趙忠愛(ài)

隨著改革的推進(jìn)，建筑施工企業(yè)馬上也要面臨"營(yíng)改增"價(jià)稅分離稅制改革，根據(jù)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》財(cái)稅（2011）110號(hào)文，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。2015年國(guó)家將逐步完成建筑施工企業(yè)的"營(yíng)改增"方案，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)"營(yíng)改增"的全面覆蓋。

建筑業(yè)"營(yíng)改增"的實(shí)施，將會(huì)減少材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、管理費(fèi)、措施費(fèi)等各費(fèi)用稅制中重復(fù)征稅問(wèn)題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，促進(jìn)建筑企業(yè)管理向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變，同時(shí)有利于建筑施工企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，促進(jìn)裝配式建筑和綠色建筑的推廣應(yīng)用。然而，建筑業(yè)"營(yíng)改增"也會(huì)使建筑企業(yè)的施工管理水平、財(cái)務(wù)管理水平面臨巨大挑戰(zhàn)。

一、營(yíng)業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

營(yíng)業(yè)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額（工程造價(jià)）×營(yíng)業(yè)稅稅率?，F(xiàn)行計(jì)價(jià)政策下的營(yíng)業(yè)額包括增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額。

增值稅屬于價(jià)外稅，應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。銷(xiāo)項(xiàng)稅額=營(yíng)業(yè)額（稅前造價(jià)）×增值稅稅率。增值稅稅制下要求進(jìn)項(xiàng)稅額不進(jìn)成本，即銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算基礎(chǔ)是不含進(jìn)項(xiàng)稅額的"稅前造價(jià)"。

二、目前計(jì)價(jià)體制下增值稅計(jì)算方法及原理

要了解"營(yíng)改增"前后建筑工程成本變化，要正確理解"增值稅"計(jì)算方法和原理，要明確以下幾點(diǎn)：

1、如何將現(xiàn)有費(fèi)用中的"增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅"分析出來(lái)，即：如何把現(xiàn)行的建筑成本中人工費(fèi)、材料費(fèi)、管理費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、安文費(fèi)等，所含的"增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅"分析出來(lái)，用作"應(yīng)納增值稅"的可抵扣部分。

2、如何在"價(jià)稅分離"后，按照建筑業(yè)"增值稅"稅率，計(jì)算出"增值稅--銷(xiāo)項(xiàng)稅"。

3、用"銷(xiāo)項(xiàng)稅"減去"進(jìn)項(xiàng)稅"，即可確定工程的"應(yīng)納增值稅"。

三、各費(fèi)用組成增值稅綜合稅率確定

實(shí)例工程各費(fèi)用組成按照《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)[2013]44號(hào)）文執(zhí)行，各費(fèi)用處理方法如下：

（1）、人工費(fèi)：人工費(fèi)是指按工資總額構(gòu)成規(guī)定，支付給生產(chǎn)工人的各項(xiàng)費(fèi)用總額，不包括進(jìn)項(xiàng)稅。

（2）、材料費(fèi)：材料費(fèi)包含了材料原價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購(gòu)及保管費(fèi)。其中工程設(shè)備劃歸材料。按照各類(lèi)材料增值稅稅率不同，通過(guò)計(jì)算各類(lèi)材料進(jìn)項(xiàng)稅額及材料總額，分析計(jì)算得到綜合評(píng)價(jià)稅率。

（3）、施工機(jī)具使用費(fèi)：施工機(jī)具使用費(fèi)包含施工機(jī)械使用費(fèi)及儀器儀表使用費(fèi)。定額中是以自有折舊考慮。

（4）、企業(yè)管理費(fèi)：企業(yè)管理費(fèi)包含管理人員工資、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)等諸多內(nèi)容。有些是不考慮進(jìn)項(xiàng)稅，但是辦公費(fèi)、固定資產(chǎn)使用費(fèi)、工具用具使用費(fèi)是包含可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅的。

（5）、利潤(rùn)：利潤(rùn)不包含進(jìn)項(xiàng)稅。

（6）、規(guī)費(fèi)：規(guī)費(fèi)不包含進(jìn)項(xiàng)稅。

（7）安全文明施工措施費(fèi)：安全文明施工措施費(fèi)中材料、機(jī)械等內(nèi)容包含進(jìn)項(xiàng)稅。經(jīng)綜合分析測(cè)算得到增值稅綜合稅率。

（8）、稅金：稅金暫按《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》（財(cái)稅[2011]110號(hào)）文，建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%。

由于我們現(xiàn)行計(jì)價(jià)制度下人材機(jī)等價(jià)格都是含稅價(jià)格，所有我們通過(guò)測(cè)算，反推出增值稅的綜合評(píng)價(jià)稅率，扣除各費(fèi)用所包含的進(jìn)項(xiàng)稅。通過(guò)大量實(shí)例工程，各費(fèi)用包含的內(nèi)容及可抵扣項(xiàng)測(cè)算分析，施工機(jī)具使用費(fèi)增值稅綜合平均稅率為14.53%；管理費(fèi)綜合平均稅率為5.66%；措施費(fèi)已分解到人材機(jī)相應(yīng)費(fèi)用中，其中安全文明施工措施費(fèi)單獨(dú)測(cè)算、綜合平均稅率為11.19%；人工費(fèi)、規(guī)費(fèi)、利潤(rùn)綜合平均稅率為0；由于各類(lèi)工程所有材料不同，不同類(lèi)型工程材料綜合平均稅率需分別測(cè)算計(jì)取。

四、實(shí)例工程"營(yíng)改增"前后各費(fèi)用分析對(duì)比。

工程1新鄉(xiāng)塞納春天22#樓主體工程；工程2為明珠港灣二期33#樓建筑、裝飾、安裝工程；工程3某縣城安置區(qū)3#樓土建、安裝；工程4濮陽(yáng)某高層住宅土建、安裝工程；工程5濮陽(yáng)九層辦公樓土建、安裝工程。

五、結(jié)論

通過(guò)上述測(cè)算分析可以看出，建筑業(yè)"營(yíng)改增"后，工程造價(jià)所需繳納的稅金總額是呈下降趨勢(shì)的，工程造價(jià)也相應(yīng)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。對(duì)建筑施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅金減少意味著企業(yè)負(fù)擔(dān)相應(yīng)減少。但是材料、機(jī)械、管理費(fèi)、安文費(fèi)中可抵扣項(xiàng)能否取得正規(guī)增值稅發(fā)票對(duì)企業(yè)將會(huì)是一大難題。在建筑業(yè)實(shí)行增值稅后，施工企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)、施工管理水平，這樣才能真正減輕自身負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)建筑業(yè)的升級(jí)轉(zhuǎn)型。

參考文獻(xiàn)：

1、《建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成》（建標(biāo)[2013]44號(hào)）

2、河南省關(guān)于開(kāi)展建筑業(yè)"營(yíng)改增"工程費(fèi)用測(cè)算的通知（豫建標(biāo)定[2015]30號(hào)）

3、建筑營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)及計(jì)價(jià)體系的影響（中期評(píng)估稿）

4、建筑業(yè)營(yíng)改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)規(guī)則調(diào)整實(shí)施方案（初稿）

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