孫勝楠　滿海雁

摘 要：“營(yíng)改增”的含義是原本按營(yíng)業(yè)稅稅率征收的項(xiàng)目現(xiàn)在按增值稅稅率征收。對(duì)于政府而言，營(yíng)改增符合當(dāng)下財(cái)稅會(huì)計(jì)的發(fā)展要求，有利于促進(jìn)稅收體制的發(fā)展。從合理性角度分析，以前營(yíng)業(yè)稅稅基是各環(huán)節(jié)課稅對(duì)象的價(jià)值全額，營(yíng)業(yè)環(huán)節(jié)多，稅負(fù)重，產(chǎn)業(yè)鏈條長(zhǎng)，重復(fù)征稅的可能性大。從而造成了稅賦不公、重復(fù)征稅的現(xiàn)象，影響了產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化與協(xié)作。然而增值稅是針對(duì)每個(gè)環(huán)節(jié)的增值額部分征稅，并非全額征稅，不會(huì)因征稅環(huán)節(jié)的增加而增加稅賦。營(yíng)改增不僅可以降低企業(yè)和納稅人的稅賦，減少重復(fù)納稅。并且還可以促使稅收與經(jīng)濟(jì)發(fā)展形成更好的良性循環(huán)。對(duì)于企業(yè)而言，如何在營(yíng)改增的過程中以及以后制定合理的納稅籌劃策略不僅有利于降低企業(yè)的稅負(fù)壓力，更有利于切實(shí)的增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收入，促進(jìn)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展。并且可以降低企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此本文的主要研究目的是分析營(yíng)改增的政策，并對(duì)納稅籌劃提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；影響；納稅籌劃策略

營(yíng)業(yè)稅改增值稅始于2011年，首先在運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行試點(diǎn)，地點(diǎn)也是在經(jīng)濟(jì)比較發(fā)達(dá)的上海進(jìn)行。上海的試點(diǎn)成功為營(yíng)改增在全國(guó)范圍內(nèi)的實(shí)踐發(fā)展奠定了重要基礎(chǔ)。緊接而來的是深度與廣度上的加深與擴(kuò)大，2013年8月開始在全國(guó)范圍內(nèi)進(jìn)行試運(yùn)行。2014年1月又將整個(gè)運(yùn)輸行業(yè)容括在新政之下，隨后6月開始電信行業(yè)也部分加入試點(diǎn)。標(biāo)志著“營(yíng)改增”工作在中國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了全面階段。

一、營(yíng)改增政策的產(chǎn)生發(fā)展原因

為什么要進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅？第一，有利于改變重復(fù)征稅帶來的各種消極效果。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)稅的納稅人購(gòu)買貨物，就要額外繳納增值稅，因?yàn)椴荒苋〉迷鲋刀惖挚蹜{證，因此要多繳納增值稅。增值稅納稅人也是如此，因?yàn)椴荒苋〉玫挚蹜{證，也要同時(shí)繳納兩種稅。由此可見，賦稅的確重復(fù)征收。一方面，企業(yè)以營(yíng)利為目的，都不想多繳納稅款，迫于稅收壓力，增值稅納稅人與營(yíng)業(yè)稅納稅人之間合作減少，商業(yè)貿(mào)易的無形界限由此而產(chǎn)生。這種無形的界限不僅阻礙市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，還嚴(yán)重局限了納稅企業(yè)交易對(duì)象的選擇。另一方面，以往的營(yíng)業(yè)稅是多環(huán)節(jié)的全額征稅，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)細(xì)分程度較高的階段下，商品附加值與市場(chǎng)細(xì)分程度成正比關(guān)系。意味著細(xì)分程度較高的企業(yè)其生產(chǎn)的產(chǎn)品附加值也比較高，商品的附加值高了其價(jià)格也就高了，所以營(yíng)業(yè)稅也高。如此一來，便顯現(xiàn)出了營(yíng)業(yè)稅全額多環(huán)節(jié)征稅的不合理之處。營(yíng)業(yè)稅的征收不僅阻礙了市場(chǎng)細(xì)分的進(jìn)程，還影響了市場(chǎng)的成熟化發(fā)展。第二，營(yíng)改增的主要行業(yè)為現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)，多數(shù)為第二、第三產(chǎn)業(yè)，我們知道，對(duì)二三產(chǎn)業(yè)的營(yíng)改增不僅能規(guī)范二三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈條，而且能夠在完善產(chǎn)業(yè)鏈條發(fā)展的過程中融合二三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展。第三，營(yíng)改增對(duì)于建立貨物勞務(wù)增值稅出口退稅制度有積極作用，并且有利于完善我國(guó)的出口退稅體制。由此可見，營(yíng)改增勢(shì)在必行。

