蔣永明 池衛(wèi)強

【摘要】權(quán)責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制作為現(xiàn)代會計處理的兩大基拙，在企業(yè)和機關(guān)事業(yè)單位中被廣泛應(yīng)用。隨著會計業(yè)務(wù)變化的復(fù)雜性和多樣性，其各自的優(yōu)缺點逐漸顯現(xiàn)出來。為使會計的作用得到更加科學(xué)有效的發(fā)揮，對會計人提出更高的要求，在實際操作中要求將這兩項制度能合理結(jié)合，取長補短，最大限度的發(fā)揮會計在社會中的作用。本文將通過對權(quán)責發(fā)生制在新舊會計準則中地位變化的比較，并與收付實現(xiàn)制對比，找出本文的研究啟示，從而來探討權(quán)責發(fā)生制的未來的發(fā)展趨勢及改進建議。

【關(guān)鍵詞】權(quán)責發(fā)生制；會計信息；質(zhì)量特征；發(fā)展趨勢

中圖分類號：F23文獻標識碼A文章編號1006-0278（2015）07-045-01

一、責發(fā)生制含義及其局限性介紹

眾所周知，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，由于賒銷、預(yù)付等經(jīng)營現(xiàn)象的存在，使得企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)往往會與所獲得的收入處于不同的時間期內(nèi)，同樣地，企業(yè)經(jīng)營管理所產(chǎn)生的費用與成本和實際支出也存在著一定的時間差異，這就必然會導(dǎo)致企業(yè)收入與費用確認和計量歸屬于哪個期間問題的出現(xiàn)。企業(yè)收入與費用歸屬期間的問題關(guān)系到企業(yè)財務(wù)報表的編制以及經(jīng)營成果的合理反饋。為此，會計實務(wù)界對企業(yè)會計期間核算提出了兩條解決路徑，即收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制。收付實現(xiàn)制是指企業(yè)對會計期間內(nèi)所發(fā)生的收入與費用按照即時收到與付出的原則進行會計確認與計量，其強調(diào)的是企業(yè)財務(wù)狀況的切實性。相反，權(quán)責發(fā)生制則是在企業(yè)的會計核算過程中，根據(jù)實際獲得現(xiàn)金的權(quán)利或?qū)嶋H支付現(xiàn)金的責任作為發(fā)生標志，以此作為確認企業(yè)當期收入、費用以及債權(quán)債務(wù)的核算機制；其與收付實現(xiàn)制是相對應(yīng)的?？偨Y(jié)而言，凡是屬于當期收入或費用的，即使款項還未收到或支付的，那么也應(yīng)該作為當期收入與費用；凡是不屬于當期收入或費用的，即使款項已經(jīng)收入或支付的，也不應(yīng)該作為當期收入和費用?？梢?，權(quán)責發(fā)生制是基于企業(yè)經(jīng)營成果的合理反映角度出發(fā)，本著企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與會計分期兩大前提假設(shè)而進行確認與計量的。

二、權(quán)責發(fā)生制直接影響會計質(zhì)量特征

（一）權(quán)責發(fā)生制與會計信息的相關(guān)性

相關(guān)的會計信息不僅能夠反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果，而且還應(yīng)能夠用來評估企業(yè)業(yè)績的優(yōu)劣。最重要的是會計信息要成為企業(yè)外部和內(nèi)部決策的依據(jù)。其中的現(xiàn)金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業(yè)為加強內(nèi)部管理改善經(jīng)營，還是投資人、債權(quán)人作出決策都會重視現(xiàn)金流動狀況，而不是以傳統(tǒng)的凈利潤指標來進行判斷。而權(quán)責發(fā)生制恰恰是不考慮現(xiàn)金實際收付，因而不能提供現(xiàn)金流動的信息。因此，根據(jù)權(quán)責發(fā)生制原則得到的會計信息的有用性大打折扣。

