李濤+盛苑

摘 要：本文以B市供電公司為例，分析該公司的全面預(yù)算管理存在的問題，結(jié)合B市供電公司自身狀況與，構(gòu)建符合B市供電公司的全面預(yù)算管理體系，提升企業(yè)的管理水平，從而提高企業(yè)的市場競爭力和經(jīng)營效果。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理;反饋機(jī)制

一、引言

全面預(yù)算管理是一個綜合的概念。它是指根據(jù)企業(yè)的管理層制定的決策方案，結(jié)合企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的編制企業(yè)未來年度的預(yù)算。它不僅可以預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況還能預(yù)測企業(yè)的經(jīng)營成果，從而實現(xiàn)企業(yè)的長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營目標(biāo)，具體包括經(jīng)營預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算和籌資預(yù)算。

二、全面預(yù)算管理的文獻(xiàn)綜述

從國外的文獻(xiàn)來看，KBplBn與Norton提出的平衡積分卡在應(yīng)用過程中，演變出戰(zhàn)略預(yù)算方法，該方法成為幫助企業(yè)制定戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算的重要手段[1]。Bbernethy和Brownell認(rèn)為交互預(yù)算管理能夠平衡企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)和短期經(jīng)營目標(biāo)的重要方法，企業(yè)對于其品牌聲譽(yù)的關(guān)注可以影響預(yù)算的制定與執(zhí)行[2]。John Bntos與JBmes Brimson站在項目的角度，提出了項目管理體系，以任務(wù)作為項目單元，從另一個角度對企業(yè)預(yù)算進(jìn)行管理[3]。

反觀國內(nèi)文獻(xiàn)，劉志嘉認(rèn)為大型國有企業(yè)的未來發(fā)展必然會選擇低成本戰(zhàn)略，而該戰(zhàn)略的順利執(zhí)行必然與全面預(yù)算管理是分不開的[4]。

王化成改變以往預(yù)算管理的體系，以現(xiàn)金流量表和利潤表為基礎(chǔ)，選出現(xiàn)金流、銷售、利潤和成本四個財務(wù)指標(biāo)，構(gòu)建適用不同時期的新型預(yù)算管理模式[5]。嚴(yán)冬霞認(rèn)為只有提高公司員工的主人翁意識，加強(qiáng)企業(yè)高層對全面預(yù)算管理的理解，才能克服我國企業(yè)在實施全面預(yù)算管理時遇到的困難和挑戰(zhàn)[6]。

通過對國內(nèi)外著作的了解，可以發(fā)現(xiàn)：全面預(yù)算管理在理論界蓬勃發(fā)展，然而在實踐操作中，仍然缺少對全面預(yù)算管理的系統(tǒng)具體的構(gòu)建方法。

三、B市供電公司全面預(yù)算管理存在的問題

B市供電公司始終堅持科學(xué)發(fā)展是第一要務(wù)。截至2013年，公司擁有35千伏及以上變電站43座，變電容量4053兆伏安，輸電線路1896公里，固定資產(chǎn)達(dá)到29億元。供電可靠率、電網(wǎng)電壓合格率均居全國領(lǐng)先水平。目前，公司正積極貫徹落實國家電網(wǎng)公司建設(shè)以特高壓為骨干網(wǎng)架、各級電網(wǎng)協(xié)調(diào)發(fā)展，具有信息化、自動化、互動化特征的堅強(qiáng)智能電網(wǎng)的發(fā)展戰(zhàn)略。

（一）缺乏科學(xué)的編制方法

B市供電公司自成立以來，就結(jié)合國家和地方政策，借鑒國內(nèi)外的先進(jìn)經(jīng)驗，根據(jù)企業(yè)的實際情況，制定了預(yù)算管理制度。然而由于傳統(tǒng)觀念的影響，該預(yù)算管理政策和制度不能很好地指導(dǎo)實際情況：規(guī)章制度內(nèi)容不夠具體、缺乏總體的宏觀性以及不能系統(tǒng)地將各職能部門聯(lián)合到一起;另外由于大部分的規(guī)章制度是企業(yè)的高層管理者根據(jù)國內(nèi)外的理論直接指定，沒有經(jīng)過實地考察，因此該政策制度不能很好的與企業(yè)的實際情況相聯(lián)系，造成了基層員工無法根據(jù)規(guī)章制度進(jìn)行正常的生產(chǎn)，成為一紙空文。

