李璐璐

摘要：審計監(jiān)督全覆蓋是新形勢下完善國家治理的時代要求，開展異地遠程實時的聯(lián)網(wǎng)核查、分析、排疑、預(yù)警，將長期性的、宏觀性的預(yù)警監(jiān)控納入審計職責(zé)范圍，也是審計機關(guān)在新的起點上全面有效實現(xiàn)全覆蓋的重要途徑。文章從聯(lián)網(wǎng)審計的內(nèi)涵出發(fā)，對聯(lián)網(wǎng)審計的原理、特征和優(yōu)勢、實施成果等方面進行了論述，提出了當(dāng)前形勢下深入開展聯(lián)網(wǎng)審計的對策。

關(guān)鍵詞：聯(lián)網(wǎng)審計；全覆蓋；路徑選擇

近期，李克強總理對審計監(jiān)督全覆蓋工作做出了一系列重要指示。劉家義審計長也指出，實現(xiàn)審計工作的目標(biāo)任務(wù)，必須努力實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，要求不留盲區(qū)和死角。這就需要審計報告能夠全面、客觀地反映問題，不僅要做到審計對象的全覆蓋，更要做好每個審計對象業(yè)務(wù)量的全覆蓋。

面對不斷增長的審計監(jiān)督需求，審計資源緊張、審計力量相對不足的矛盾日益凸現(xiàn)，極易形成監(jiān)督盲區(qū)，尤其是在公共資金領(lǐng)域存在一定的審計監(jiān)督死角。隨著審計監(jiān)督關(guān)注度的提高，如何實現(xiàn)審計監(jiān)督“點”和“面”的有效結(jié)合，既能全面反映問題，又能保證質(zhì)量，是各級審計機關(guān)面臨的首要問題。聯(lián)網(wǎng)審計的開展，有效促進了審計范圍從抽查向普查過渡，大大延展了審計覆蓋面，提高了信息的準(zhǔn)確性，同時還提高了審計質(zhì)量、降低了審計風(fēng)險。因此，不斷提高聯(lián)網(wǎng)審計在審計工作中的應(yīng)用效果，是努力盤活審計資源，提高審計效率，掃除審計盲區(qū)，實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋，充分發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”功能作用，有效服務(wù)國家治理的現(xiàn)實需要。

一、全覆蓋導(dǎo)向下聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用背景

（一）聯(lián)網(wǎng)審計的概念

聯(lián)網(wǎng)審計與傳統(tǒng)現(xiàn)場審計有著很大區(qū)別。開展聯(lián)網(wǎng)審計，在有效整合審計資源，降低審計成本，提高審計效率，規(guī)范審計行為，確保審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，能夠充分履行審計監(jiān)督職責(zé)，更好的實現(xiàn)審計覆蓋面的拓展。將實現(xiàn)從單一的事后審計向事后審計與事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一靜態(tài)審計向動態(tài)審計與靜態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變，從單一現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與遠程審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。最終實現(xiàn)事前、事中和事后的全過程審計。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計在全覆蓋環(huán)境下的發(fā)展優(yōu)勢

開展聯(lián)網(wǎng)審計，能夠及時發(fā)現(xiàn)和糾正隱蔽問題，持續(xù)關(guān)注資金項目效益，及時準(zhǔn)確提供決策信息。

1. 有利于實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋的客觀要求。

審計監(jiān)督全覆蓋，要做到覆蓋面“廣”、查處問題“深”、反映情況“準(zhǔn)”、措施建議“實”。聯(lián)網(wǎng)審計可以對被審計單位業(yè)務(wù)進行實時分析、檢查、預(yù)警，前移審計關(guān)口，提高覆蓋面，實現(xiàn)審計監(jiān)督隨時跟蹤。