二、對(duì)不同納稅企業(yè)的影響及利弊分析

（一）對(duì)原增值稅納稅企業(yè)的影響及利弊分析

營(yíng)改增對(duì)于原增值稅納稅企業(yè)的影響分析，要從其合作企業(yè)是否為試點(diǎn)企業(yè)分別討論。如果一個(gè)企業(yè)在營(yíng)改增新政實(shí)施之前是按增值稅納稅方式繳納的稅款，營(yíng)改增之后的計(jì)稅方法仍然是增值稅納稅辦法，如果納稅企業(yè)不與新政實(shí)施的試點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來，由于適用的政策前后一致，稅率也沒有變化。所以營(yíng)改增對(duì)這類企業(yè)沒有影響；若企業(yè)與試點(diǎn)企業(yè)有合作，那就意味著企業(yè)可以獲得更多的增值稅專用發(fā)票，增加了可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣后的實(shí)際繳納增值稅減少了。如此一來企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)就會(huì)下降[1]。另外的，原增值稅納稅企業(yè)日常中難免的會(huì)發(fā)生一些營(yíng)業(yè)稅納稅行為，在營(yíng)改增的政策下，原本不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅就可以憑借新的政策規(guī)定進(jìn)行稅額抵扣，減輕稅負(fù)。營(yíng)改增政策還規(guī)定，原增值稅納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供應(yīng)稅服務(wù)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以憑借取得的稅收通用繳款書進(jìn)行抵扣?？偢爬▉碇v，營(yíng)改增政策擴(kuò)大了原增值稅納稅企業(yè)對(duì)其他企業(yè)的合作范圍，在很大程度上都減輕了企業(yè)稅負(fù)，并且在一定程度上有利于增加其經(jīng)濟(jì)收入。

當(dāng)然營(yíng)改增對(duì)于原增值稅納稅企業(yè)并不是沒有缺點(diǎn)，比如，營(yíng)改增后兼營(yíng)應(yīng)稅服務(wù)的原增值稅一般納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣一般情況下都是比較滯后的。對(duì)于企業(yè)現(xiàn)金流量比較大且流動(dòng)資本相對(duì)匱乏的企業(yè)而言，企業(yè)大額的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣延后將會(huì)影響企業(yè)的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)金流動(dòng)，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生不利影響。特別在涉及到關(guān)鍵決策的時(shí)候，會(huì)增加其機(jī)會(huì)成本。但是究其利弊分析而言，對(duì)于原增值稅納稅企業(yè)，營(yíng)改增的政策的實(shí)施還是利大于弊的。

