周晗
摘要:現(xiàn)如今,企業(yè)都面臨著如何合理進(jìn)行納稅的問題,所以如何選擇正確的會(huì)計(jì)方法進(jìn)行合理的避稅,如何正確運(yùn)用不同的會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃,已經(jīng)成為企業(yè)降低經(jīng)營成本的重要方法。所以,會(huì)計(jì)處理方法的正確選擇對納稅來說是至關(guān)重要的。
關(guān)鍵詞:會(huì)計(jì)處理方法;企業(yè)納稅;納稅籌劃
一、緒論
1.研究背景
目前,在這樣一個(gè)競爭激烈的全球市場趨勢下,大多數(shù)企業(yè)靠降低成本和提高市場容量以獲得競爭優(yōu)勢,但高稅收將成為一個(gè)重要的成本?,F(xiàn)在,如何通過法律手段來降低企業(yè)稅負(fù)問題已成為一個(gè)熱點(diǎn)問題。無論家庭稅收,還是會(huì)計(jì)處理,都必須做到的是在盡量減少企業(yè)稅收的法律空間條件下,降低成本。企業(yè)如果想要立于競爭中的不敗之地,它必須進(jìn)行一個(gè)合理的稅務(wù)規(guī)劃,為自己減輕稅收負(fù)擔(dān)。
二、會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃的關(guān)系
(一)會(huì)計(jì)處理方法相關(guān)理論
1.會(huì)計(jì)處理方法的分類
(1)一般方法:包括收入確認(rèn)方法,企業(yè)所得稅的會(huì)計(jì)處理方法,存貨計(jì)價(jià)方法,壞賬損失的核算方法,固定資產(chǎn)折舊方法,外幣折算的會(huì)計(jì)方法,合并財(cái)務(wù)報(bào)表方法。(2)營改增的處理方法:一般納稅人的管理賬務(wù)處理懲罰和小規(guī)模納稅人的管理賬務(wù)處理處罰。
2.會(huì)計(jì)處理方法的選擇
在應(yīng)用會(huì)計(jì)方法之前,處理方法的選擇非常重要。因此,必須要先弄清楚經(jīng)濟(jì)問題的實(shí)質(zhì)以及問題產(chǎn)生的原因,并進(jìn)一步探討解決的方式與途徑。
(二)納稅籌劃相關(guān)理論
1.納稅籌劃主要方法
目前,稅收籌劃的主要方法,包括選擇不同的會(huì)計(jì)處理,轉(zhuǎn)移稅負(fù),稅收延遲,減少或控制納稅人的稅基和選擇的身份等等。
2.納稅籌劃的具體操作
(1)要充分的對企業(yè)的基本財(cái)務(wù)情況以及稅務(wù)情況進(jìn)行搜集與整理。由于稅務(wù)規(guī)劃實(shí)行先行稅收管理辦法,所以一定要提前進(jìn)行稅收籌劃,對運(yùn)營商的收集和整理的部分是非常重要的。(2)對于納稅人的稅收籌劃的期望和要求有充分的認(rèn)識。不同的納稅人進(jìn)行納稅籌劃預(yù)期有所不同,所以稅收籌劃運(yùn)營商需要深入了解納稅人的具體要求。
三、納稅籌劃的具體應(yīng)用
(一)存貨計(jì)價(jià)方法和固定資產(chǎn)折舊方法在納稅籌劃中的應(yīng)用
通過對具體概念和選擇方法的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了深入的研究,我們可以發(fā)現(xiàn)的關(guān)鍵問題是,稅收籌劃的成功在稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理中的合理應(yīng)用。通過一系列的研究后,我們可以得出這樣的結(jié)論,會(huì)計(jì)處理采用以下幾個(gè)方面,并在稅收籌劃中產(chǎn)生影響。
1.會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)處理方法在納稅籌劃中的應(yīng)用。在企業(yè)的生產(chǎn)和操作過程中,存貨是必要的一個(gè)環(huán)節(jié)。所以在存貨生產(chǎn)過程中對企業(yè)的銷貨成本、財(cái)務(wù)狀況和財(cái)務(wù)狀況造成比較大的影響的是存貨生產(chǎn)過程中消耗的人工和消耗的材料所產(chǎn)生的費(fèi)用。如果庫存評估工作不到位,就會(huì)導(dǎo)致增稅的情況發(fā)生。因此,存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃的會(huì)計(jì)處理應(yīng)考慮產(chǎn)品的材料價(jià)格的變化。例如:當(dāng)原材料價(jià)格上漲,如果合適的話,使用后進(jìn)先出的存貨計(jì)價(jià)方法,可以有效降低期末存貨成本,從而使相應(yīng)的納入企業(yè)的計(jì)算得出的所得稅的份額減少,我們可以從根本上解決企業(yè)的稅務(wù)問題。相反,在產(chǎn)品中使用的原材料價(jià)格下降,如果估值采用先進(jìn)先出會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃工作,可以有效地減少期末存貨的價(jià)值,提高成本效益,并最終實(shí)現(xiàn)降低所得稅的目標(biāo)。