2. 有利于合理配置審計資源，提高審計效率。

目前我國國家審計需要應(yīng)對188萬個被審計單位，其中95%以上由于經(jīng)濟活動的規(guī)模較小，可以采用“三年一審、一審三年”的審計方式。但是，對占總數(shù)不到5%卻運行著重要財政資金和國有資產(chǎn)的財政、稅務(wù)、海關(guān)、金融、企業(yè)、社保等關(guān)系國計民生的重要行業(yè)，由于其經(jīng)濟規(guī)模和對國家經(jīng)濟發(fā)展影響較大，僅采用現(xiàn)場審計方式，難以充分發(fā)揮審計監(jiān)督職能。只有采用“及時采集數(shù)據(jù)、及時預(yù)警分析、及時反饋信息、及時督促整改”的聯(lián)網(wǎng)跟蹤審計方式，才能夠更為有效、準(zhǔn)確地處理好一般與重點的關(guān)系，合理配置資源，提高審計效率。

3. 有利于提高審計質(zhì)量，規(guī)避審計風(fēng)險。

常規(guī)現(xiàn)場審計對被審計單位具體業(yè)務(wù)的覆蓋面較小，大多采用審計抽樣方法，加大了審計風(fēng)險。采用聯(lián)網(wǎng)審計，能夠?qū)崿F(xiàn)對全部數(shù)據(jù)的普查。同時又可以減少與被審計單位過多的接觸，降低人為影響，創(chuàng)造廉潔從審環(huán)境。

二、以住房公積金審計為例簡述聯(lián)網(wǎng)審計的方法程序

（一）聯(lián)網(wǎng)審計技術(shù)構(gòu)建流程

1. 公積金聯(lián)網(wǎng)審計項目建設(shè)具體內(nèi)容。

一是取得公積金歸集、支取、貸款等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)；二是對這些電子數(shù)據(jù)自動清洗轉(zhuǎn)換形成審計人員所需要的數(shù)據(jù)表；三是構(gòu)建審計分析模塊。

2. 住房公積金聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析平臺基本功能。

根據(jù)審計分析業(yè)務(wù)特點和聯(lián)網(wǎng)審計業(yè)務(wù)特點，具備多維分析工具、查詢分析工具、預(yù)警管理工具、指標(biāo)管理工具、專題分析工具等。

通過多維模型，掌握被審計單位財務(wù)、業(yè)務(wù)的總體情況，發(fā)現(xiàn)、鎖定審計重點。通過查詢模型，定位問題，直接查出審計疑點，供審計人員進行落實調(diào)查。通過ASL模型，自動對數(shù)據(jù)進行過濾篩選，將不符合業(yè)務(wù)邏輯及非法操作的數(shù)據(jù)告知審計人員。通過專題模型，以流程的形式將某一業(yè)務(wù)問題查全查透。

（二）聯(lián)網(wǎng)審計組織管理流程

一是集中分析，確定重點。利用系統(tǒng)管理軟件日常預(yù)警信息，定期對全市住房公積金數(shù)據(jù)進行篩查，生成審計疑點。

二是分散核實，落實疑點。經(jīng)審計組長對問題統(tǒng)一匯總，集中分析，縮小核查范圍，要求審計人員對疑點數(shù)據(jù)現(xiàn)場取證。

三是注重創(chuàng)新，方法共享。將上述過程整理完善，生成新的審計方法，納入聯(lián)網(wǎng)審計平臺。

四是系統(tǒng)審計，提出建議。將公積金信息系統(tǒng)漏洞統(tǒng)一反饋，并提出改進建議，促進住房公積金業(yè)務(wù)系統(tǒng)的升級完善。

（三）聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)應(yīng)用成效

近年，大連市審計局利用住房公積金聯(lián)網(wǎng)審計平臺，實現(xiàn)了海量數(shù)據(jù)的實時獲取、分析，提高了審計效率；更早地揭示了重大違紀(jì)違法問題及其危害，實現(xiàn)了實時監(jiān)督；對聯(lián)網(wǎng)審計中發(fā)現(xiàn)的重要問題，及時出示審計預(yù)警報告，堵塞了漏洞；聯(lián)網(wǎng)審計便于審計機關(guān)對審計過程、審計進度控制，及時督促整改，保證了審計質(zhì)量；核實了公積金繳存人數(shù)、繳存比例、繳存金額等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)真實性，規(guī)避了審計風(fēng)險。