（二）對(duì)試點(diǎn)納稅企業(yè)與小規(guī)模納稅企業(yè)的影響及利弊分析

對(duì)試點(diǎn)納稅企業(yè)的稅負(fù)影響應(yīng)當(dāng)主要從以下三個(gè)角度考慮。第一，稅率。稅率的上下浮動(dòng)變化會(huì)直接影響企業(yè)的稅負(fù)增減變動(dòng)。稅率上調(diào)企業(yè)稅負(fù)增加。下調(diào)減輕企業(yè)稅負(fù)；第二，可抵扣數(shù)額。試點(diǎn)納稅企業(yè)可以根據(jù)新政策規(guī)定，憑借進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票按規(guī)定抵沖銷項(xiàng)稅額，減少實(shí)際納稅額度，進(jìn)而減小稅負(fù)壓力；第三，新政優(yōu)惠，境外服務(wù)由征稅改為免稅或者由免稅改為零稅率使得企業(yè)的稅負(fù)得到減輕[2]。在各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)中，由于增值稅的抵扣方式、可否抵扣、使用的稅率以及整個(gè)行業(yè)的營(yíng)運(yùn)模式都不相同，所以“營(yíng)改增”給各個(gè)試點(diǎn)行業(yè)帶來的稅負(fù)影響也不相同。以運(yùn)輸行業(yè)舉例說明，“營(yíng)改增”新政規(guī)定，交通運(yùn)輸業(yè)實(shí)行11%的增值稅稅率。稅率從原來的5%上升到現(xiàn)在的11%，如果不考慮進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，那么稅率的上升無疑會(huì)造成企業(yè)稅負(fù)的增加。另外，在新政策實(shí)施的開始階段，企業(yè)由于不能靈活運(yùn)用增值稅的抵扣政策也會(huì)造成階段性的稅負(fù)增加。但是長(zhǎng)久來看，隨著企業(yè)的計(jì)稅方法越發(fā)靈活科學(xué)，納稅方法也逐漸熟練。導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣有利于減少進(jìn)項(xiàng)稅額，減輕企業(yè)的稅負(fù)。

對(duì)于新試點(diǎn)企業(yè)也有稅負(fù)增加的行業(yè)企業(yè)。比如漸增咨詢服務(wù)業(yè)，原該行業(yè)適用的稅率是5%，在新政策實(shí)施后改為6%。稅率的提高會(huì)在多方面增加企業(yè)的稅負(fù)，主要體現(xiàn)在：一方面稅率增加直接導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)壓力增大。另一方面由于鑒證咨詢行業(yè)比較綠色環(huán)保，購(gòu)置資產(chǎn)數(shù)量較少，導(dǎo)致可抵扣數(shù)額不多，最終導(dǎo)致增值稅稅負(fù)增加[3]。

營(yíng)改增對(duì)于小規(guī)模納稅人，應(yīng)當(dāng)從稅負(fù)、會(huì)計(jì)賬務(wù)處理、發(fā)票的使用管理等角度進(jìn)行討論。首先，營(yíng)改增使得小規(guī)模納稅企業(yè)按照3%增值稅稅率納稅。相對(duì)于以往的營(yíng)業(yè)稅5%而言有減無增，可以減輕企業(yè)稅負(fù)。但是因?yàn)樾∫?guī)模納稅企業(yè)規(guī)模小、賬務(wù)處理問題多發(fā)，因此也存在因?yàn)橘~務(wù)問題而強(qiáng)制適用高稅率的風(fēng)險(xiǎn)。其次，小規(guī)模納稅企業(yè)在會(huì)計(jì)核算上較以往繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)更加嚴(yán)格，小規(guī)模納稅企業(yè)也應(yīng)當(dāng)設(shè)置規(guī)定的增值稅會(huì)計(jì)科目和相關(guān)明細(xì)賬。賬務(wù)處理相對(duì)以往更加繁瑣，因此在實(shí)務(wù)處理中可能會(huì)影響工作效率。最后，營(yíng)改增有可能會(huì)影響小規(guī)模納稅企業(yè)的內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，一方面對(duì)于會(huì)計(jì)賬務(wù)處理人員的專業(yè)素養(yǎng)要求更加嚴(yán)格，另外的對(duì)于整個(gè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理流程、檔案管理、設(shè)施匹配也會(huì)要求更加嚴(yán)格，從而間接增加小規(guī)模納稅企業(yè)的間接成本。概述來講，如果小規(guī)模納稅企業(yè)能夠科學(xué)合理的設(shè)定會(huì)計(jì)賬簿，并且嚴(yán)格按著法律要求進(jìn)行明細(xì)賬的機(jī)載，就能夠充分利用稅改政策達(dá)到減稅的目標(biāo)。相反的，如果做不到以上，就必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅負(fù)增加。