2.固定資產(chǎn)折舊方法在稅收籌劃中的應(yīng)用。固定資產(chǎn)折舊在固定資產(chǎn)折舊的范圍內(nèi)定義的,是按照一定的折舊費(fèi)用進(jìn)行科學(xué)評估的計(jì)算方法。折舊費(fèi)用是經(jīng)營成本的重要組成部分,稅收籌劃是一個(gè)重要的武器。在這個(gè)階段,中國經(jīng)常注重追求稅收的比重,稅率每年基本保持在同一水平,所以企業(yè)通常選擇加速折舊的方法。加速折舊法能夠促使企業(yè)在最初的年份中提取的折舊較多,后面的提取折舊較少。
(二)案例分析
伊利集團(tuán)的會(huì)計(jì)處理方法與納稅籌劃分析
自2003年以來,伊利集團(tuán)的實(shí)力一直是中國的乳品行業(yè)一個(gè)強(qiáng)有力的領(lǐng)導(dǎo)者,其穩(wěn)定的增長和可持續(xù)的發(fā)展使他成為行業(yè)的代表。根據(jù)2009年到2013年伊利集團(tuán)的利潤表,數(shù)據(jù)可以看出,伊利集團(tuán)的營業(yè)收入呈現(xiàn)逐年上升的趨勢,凈利潤也在逐年上升,這就說明企業(yè)采取了合理的營銷策略,正當(dāng)?shù)墓芾怼?/p>
下面的分析是從存貨計(jì)價(jià)方法,固定資產(chǎn)折舊方法的選擇,對伊利集團(tuán)如何進(jìn)行稅務(wù)規(guī)劃和管理流程進(jìn)行了兩個(gè)方面的分析。
1.存貨計(jì)價(jià)方法的選擇。根據(jù)比例稅率對收入的環(huán)境,選擇存貨計(jì)價(jià)方法,要充分考慮,可分為兩種類型變化的稅收籌劃業(yè)務(wù)的影響,兩類市場價(jià)格走向:價(jià)格繼續(xù)上漲,價(jià)格繼續(xù)下跌。如果伊利集團(tuán)選擇了后進(jìn)先出存貨計(jì)價(jià)方法,使得庫存減少結(jié)束時(shí),銷售成本增加;如果為了減少企業(yè)的利潤和虧損,最終使企業(yè)所得稅稅負(fù)減輕,伊利集團(tuán)可以選擇后者,即用先進(jìn)先出法。
2.固定資產(chǎn)折舊方法的選擇。在選擇的會(huì)計(jì)處理方法以前,要認(rèn)真分析這種折舊方法會(huì)帶來一種怎么樣的稅收籌劃的好處。對于伊利集團(tuán),縮短固定資產(chǎn)折舊,這樣就可以加快固定資產(chǎn),遞延納稅成本的回收。根據(jù)分析,使用直線法獲得的量是顯著大于雙倍余額遞減法而得到的量的。累計(jì)折舊多,當(dāng)年底到固定資產(chǎn)核算時(shí),信貸固定資產(chǎn)賬戶的金額也相應(yīng)增加,從而轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的成本會(huì)增加,支付稅收減免,對因此當(dāng)它應(yīng)降低稅額。所以,伊利集團(tuán)采用年限平均的折舊方法。
四、對會(huì)計(jì)處理方法的選擇與納稅籌劃的相關(guān)建議
公司在使用會(huì)計(jì)處理方法進(jìn)行納稅籌劃時(shí),應(yīng)做到以下幾點(diǎn):
(一)稅法的強(qiáng)制性
必須注意的最重要的一點(diǎn)是稅法的強(qiáng)制性,我國憲法明確規(guī)定了我國公民有依照法律納稅的義務(wù)。
(二)納稅籌劃與偷稅漏、稅納等關(guān)系
稅籌劃并不代表偷稅、漏稅、逃稅等,納稅籌劃在一定程度上說是屬于節(jié)稅的。因此,企業(yè)是應(yīng)該進(jìn)行合理的稅收籌劃的,這就需要選擇正確的會(huì)計(jì)處理方法。
(三)稅收籌劃的目的
稅收籌劃的目的是減輕稅收負(fù)擔(dān)和達(dá)到企業(yè)價(jià)值最大化,從而也能夠提高企業(yè)的競爭力。
結(jié)束語
各種稅務(wù)規(guī)劃和核算方法有著很密切的聯(lián)系,以不同的稅收籌劃的結(jié)果形式存在將體現(xiàn)在對不同會(huì)計(jì)方法的選擇中。合理與否直接決定我們需要選擇一個(gè)怎樣的合理的方法對稅收進(jìn)行籌劃,稅務(wù)策劃的最終效果和會(huì)計(jì)處理的實(shí)施中被選中的會(huì)計(jì)處理方法,這兩個(gè)是相輔相成,相互依存的。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力,健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。政府應(yīng)當(dāng)高度重視稅收籌劃,稅務(wù)籌劃是企業(yè)在行業(yè)中競爭的表現(xiàn),政府是一個(gè)非常重要的決定因素,政府還應(yīng)該增加稅收策劃宣傳,通過各種手段,讓廣大市民認(rèn)識到法律的有效許可的范圍,從而維護(hù)自己在稅收籌劃時(shí)的合法權(quán)益。稅收籌劃需要擴(kuò)大社會(huì)影響力,健全和完善稅收制度和稅收法律法規(guī)。
(作者單位:貴州財(cái)經(jīng)大學(xué))
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