陳芋彤　石成華

摘要：近年來，上市公司會計信息披露丑聞不斷，加強會計信息披露成為了一個全球性難題。本文主要是通過對我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀進行歸納、總結(jié)，然后分析產(chǎn)生這種現(xiàn)象的原因，對如何加強我國會計信息披露進行了研究和探討。

關(guān)鍵詞：上市公司；會計信息披露；解決方案

近年來，我國資本市場出現(xiàn)了一系列會計造假事件，如安然事件、萬福生科和雷曼破產(chǎn)等，在證券市場和資本市場造成了深遠的影響，人們對會計信息披露的真實可信性產(chǎn)生了深深的疑慮，引發(fā)了上市公司會計信息披露的信任危機。隨著我國證券市場的發(fā)展，我們對上市公司會計信息披露的要求越來越高，市場信息的使用者會通過會計信息披露判斷公司經(jīng)營的狀況從而做出決策。有鑒于此，改善上市公司會計信息質(zhì)量問題迫在眉睫。

一、我國上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀

近年來，上市公司會計信息披露質(zhì)量出現(xiàn)了很多問題，從諸多上市公司會計信息披露違規(guī)事件來看，我們發(fā)現(xiàn)會計信息披露主要在真實性、充分性和及時性以及法律法規(guī)完善程度與規(guī)范性等方面存在問題。

1.會計信息披露不真實

我國的證券市場起步比較晚，發(fā)展不全面，會計信息披露制度不是很規(guī)范。企業(yè)的管理者出于經(jīng)營管理上的某些目的，蓄意編造、歪曲或隱瞞真實的信息，他們運用不恰當?shù)臅嬏幚磙k法，粉飾經(jīng)營業(yè)績，使得上市公司財務(wù)信息不真實。如“兩面針”，用虛構(gòu)銷售收入、銷售成本等方式虛增利潤合計8，851.61 萬元，而實際上當年是虧損的。類似這種不真實的會計信息披露層出不窮，對投資者的利益產(chǎn)生了嚴重的影響。

2.會計信息披露不及時

眾所周知，上市公司股票的市場價格與其披露的會計信息是緊密相關(guān)的。在證券市場上，時間就是金錢，投資者需要及時的信息披露從而做出正確的投資判斷。而內(nèi)幕人員經(jīng)常利用時間差進行內(nèi)幕交易，不及時的會計信息披露對于普通的中小投資者而言是極不公平、不公正的。

3.會計信息披露不規(guī)范

目前，我國制定上市公司信息披露制度是由全國人大、證監(jiān)會、財政部等機構(gòu)指定的，由于令出多門，管理不統(tǒng)一，信息披露缺乏統(tǒng)一性，所以信息披露制度不穩(wěn)定，規(guī)定經(jīng)常變動，為會計信息披露出現(xiàn)虛假、遺漏、隱瞞等現(xiàn)象提供了可乘之機。這嚴重地破壞了上市公司信息披露制度的嚴謹性，對投資者極為不利。

4.審計執(zhí)業(yè)不規(guī)范

會計師事務(wù)作為證券市場的鑒證者在市場中發(fā)揮著獨特的作用，注冊會計師的意見基本上決定了投資者能否得到可靠的信息。近年來，虛假財務(wù)報告的案件接二連三，其中潛在的問題也令人寢食不安。由于受到來自上市公司、當?shù)赜嘘P(guān)部門等方面的壓力和利誘，不少會計師事務(wù)所滿足了客戶的一些不正當要求，嚴重妨礙了執(zhí)業(yè)質(zhì)量的提高。

二、上市公司會計信息披露存在問題的原因

上市公司的會計信息披露不規(guī)范，表面上看來責(zé)任在于公司的會計人員制造、注冊會計師失察，而實際上會計信息的制造和發(fā)布不是由會計人員獨立完成，是受到了多方的干預(yù)。因此，有必要對上市公司會計信息披露中存在的問題進行深層次的原因分析。

1.公司自身原因

在我國，有很多上市公司都是由國有企業(yè)改制而來的，遺留下來很多問題，具體分析如下：第一，企業(yè)機構(gòu)設(shè)置過于繁冗瑣碎，這樣就嚴重削弱了公司內(nèi)部控制力度，沒有形成有效的內(nèi)部控制，很多企業(yè)實行“一把手”說了算，從而導(dǎo)致會計信息披露失真；第二，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，導(dǎo)致股東大會流于形式；第三，監(jiān)事會的監(jiān)督不到位。在我國《公司法》中雖然對監(jiān)事會的職責(zé)做出了明確規(guī)定，但是如何充分發(fā)揮監(jiān)事會的職權(quán)和作用，卻缺乏行之有效的操作細則。

2.激勵機制扭曲

上市公司的薪酬結(jié)構(gòu)比較單一，對董事和高級管理人員起不到激勵的作用。從總體上來看，上市公司的激勵機制缺乏動態(tài)化、強度不足，不與市場同步，管理層人員的收入和公司業(yè)績未能建立明顯的聯(lián)系。這些必然會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)理人在經(jīng)營過程中追求自身價值的最大化，而不是追求企業(yè)利潤的最大化。一旦發(fā)生利益沖突，經(jīng)理人為了一己私利，往往會選擇對自己有利的決策，損害了股東尤其是中小股東的利益。

