)改增”的財(cái)稅政策不僅僅體現(xiàn)的是稅負(fù)的減輕給中國(guó)市場(chǎng)主體的激勵(lì)作用，更上一層高度的顯示了稅制改革給中國(guó)的生產(chǎn)方式的引導(dǎo)作用。

2. 微觀角度分析“營(yíng)改增”的影響

在中國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)方面，現(xiàn)階段絕大部分的交通運(yùn)輸業(yè)都是承接業(yè)務(wù)的為主，在依賴(lài)自有資源的基礎(chǔ)上，還實(shí)行外包業(yè)務(wù)；那么，在稅務(wù)這一關(guān)系鏈條上是斷裂的，這無(wú)疑會(huì)為社會(huì)滋生許多灰色、黑色利益鏈。在這一方面看，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅政策上中國(guó)還得進(jìn)一步改進(jìn)。

（三）“營(yíng)改增”過(guò)程中存在的問(wèn)題

首先，在增值稅方面一般納稅人是按照13%和17%的稅率征稅，營(yíng)業(yè)稅是按照3%、5%和娛樂(lè)業(yè)的20%的稅率來(lái)征稅。在營(yíng)業(yè)稅方面，顯然是不公平的，這會(huì)嚴(yán)重導(dǎo)致中國(guó)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)鏈條越來(lái)越窄，甚至導(dǎo)致部分行業(yè)發(fā)展走進(jìn)困境，難以可持續(xù)發(fā)展。其次、作為交通運(yùn)輸行業(yè)是適用小規(guī)模納稅人的簡(jiǎn)易計(jì)稅方法還是一般納稅人的計(jì)稅方法，適用于哪一檔的增值稅的稅率，這都是難以確定的。如果使用一般納稅人的計(jì)稅方法無(wú)疑給交通運(yùn)輸行業(yè)加大了稅收負(fù)擔(dān)。再者、營(yíng)業(yè)稅原是地方財(cái)政收入的重要源泉之一，“營(yíng)改增”后，主要稅源減少后必定會(huì)讓地方政府可運(yùn)用資金上的短缺。

二、推進(jìn)營(yíng)業(yè)稅改增值稅的政策措施

（一）降低增值稅征收門(mén)檻

在這次稅改中仍然以13%和17%的稅率征收，即便是存在可抵扣進(jìn)項(xiàng)，也會(huì)加重企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。畢竟不是所有的企業(yè)都有可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。那么該設(shè)置怎樣的稅率才是合理的，這是一個(gè)難題。而現(xiàn)行的增值稅的17%應(yīng)保持。而之后要設(shè)計(jì)多少的稅率，還得要根據(jù)中國(guó)實(shí)際發(fā)展的經(jīng)濟(jì)狀況及中國(guó)大部分企業(yè)在這個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中稅收實(shí)際情況來(lái)設(shè)計(jì)。

（二）加強(qiáng)納稅人管理

中國(guó)存在著小規(guī)模納稅人，相對(duì)于一般納稅人來(lái)說(shuō)征收的稅率是偏低的。中國(guó)應(yīng)如何使得國(guó)家的小規(guī)模納稅人與一般納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)里小規(guī)模納稅人不被歧視，得到同等的待遇，是值得考慮的。在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中小規(guī)模納稅人是不能和一般納稅人同等的獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票的，據(jù)此中國(guó)在“營(yíng)改增”過(guò)程中還應(yīng)在原有的基礎(chǔ)上逐漸調(diào)整小規(guī)模納稅人和一般納稅人的關(guān)系，從而不被排斥在增值稅的抵扣鏈條之外，更能體現(xiàn)公平競(jìng)爭(zhēng)。

（三）加快推進(jìn)地方稅收體系的建設(shè)

從2012年開(kāi)始的“營(yíng)改增”財(cái)稅改革中，部分營(yíng)業(yè)稅被納入增值稅的征稅范圍內(nèi)，相應(yīng)著地方的財(cái)政收入無(wú)疑會(huì)隨著減少。就目前的發(fā)展而言，一方面可增加中央對(duì)地方的財(cái)政補(bǔ)貼，即調(diào)整中央和地方的分享增值稅的比重。另一方面，可以根據(jù)不同地區(qū)的經(jīng)濟(jì)的發(fā)展?fàn)顩r，采取因地制宜的政策，這必然對(duì)地方收入產(chǎn)生正面積極的影響。

（四） 規(guī)范政府間轉(zhuǎn)移支付制度

將營(yíng)業(yè)稅改增值稅這一政策應(yīng)該堅(jiān)持落實(shí)到中央到省，省對(duì)市縣的一般轉(zhuǎn)移支付，加之以專(zhuān)項(xiàng)和整額為輔的轉(zhuǎn)移支付格局。政府加大對(duì)地方的轉(zhuǎn)移支付并完善對(duì)地方政府的專(zhuān)項(xiàng)支付制度，使得地方政府能更合理利用資金，發(fā)揮財(cái)政作用。此外，中央應(yīng)該根據(jù)發(fā)展地區(qū)的不同發(fā)揮轉(zhuǎn)移支付職能，使中央資金更有效的發(fā)揮其職能的作用。更好的協(xié)調(diào)中央與地方，地方與地方之間的收益分配。

三、結(jié)論

在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的今天，重復(fù)征稅無(wú)疑是給企業(yè)增加了經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，而在“營(yíng)改增”改革后，相對(duì)于企業(yè)而言，有利于營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征收的矛盾，也促使市場(chǎng)化的進(jìn)展和強(qiáng)化了市場(chǎng)的分工及協(xié)作。從產(chǎn)業(yè)的鏈條而言，不僅能完善產(chǎn)業(yè)鏈條，并能進(jìn)一步延伸第二第三產(chǎn)業(yè)增值稅可抵扣鏈條，從而進(jìn)一步促進(jìn)產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展；相對(duì)國(guó)際化方面而言，在建立貨物和勞務(wù)領(lǐng)域的增值稅方面是有利的，從而促進(jìn)中國(guó)進(jìn)出口稅收環(huán)境的改善。同時(shí)也會(huì)增進(jìn)國(guó)際間商品來(lái)往，增強(qiáng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)軟實(shí)力，促使中國(guó)從“中國(guó)制造”走向“中國(guó)創(chuàng)造”。

參考文獻(xiàn)：

[1]. 王凱蕾. 廣東公布營(yíng)改增細(xì)則 延續(xù)上海模式新增兩檔低稅率.新華08網(wǎng) 2012-8-28 http：//finance.eastmoney.com/news/1345，20120828248238776.html

[2].胡曉東.改征增值稅后對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響研究.觀察與思考，[ J/OL]2006年，第3期