沈宏

摘要：會計準(zhǔn)則是形成會計信息的規(guī)范，要通過加強監(jiān)管，職業(yè)道德建設(shè)，提高投資者辨認(rèn)會計信息能力等綜合途徑來解決，有助于提高上市公司財務(wù)信息的公信力。本文就新會計制度下會計信息質(zhì)量特征及對會計信息質(zhì)量的影響的積極意義、影響會計信息質(zhì)量的制約因素和采取的措施等作了闡述。

關(guān)鍵詞：新會計制度；會計信息；質(zhì)量管理

會計信息作為市場經(jīng)濟活動的通用語言，無論是對于企業(yè)的微觀管理，還是對于國家的宏觀調(diào)控，都起著不可低估的作用。會計信息作為一種經(jīng)濟信息，除了具有經(jīng)濟信息的一般特征外，還有自己的質(zhì)量特征。一般認(rèn)為，會計信息質(zhì)量是財務(wù)報告提供的會計信息滿足信息使用者需要所具備的各種特性。會計信息質(zhì)量特征，亦稱會計信息質(zhì)量要求，是指會計信息所要達(dá)到的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。

從我國目前的現(xiàn)實情況看，我國的會計信息質(zhì)量不高。為提高會計信息質(zhì)量.財政部開始進行大規(guī)模的會計信息質(zhì)量抽查活動，連續(xù)發(fā)布會計信息質(zhì)量公告。從歷年的公告結(jié)果看，會計信息失真涉及面廣、金額大，會計信息質(zhì)量失真的情況并沒有得到很好遏制。本文擬從新會計制度的角度探討新會計制度對我國會計信息質(zhì)量的影響及其會計信息質(zhì)量的控制。

一、新會計制度對會計信息質(zhì)量的影響研究

新會計準(zhǔn)則對盈余管理的影響。盈余管理是企業(yè)管理人員在會計準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)，為了實現(xiàn)自身效用的最大化或企業(yè)價值的最大化而做出的會計選擇。會計準(zhǔn)則的不完善是企業(yè)盈余管理的基本前提，新會計準(zhǔn)則充分吸收了國際會計準(zhǔn)則的做法、考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境，對舊會計準(zhǔn)則進行系統(tǒng)修訂的同時，新頒布了一系列新會計準(zhǔn)則。新的會計準(zhǔn)則體系更加完備，減少了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了或擴大了企業(yè)盈余管理的空間范圍。

（一）存貨發(fā)出計價方法。根據(jù)舊存貨準(zhǔn)則的規(guī)定存貨發(fā)出計價方法包括選擇先進先出法、后進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法。這樣上市公司也可以通過改變存貨發(fā)出計價方法，以達(dá)到盈余管理的目的。新制度對存貨發(fā)出計價方法中取消了后進先出法和移動加權(quán)平均法，進一步減少了企業(yè)存貨發(fā)出計價選擇的范圍。存貨計價方法的選擇對當(dāng)期利潤的影響，當(dāng)存貨價格處于上漲時期，采用后進先出法，則當(dāng)期銷售成本增加，利潤虛減；若采用先進先出法，則當(dāng)期銷售成本減少，利潤虛增。如存貨數(shù)量多、周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)在物價下跌的情況下采用后進先出法，會減少發(fā)出存貨的成本，調(diào)增企業(yè)的盈余。新的存貨準(zhǔn)則實施后，有利于遏制該類企業(yè)利用變更存貨發(fā)出計價方法實施盈余管理的行為。

（二）公允價值的運用。舊準(zhǔn)則對公允價值的使用范圍規(guī)定較小，在計量屬性中基本只限于歷史成本、現(xiàn)值等，特別對歷史成本的使用范圍較大。新會計準(zhǔn)則在金融工具的確認(rèn)計量、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組等方面運用公允價值。公允價值的運用應(yīng)以發(fā)展充分的市場經(jīng)濟為基礎(chǔ)，公允價值必須準(zhǔn)確地確定，市場經(jīng)濟發(fā)展充分的條件下，公允價值能夠準(zhǔn)確地確定，而市場經(jīng)濟發(fā)展不充分的情況下，公充價值的確認(rèn)則是一個難題，如不能準(zhǔn)確反映資產(chǎn)價值，則極有可能成為利潤操縱的工具。