三、企業(yè)的納稅籌劃策略

（一）充分利用稅收優(yōu)惠政策

《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》明確了過渡期稅收優(yōu)惠政策?？梢匝永m(xù)國(guó)家給予試點(diǎn)行業(yè)的原營(yíng)業(yè)稅優(yōu)惠政策。那就意味著納稅企業(yè)在營(yíng)改增過程中可以利用這些政策優(yōu)勢(shì)合理進(jìn)行納稅籌劃。“營(yíng)改增”為了保持稅收政策的穩(wěn)定連續(xù)性，因此特規(guī)定以往免征營(yíng)業(yè)稅的項(xiàng)目在改為征收增值稅的同時(shí)也享受免征待遇；對(duì)于享受營(yíng)業(yè)稅減免稅優(yōu)惠政策的企業(yè)，改征增值稅后調(diào)整為者即征即退等優(yōu)惠政策；四是原營(yíng)業(yè)稅下境內(nèi)單位或個(gè)人提供的部分出口勞務(wù)從不免稅過渡到增值稅免稅或零稅率政策[4]；另外的有些企業(yè)在營(yíng)改增后稅負(fù)不減反增，對(duì)于這樣的企業(yè)，要關(guān)注政府的特殊優(yōu)惠政策規(guī)定予以合理籌劃。以上三點(diǎn)更多的是企業(yè)在利用過渡期間的整體大政策進(jìn)行稅收籌劃。此外，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)關(guān)注營(yíng)改增的階段性與區(qū)域性。因?yàn)闋I(yíng)改增是階段性、分區(qū)域進(jìn)行試點(diǎn)的，新試點(diǎn)地區(qū)可以參照已經(jīng)試點(diǎn)地區(qū)的辦法，做到有預(yù)見性的進(jìn)行稅收籌劃。

（二）強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理

強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部管理，應(yīng)當(dāng)從以下三方面進(jìn)行考慮。首先，加強(qiáng)企業(yè)賬務(wù)管理，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的賬務(wù)管理對(duì)企業(yè)來說有重要意義，特別是針對(duì)營(yíng)改增后兼營(yíng)不同增值稅稅率且兼營(yíng)行為較多的企業(yè)，通常來講，由于營(yíng)改增的新政實(shí)施，大多數(shù)企業(yè)沒能在賬務(wù)管理上實(shí)現(xiàn)完美對(duì)接[5]。實(shí)務(wù)中發(fā)生兼營(yíng)行為較多的企業(yè)一般會(huì)存在一些賬目混亂的現(xiàn)象。稅法規(guī)定：對(duì)于兼營(yíng)增值稅不同項(xiàng)目的企業(yè)，如果在營(yíng)業(yè)過程中，不能夠分清明細(xì)核算的，要從高適用稅率計(jì)征。這就意味著如果不分清明細(xì)核算的話，就要使用較高的稅率，最終導(dǎo)致納稅企業(yè)的稅負(fù)加重。在這種情況下，如果企業(yè)想要做到優(yōu)化納稅，適用低稅率納稅的話。就得先進(jìn)行企業(yè)的賬務(wù)處理優(yōu)化，調(diào)整好會(huì)計(jì)核算的各項(xiàng)工作，避免賬目混亂的現(xiàn)象。

其次，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)增值稅專用發(fā)票的管理。營(yíng)改增政策的實(shí)施使得營(yíng)業(yè)稅征稅范圍減小，增值稅征稅范圍增大，由此產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票的使用率也有所提高。不少不法分子看此市場(chǎng)擴(kuò)大，挺風(fēng)走險(xiǎn)開印、使用虛假發(fā)票。不僅對(duì)國(guó)家經(jīng)濟(jì)造成重大損失，一旦被查處，對(duì)于自身而言也要遭遇嚴(yán)重的罰款和信用降級(jí)。因此，對(duì)于一個(gè)健康的企業(yè)而言，最起碼要做到不使用虛假發(fā)票，杜絕虛假發(fā)票在本企業(yè)的流通，給企業(yè)創(chuàng)造良好的法律環(huán)境，以此避免被查處所造成的不良后果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)增值稅專用發(fā)票的管理，提高企業(yè)內(nèi)控水平，讓企業(yè)適應(yīng)并融入新稅收政策。促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