3.相關(guān)法律法規(guī)不完善

目前，我國制定上市公司信息披露規(guī)范的機構(gòu)有全國人民代表大會、證監(jiān)會、財政部和其他機構(gòu)等，由于令出多門，管理不統(tǒng)一，使得信息披露制度不穩(wěn)定，有些制度治標不治本，而且經(jīng)常變動，這樣就給了某些企業(yè)進行虛假、遺漏、隱瞞會計信息披露的機會。迄今為止，《證券法》雖然已出臺并且實施，但因為有些規(guī)定帶有濃重的過渡色彩，雖加強了上市公司會計信息披露的透明度，但也突顯了與國際慣例不接軌的弊端。

4.會計師事務(wù)所監(jiān)管不力

會計師事務(wù)所的審計工作在證券市場上起著非常重要的作用，其審計報告是投資者所掌握的信息的主要來源。審計工作的重中之重就在于它的獨立性，但是在工作中，卻時常出現(xiàn)上市公司和會計師事務(wù)所共同做假賬的不良現(xiàn)象，造成會計信息披露失真，從而給投資者帶來損失，嚴重阻礙了證券市場的健康發(fā)展。

三、加強我國上市公司會計信息披露的建議

目前，在現(xiàn)行不完善的市場經(jīng)濟體制下，為了資本市場的健康發(fā)展，我們必須重視起上市公司會計信息披露的問題，加強制度建設(shè)和執(zhí)行力度，加強監(jiān)管，綜合治理，采取多管齊下的辦法，逐步地予以解決。加強我國上市公司會計信息披露規(guī)范化的基本思路如下：

1.建立有效的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，完善會計監(jiān)管體系

建立現(xiàn)代企業(yè)管理制度，方便審計監(jiān)督；加大會計的社會監(jiān)管力度，建立完善的會計監(jiān)管體系，應(yīng)加大推進深化企業(yè)改革的步伐，建立產(chǎn)權(quán)明晰，責(zé)任明確，政企分開，管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)管理制度，讓企業(yè)成為享有民事權(quán)利，承擔(dān)民事責(zé)任的法人主體，在市場經(jīng)濟環(huán)境中自主經(jīng)營，自負盈虧，照章納稅，對出資者承擔(dān)資產(chǎn)保值增值的責(zé)任，順應(yīng)市場經(jīng)濟規(guī)律的發(fā)展，按規(guī)范的程序和方法處理經(jīng)濟利益關(guān)系。

2.建立健全的會計準則

上市公司的信息披露的基本要求是真實、充分、及時，為了達到這些要求必須建立一套行之有效的信息披露規(guī)范化體系?？梢詤⒖济绹淖龇?，將上市公司會計監(jiān)管法規(guī)的制定權(quán)交給中國證監(jiān)會，加大其權(quán)利，確定其核心地位。證監(jiān)會也不能完全孤立，要和會計職業(yè)界加強合作，制定出適合中國上市公司的會計準則，使之成為規(guī)范上市公司會計信息披露質(zhì)量的核心法規(guī)。

3.建立公正的會計信息披露監(jiān)督體系

公正的審計制度是上市公司會計信息披露規(guī)范化的重要保證。首先，我國的會計師事務(wù)所應(yīng)與主管部門完全脫鉤，向注冊會計師協(xié)會自律化管理的道路發(fā)展，加強事務(wù)所的內(nèi)部管理，提高其職業(yè)質(zhì)量。其次，強化注冊會計師審計的獨立性，嚴格對會計師事務(wù)所的聘用和更換機制進行監(jiān)管，為注冊會計師審計的獨立性提供制度上的保障。另外，應(yīng)改善注冊會計師的執(zhí)業(yè)環(huán)境，使注冊會計師審計能夠在實質(zhì)上保持獨立。

4.發(fā)揮社會媒體監(jiān)督的作用

十一屆三中全會確立了發(fā)揚社會主義民主、健全社會主義法治的原則，從此輿論監(jiān)督的地位有了逐步的提高。隨著我國民主氣氛日益濃厚，新聞媒體在我國社會生活中發(fā)揮了巨大的作用。新聞媒體的特長是能夠在第一時間收集信息并傳播給投資者、監(jiān)管部門以及社會的各個層面，使得企業(yè)的違規(guī)行為能在第一時間得到曝光。新聞輿論監(jiān)督與政府監(jiān)管部門的強制性相比是一種“軟”監(jiān)督，可以有效緩解投資者和上市公司之間的信息不對稱。

治理上市公司會計信息披露的問題，不能一蹴而就，需要一個不斷完善的過程，市場形勢的千變?nèi)f化，新問題，新情況層出不窮，只能一步步不斷實踐、不斷完善。

（作者單位：1.河北工程大學(xué)經(jīng)管學(xué)院；2.河北工程大學(xué)）

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