（三）資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。新的減值準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后期間不得轉(zhuǎn)回，而舊準(zhǔn)則中并無此定。而利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計提和沖回進行盈余管理，是我國一些上市公司經(jīng)常使用的重要手段之一。即在贏利較大的年度，大幅度地計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，增加當(dāng)年費用，減少當(dāng)年利潤，待來年度盈利下降時，再運用轉(zhuǎn)回手段增加利潤，如科龍集團通過集中巨額計提存貨跌價準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等實現(xiàn)某一年巨虧，為下一年新控股股東實現(xiàn)贏利打下準(zhǔn)備，逃避了連續(xù)3年虧損股票停止交易的命運?？梢姡碌馁Y產(chǎn)減值準(zhǔn)則實施后，這種利用大幅計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進行盈余管理的空間將不復(fù)存在。但是一旦企業(yè)管理層利用公允價值進行盈余管理，將更難查證。

（四）合并報表準(zhǔn)則。按照新準(zhǔn)則的規(guī)定，母公司不以股權(quán)比例作為唯一的衡量標(biāo)準(zhǔn)，對所有能控制的子公司均需納入合并范圍。這樣，使得一些企業(yè)通過分離若干子公司，縮小持股比例，將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除，或增加盈利公司的投資比例，把高盈利投資公司并入合并報表范圍，從而提高利潤、粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績進行盈余管理的行為得到有效控制。同時，新合并準(zhǔn)則規(guī)定同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，不使用公允價值，以避免盈余管理。目前中國企業(yè)的合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，合并計價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn)，而公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認(rèn)，在當(dāng)前復(fù)雜的經(jīng)濟環(huán)境下，道德的缺失，拜金主義的興起，人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。新合并準(zhǔn)則有利于規(guī)范企業(yè)盈余管理行為，提高企業(yè)利潤的可信度。

從新舊會計準(zhǔn)則的變化來看，新會計準(zhǔn)則更為強調(diào)財務(wù)信息可靠性，這雖然在一定程度上犧牲了財務(wù)信息的相關(guān)性，但是，這更有利于遏制上市公司惡意盈余管理行為。

二、新企業(yè)會計制度下加強會計信息質(zhì)量控制的措施

（一）完善企業(yè)法人治理。會計準(zhǔn)則的變化，來自于國際會計趨同的客觀需要，但會計控制環(huán)境的客觀差異又在某種程度上制約了會計準(zhǔn)則發(fā)生預(yù)期的作用。完善企業(yè)的法人治理結(jié)構(gòu)能夠給企業(yè)創(chuàng)造一個良好的控制環(huán)境。健全的公司治理可使會計準(zhǔn)則得到有效執(zhí)行，防范舞弊行為，保證會計信息可靠。當(dāng)企業(yè)組織不完善，缺乏必要的內(nèi)部和外部控制時，會計系統(tǒng)可能成為內(nèi)部人控制條件下用來欺騙股東等外部利益相關(guān)者的工具。

（二）加強監(jiān)管。新會計制度相比舊會計制度，做了很多改進，使會計信息質(zhì)量更可靠，但也存在許多問題，比如：引入公允價值，在現(xiàn)有的資本市場和證券市場環(huán)境下，“公允價值”極有可能成為調(diào)節(jié)利潤的工具，所以要加強企業(yè)內(nèi)部審計、提高社會審計質(zhì)量、強化政府審計。企業(yè)內(nèi)部審計是保證會計信息質(zhì)量的有效基石，社會審計是保證會計信息質(zhì)量的有力保障，政府審計是保證會計信息質(zhì)量的堅實后盾。

（三）提高會計人員的職業(yè)判斷能力。會計職業(yè)判斷貫穿于會計工作的始終，它的作用主要體現(xiàn)在能夠恰當(dāng)?shù)靥幚聿淮_定性經(jīng)濟事項。通過會計職業(yè)判斷，可以使得會計人員在面對不確定性經(jīng)濟事項時，能夠選擇一種合理的方法對復(fù)雜的會計對象進行分析和處理，從而得出最接近客觀事實的結(jié)果。但新會計準(zhǔn)則擴大會計職業(yè)判斷，其優(yōu)勢發(fā)揮作用是有前提條件的，它要求會計人員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平。

如果上述條件不能滿足，一味擴大會計的職業(yè)判斷會帶來相反的作用，如企業(yè)會計人員沒有能力作出正確的會計判斷或會計人員利用職業(yè)判斷操縱利潤等。新準(zhǔn)則體系對于會計職業(yè)判斷的強調(diào)，實際上是對會計專業(yè)人士的職業(yè)素質(zhì)和專業(yè)能力提出了更高的要求，是對企業(yè)會計人員的一項嚴(yán)峻考驗。

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