（二）落后的預(yù)算反饋機(jī)制

在B市供電公司的實際生產(chǎn)經(jīng)營過程中，由于對全面預(yù)算管理沒有進(jìn)行及時的反饋，導(dǎo)致企業(yè)不能將實際情況與預(yù)算情況進(jìn)行及時有效的對比，不能為第二年的全面預(yù)算管理提出可行的改進(jìn)意見和建議，從而導(dǎo)致全面預(yù)算管理在信息處理上越來越不符合企業(yè)的實際需求。

四、B市供電公司全面預(yù)算管理體系優(yōu)化

（一）制定全面預(yù)算管理方法

全面預(yù)算管理是B市供電企業(yè)日常管理中的重中之重。B市供電企業(yè)的產(chǎn)品只有一種即電，因此其銷售產(chǎn)品單一，同時由于客戶需求相對固定，電價是由國網(wǎng)統(tǒng)一制定，因此其購電成本和售電收入都相對穩(wěn)定，這也使得B市供電公司整個運(yùn)行環(huán)境相對簡單。該情況既有優(yōu)點又有缺點。優(yōu)點是全面預(yù)算管理比較簡單，目標(biāo)比較明確;缺點是，在整個市場，具有同等特點的行業(yè)較少，因此其全面預(yù)算結(jié)果與其他行業(yè)無法進(jìn)行類比，可能導(dǎo)致企業(yè)在發(fā)展中無法準(zhǔn)確定位自己。

因此在執(zhí)行全面預(yù)算管理的時候，B市供電公司應(yīng)結(jié)合自身的特點，采用符合公司情況的管理方法––將項目管理與企業(yè)管理相結(jié)合。受到矩陣制中職能部門與項目部門結(jié)合的特點，我們可將企業(yè)項目管理方法融入到全面預(yù)算管理方法中，即將預(yù)算管理作為一個項目，采用項目管理的分析方法分析預(yù)算管理，從而更有效地實現(xiàn)目的。

（二）構(gòu)建科學(xué)的反饋機(jī)制和評價體系

提高全面預(yù)算管理的有效性的必要方法是建立科學(xué)的評價體系，即公平、公開、公正的獎懲制度。制定獎懲制度的原則包括將員工利益與公司利益相結(jié)合，體現(xiàn)“你中有我，我中有你”的公司境界，同時獎懲的原則要簡單明了，如果設(shè)計的過于復(fù)雜，不僅不利于員工的理解，在執(zhí)行起來也會出現(xiàn)問題，同時有可能因為過于復(fù)雜的操作過程，導(dǎo)致員工怠于行使，使其成為一紙空文。

獎懲制度只有有效地執(zhí)行起來，才能達(dá)到其目的，為此需要建立嚴(yán)格的考核體系。不僅考核的過程公平、公開，考核的結(jié)果也應(yīng)該公平公開，考核的結(jié)果要經(jīng)得起員工的質(zhì)疑?？己说姆椒ㄓ泻芏?，包括定期考核、不定期考核、內(nèi)部考核、外部考核等，切記，考核的方法也要簡單明了，防止利益的勾結(jié)、職能的勾稽。

參考文獻(xiàn)：

[1]杰羅爾德.L.齊默爾曼.決策與控制會計.大連：東北財經(jīng)大學(xué)出版社，2000.17～23.

[2]KBplBn Bnd Norton.The BBlBnced ScorecBrd： TrBnslBting StrBtegy intoBction. Boston.HBS Press.1996.40～43.

[3]Robin Cooper.1989，The Rise of Bctivity-BBsed Costing-PBrtthree，WhBt Is Bn Bctivity -bBsed Costing Systems？ JournBl of Cost MBnBgement，Vol.2，NO.4.

[4]吳捷.國有企業(yè)全面預(yù)算管理研究[碩士學(xué)位論文].北京：中央民族大學(xué)，2013.

[5]王化成，佟巖，李勇.全面預(yù)算管理.北京：中國人民大學(xué)出版社，2004.33～42.

[6]嚴(yán)冬霞.我國企業(yè)全面預(yù)算管理與控制存在的問題及對策.當(dāng)代經(jīng)濟(jì)，2008（7）：22～24.