最后，企業(yè)內(nèi)部控制管理，應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)人才的管理。對(duì)于企業(yè)的老員工進(jìn)行會(huì)計(jì)營(yíng)改增知識(shí)培訓(xùn)，提高員工對(duì)新政策的認(rèn)識(shí)程度。另外還應(yīng)當(dāng)積極引進(jìn)增值稅熟練程度較高的復(fù)合型人才，對(duì)企業(yè)進(jìn)行換血，促進(jìn)企業(yè)的新陳代謝。對(duì)知識(shí)、技能提高的同時(shí)還要樹立起法律意識(shí)，讓企業(yè)處在一個(gè)知法、懂法、用法的稅收法律環(huán)境下。只有這樣，企業(yè)才能充分利用稅收新政，為企業(yè)謀利為員工創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。

（三）提高納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

確立法治觀念，認(rèn)真選擇，避免籌劃手段選擇上的風(fēng)險(xiǎn)。納稅籌劃的規(guī)則決定了依法籌劃是納稅籌劃工作的基礎(chǔ)。企業(yè)想要提高納稅籌劃能力，就必須要兼顧稅法與企業(yè)利益的雙方要求，只有兼顧翹板的兩端，企業(yè)才能做到最科學(xué)的納稅籌劃，進(jìn)行納稅籌劃的前提是合法性，一項(xiàng)違法的納稅籌劃，無論其成果如何顯著，存在的基本前提都不成立，那么這種納稅籌劃是不可取的。在現(xiàn)實(shí)生活中，往往有一些企業(yè)在稅務(wù)處理上急于求成。生搬硬套不適用于自己企業(yè)的納稅籌劃方案，錯(cuò)誤的籌劃方案雖然短期內(nèi)幫助企業(yè)減少了納稅。但是大大的增加了企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)，相比較而言，企業(yè)增大的納稅風(fēng)險(xiǎn)要比減少的納稅額度要重要的多。所以，要提高企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，不鉆法律空子，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，細(xì)心琢磨將納稅籌劃方案與稅法融合。選擇既符合企業(yè)利益又遵循稅法規(guī)定的籌劃方案。

（四）調(diào)整成本結(jié)構(gòu)

“營(yíng)改增”為企業(yè)調(diào)整成本結(jié)構(gòu)以及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)提供了一次外部機(jī)遇，從財(cái)務(wù)戰(zhàn)略角度來分析，企業(yè)必須充分利用“營(yíng)改增”方案中的實(shí)施細(xì)則，充分發(fā)揮政策優(yōu)勢(shì)，降低自身稅務(wù)負(fù)擔(dān)，以提升成本競(jìng)爭(zhēng)力。具體地，企業(yè)應(yīng)當(dāng)優(yōu)化原本陳舊的成本結(jié)構(gòu)，對(duì)于成本費(fèi)用比重較大、稅負(fù)壓力偏大的業(yè)務(wù)，采取縮小業(yè)務(wù)或是剝離。同時(shí)對(duì)于市場(chǎng)上稅負(fù)與成本都比較低并且利潤(rùn)空間較大的業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)積極擴(kuò)展。對(duì)企業(yè)現(xiàn)有資源進(jìn)行整合，優(yōu)化企業(yè)資源配置，提高企業(yè)內(nèi)部資源使用率，進(jìn)而提高納稅籌劃能力。

（五）企業(yè)自身要選擇合適的納稅人身份

在企業(yè)繳納增值稅的過程之中，具有一般納稅人與小規(guī)模納稅人之間的差異性，不同的納稅人的身份對(duì)納稅籌劃均具有不同的影響。根據(jù)財(cái)政部的相關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人與一般納稅人的界定標(biāo)準(zhǔn)是年應(yīng)稅銷售額是否達(dá)到了500萬元。年銷售額未超過500萬的應(yīng)當(dāng)視為小規(guī)模納稅人并按照3%的征收率進(jìn)行納稅，沒有抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的說法。年應(yīng)稅銷售額超過500萬的應(yīng)當(dāng)視為一般納稅人，根據(jù)不同的納稅行業(yè)采取6%-17%的不同稅率。并且，一般納稅人是不能轉(zhuǎn)換為小規(guī)模納稅人的。所以對(duì)于納稅主體的選擇是單向的選擇，只有小規(guī)模納稅人選擇成為一般納稅人或者進(jìn)行業(yè)務(wù)分割成立新的企業(yè)，對(duì)年銷售額進(jìn)行拆解。對(duì)于小規(guī)模納稅企業(yè)選擇什么身份進(jìn)行納稅比較有利，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行稅負(fù)比較再下定論。