三、現(xiàn)階段深化聯(lián)網(wǎng)審計的對策和建議

（一）完善聯(lián)網(wǎng)審計法律環(huán)境

聯(lián)網(wǎng)審計是審計方式的一種創(chuàng)新，實現(xiàn)與被審單位信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)，難以用法律手段要求，成為限制聯(lián)網(wǎng)審計發(fā)展的瓶頸。并且多數(shù)被審計單位不希望自己財務(wù)狀況時刻處于監(jiān)督之下，主觀排斥聯(lián)網(wǎng)審計的動態(tài)核查和實時監(jiān)督功能，常常會以各種理由拒絕與審計部門聯(lián)網(wǎng)，造成了“有網(wǎng)難聯(lián)”的窘境。同時，目前對于審計部門，聯(lián)網(wǎng)審計的開展也面臨著制度缺失、審計程序和操作規(guī)則不清晰等難題。

針對上述問題，應(yīng)盡快從立法層面明確聯(lián)網(wǎng)審計的法律依據(jù)，使聯(lián)網(wǎng)審計有法可依。同時在探索總結(jié)聯(lián)網(wǎng)審計方法經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，出臺聯(lián)網(wǎng)審計操作指南，明確數(shù)據(jù)存儲方式、崗位職責(zé)、審計程序等基本要求，增強聯(lián)網(wǎng)審計的可操作性，為其提供制度保障。

（二）提高聯(lián)網(wǎng)審計項目推進率

現(xiàn)階段被審計單位信息化發(fā)展不平衡，有的單位已經(jīng)實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理全部網(wǎng)絡(luò)化，有的則相對滯后甚至還停留在原始的手工階段，限制了聯(lián)網(wǎng)審計的全面推進。

針對上述問題，一是加大聯(lián)網(wǎng)審計宣傳力度，提高被審計單位認知程度，克服推廣進度限制；二是選擇信息化程度好的部門首先實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，循序漸進、逐步推進，克服審計項目的限制；三是加大數(shù)據(jù)分析力度，創(chuàng)新審計方法，根據(jù)審計環(huán)境變化，不斷更新數(shù)據(jù)分析模型，克服審計方法的限制。

（三）加強聯(lián)網(wǎng)審計風(fēng)險控制

由于一些審計人員不嚴(yán)格遵守保密規(guī)定，安裝游戲軟件，擅自更改機器設(shè)置，使得操作系統(tǒng)感染病毒，數(shù)據(jù)資料外泄，數(shù)據(jù)的安全性和完整性難以保證，審計風(fēng)險很大。

針對上述問題，應(yīng)做好規(guī)范化管理。一是建立制度管控流程，明確日常預(yù)警、權(quán)限管理、操作監(jiān)控等規(guī)范；二是落實安全管控流程，加強權(quán)限管理，加大安全教育，開展經(jīng)常性檢查，確保審計數(shù)據(jù)傳輸和使用安全；三是規(guī)范取證流程，降低審計風(fēng)險。

（四）深化聯(lián)網(wǎng)審計人員能力

目前審計機關(guān)人員結(jié)構(gòu)和知識層次發(fā)展不均衡，很多審計人員，特別是基層審計人員，現(xiàn)場審計經(jīng)驗豐富，計算機基礎(chǔ)薄弱；年輕的審計人員又存在計算機技術(shù)水平較高，但審計經(jīng)驗不足的問題。由于復(fù)合型人才缺乏，極大影響了聯(lián)網(wǎng)審計的應(yīng)用效果。

針對上述問題，應(yīng)不斷加強審計人員能力培訓(xùn)，工作中注重培養(yǎng)復(fù)合型審計人才，鼓勵經(jīng)驗豐富的審計人員“兼學(xué)別樣”，一專多能，不斷提高計算機審計能力和水平；針對引進的計算機專業(yè)人才，側(cè)重加強其財務(wù)知識和審計能力的培訓(xùn)，開展審計案例教學(xué)，豐富其現(xiàn)場審計經(jīng)驗，以適應(yīng)聯(lián)網(wǎng)審計長期發(fā)展的需要。

參考文獻：

石愛中，周德銘，等.國家審計信息化發(fā)展報告[M].中國時代經(jīng)濟出版社，2012.

（作者單位：大連市審計局）