（二）權(quán)責發(fā)生制與會計信息的可靠性

可靠性要求會計盡可能減少不同計量者對會計計量方法和程序的主觀偏好，從而造成會計信息不實，增強會計信息的客觀性。但在權(quán)責發(fā)生制的實際應(yīng)用中，由于“預(yù)提費用”和“待攤費用”兩個賬戶的存在，給一些企業(yè)為了達到某種目的而入為地調(diào)整費用、利潤提供了可能。具體來說，如果虧損企業(yè)想從賬面上“扭虧為盈”，它可以通過少提少攤費用達到虛增利潤的目的；企業(yè)想隱瞞利潤逃避稅收，它可以通過多提多攤費用調(diào)減利潤。

（三）權(quán)責發(fā)生制與會計信息的可比性

可比性也是會計信息有用性的基本要求，美國FASB在發(fā)表的財務(wù)會計概念公告中曾指出：“如果某一企業(yè)的信息與其它企業(yè)的類同信息對比并能與本企業(yè)其它期間或其它時點的類同信息對比，信息的有用性會大大提高”。但在以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)確認收入費用時不可避免地運用應(yīng)計、遞延、攤銷、分配等程序和方法，這就使得會計確認帶有一定的主觀隨意性。比如說，不同企業(yè)或同一企業(yè)的不同期間對費用的待攤和預(yù)提，以及固定資產(chǎn)折舊的計提采用不同的會計政策和會計方法，都使得相同的會計業(yè)務(wù)得出不同的結(jié)果，從而使得會計信息之間無法可比。

三、優(yōu)化權(quán)責發(fā)生制的措施及其發(fā)展趨勢

（一）會計方面

1.采用先進流動制輔助下的權(quán)責發(fā)生制?，F(xiàn)金流動制跨積極通過現(xiàn)行的價格不僅可以提供歷史現(xiàn)金流量信息，還可以提供未來現(xiàn)金流量信息，以反映企業(yè)實際已承擔的風(fēng)險與獲得的報酬。這樣計算的損益不僅包括經(jīng)營損益，還包括持產(chǎn)利得，是信息使用者可以了解當期企業(yè)的財務(wù)狀況的全貌，有利于做出正確的決策。

2.運用收付實現(xiàn)制進行補充，結(jié)合收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制，兩種原則兼收并用，在現(xiàn)行財務(wù)工作中所使用的并不是單純意義上的權(quán)責發(fā)生制，而是收付實現(xiàn)制與權(quán)責發(fā)生制相結(jié)合的權(quán)責發(fā)生制。如為了簡化核算，將一些低值易耗品直接計入損益而不進行攤銷。

3.對權(quán)責發(fā)生制會計進行完善。各國都會隨著經(jīng)濟發(fā)展情況出臺新的會計準則或者條款來彌補權(quán)責發(fā)生制的不足，并要求在權(quán)責發(fā)生制與其他會計原則或慣例產(chǎn)生矛盾時，有限采用其他跨級原則或者慣例。如新準則在生物資產(chǎn)，非貨幣性資產(chǎn)交換、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、金融資產(chǎn)的計量中都引入了公允價值，豐富了會計計量屬性，在這些領(lǐng)域中利用現(xiàn)金流動制修正權(quán)責發(fā)生制，使其更真實地反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（二）權(quán)責發(fā)生制的發(fā)展趨勢

1.權(quán)責發(fā)生制依然在財務(wù)會計確認中占主導(dǎo)地位，財務(wù)會計中確認的時間基礎(chǔ)有權(quán)責發(fā)生制、收付實現(xiàn)制和現(xiàn)金流動制。前兩個確認基礎(chǔ)都是面向過去的；現(xiàn)金流動制的確認基礎(chǔ)可以包括未來，它是以企業(yè)現(xiàn)在或預(yù)期的現(xiàn)金流入或現(xiàn)金流出的時間來確認會計要素。

2.其他確認基礎(chǔ)和會計原則將對權(quán)責發(fā)生制進行輔助，補充和修正在企業(yè)經(jīng)營活動日趨復(fù)雜化和多樣化，經(jīng)營風(fēng)險不斷加大的情況下，企業(yè)利益關(guān)系人要求會計信息系統(tǒng)在提供歷史信息的同時，盡可能的提供一些反映未來變化和預(yù)測的信息以幫助決策，嚴格的權(quán)責發(fā)生制會計很難達到這一目標，只能通過結(jié)合現(xiàn)行成本和公允價值來達到信息使用者的要求。

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