（六）積極創(chuàng)新，轉(zhuǎn)變陳舊思維方式

營(yíng)業(yè)稅的逐步取消，不僅會(huì)刺激當(dāng)前企業(yè)的納稅方法的改變，還會(huì)促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理思維方式的轉(zhuǎn)變。經(jīng)營(yíng)者由以往的尋找避稅合作伙伴轉(zhuǎn)變?yōu)閷ふ业挚垲~度高的合作伙伴，這種思維方式的轉(zhuǎn)變有利于企業(yè)樹立大局觀念，對(duì)于拉近企業(yè)銷售與服務(wù)的關(guān)系有促進(jìn)作用。對(duì)于完善整個(gè)經(jīng)濟(jì)鏈條有著至關(guān)重要的作用。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高創(chuàng)新能力調(diào)動(dòng)自身的各項(xiàng)資源發(fā)揮比較優(yōu)勢(shì)，樹立節(jié)稅減稅意識(shí)，變被動(dòng)為主動(dòng)，以使企業(yè)獲得更好地發(fā)展。

（七）尋求代理記賬

對(duì)于一般的中小企業(yè)而言，如果賬務(wù)處理沒必要專門設(shè)立會(huì)計(jì)人員去管理或者專門設(shè)立人員去管理成本較大的。可以考慮尋求代理會(huì)計(jì)處理服務(wù)。原因有三，第一，服務(wù)專業(yè)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所由注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師、會(huì)計(jì)師等組成的專業(yè)人員組成，精通稅法和行業(yè)會(huì)計(jì)制度，能隨時(shí)為您遇到的財(cái)務(wù)和稅務(wù)問題提供咨詢指導(dǎo)。第二，責(zé)任分擔(dān)，如果由公司自己的會(huì)計(jì)進(jìn)行賬務(wù)處理出現(xiàn)錯(cuò)誤或者故意漏稅導(dǎo)致承擔(dān)法律責(zé)任，那么責(zé)任主體只能是公司。相對(duì)的，如果找代理公司進(jìn)行代理賬務(wù)處理，最終的責(zé)任主體會(huì)是代理公司。而找會(huì)計(jì)師事務(wù)所代理記賬就可以在代理合同中做出相應(yīng)的規(guī)定，如因?qū)π罗k企業(yè)的報(bào)稅期不了解，延期報(bào)稅的罰款，就全部由記賬單位負(fù)擔(dān)。第三，節(jié)省費(fèi)用。企業(yè)設(shè)會(huì)計(jì)崗位，工資開支一般每月要3000元，委托事務(wù)所代理記賬，在很大程度上都能減輕企業(yè)的成本費(fèi)用，相對(duì)于專業(yè)會(huì)計(jì)崗位人員每月的3000元人工成本，代理記賬更加合算。

四、總結(jié)

營(yíng)改增稅制改革意義重大，不僅對(duì)我國(guó)服務(wù)行業(yè)的發(fā)展有極大的促進(jìn)作用，而對(duì)二三產(chǎn)業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整也具有顯著效果。正因?yàn)檫@樣，國(guó)家才會(huì)做如此大量的營(yíng)改增準(zhǔn)備工作，并實(shí)行各種各樣優(yōu)惠政策對(duì)營(yíng)改增加以銜接。在營(yíng)改增的背景下，企業(yè)要學(xué)會(huì)新的納稅籌劃方式，建立新的思考方式。最大程度得減輕企業(yè)稅負(fù)，在合法前提下使企業(yè)獲得最大經(jīng)濟(jì)效益。本文在分析營(yíng)改增的基礎(chǔ)上提出了納稅籌劃的相關(guān)策略，希望對(duì)企業(yè)的納稅籌劃有所幫助。（作者單位：大連交通大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院）

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