馬卓卓

摘 要：文章通過介紹企業(yè)會計舞弊的概述，分析現(xiàn)行法律法規(guī)認(rèn)定企業(yè)會計舞弊法律責(zé)任的局限性，對企業(yè)會計舞弊防范策略展開探討，旨在為相關(guān)人員基于企業(yè)會計舞弊的概述、現(xiàn)行法律法規(guī)認(rèn)定企業(yè)會計舞弊法律責(zé)任的局限性的企業(yè)會計舞弊的法律責(zé)任與防范研究適用提供一些思路。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；會計舞弊；法律責(zé)任；防范

引言

當(dāng)前是一個經(jīng)濟(jì)全球化的時代，隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，推動著社會經(jīng)濟(jì)的建設(shè)不斷發(fā)展，社會大眾對于真實完整的會計信息需求越來越大。然而在企業(yè)中存在著嚴(yán)重的舞弊問題，嚴(yán)重阻礙了國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，使國民經(jīng)濟(jì)遭受了嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。因此，作為會計信息使用者要學(xué)會有效的識別會計舞弊問題，通過不斷的學(xué)習(xí)了解會計專業(yè)知識，將會計舞弊問題所帶來的風(fēng)險降到最低，幫助投資者們作出最正確的決策和判斷，給經(jīng)濟(jì)市場一個公平透明的工作環(huán)境，促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)和諧穩(wěn)定的持續(xù)發(fā)展[1]。

1.企業(yè)會計舞弊的概述

1.1企業(yè)會計舞弊定義、特征

企業(yè)會計舞弊指的是企業(yè)出于不法目的，通過對會計信息進(jìn)行偽造、變更或者虛構(gòu)交易等方式，故意使會計信息引發(fā)不實呈現(xiàn)的行為。企業(yè)會計舞弊包括下述幾點特征：（1）主觀角度來源于行為人的故意。故意指的是行為人明知其行為是違法的，而依舊使放任該結(jié)果產(chǎn)生的一種主觀心理狀態(tài)。（2）客官角度存在違法性。企業(yè)會計舞弊會侵犯企業(yè)股東、債權(quán)人等相關(guān)人員的合法權(quán)益，對市場經(jīng)濟(jì)有序運行造成不利影響，存在一定程度的社會危害性，我國法律明令禁止。

1.2企業(yè)會計舞弊表現(xiàn)形式

（1）偽造、變造會計憑證、會計賬簿。（2）編制虛假財務(wù)會計報告。（3）對依法應(yīng)當(dāng)保存的會計資料進(jìn)行銷毀或者藏匿。（4）刪除或者隱瞞企業(yè)交易事項，記錄不實企業(yè)交易事項。（5）故意推行缺乏科學(xué)合理性的會計政策。

2.現(xiàn)行法律法規(guī)認(rèn)定企業(yè)會計舞弊法律責(zé)任的局限性

現(xiàn)階段，我國頒布了《會計法》、《證券法》、《公司法》、《刑法》等一系列法律法規(guī)對企業(yè)會計舞弊法律責(zé)任予以規(guī)范，然而現(xiàn)行法律法規(guī)對企業(yè)會計舞弊法律責(zé)任的認(rèn)可仍舊存在相應(yīng)的局限性。對企業(yè)會計舞弊予以行政處分屬于現(xiàn)階段追究法律責(zé)任的主要形式，且行政處分有著多種不同的形式。然而行政處分是存在一些弊端的。（1）行政處分缺乏威懾力。（2）自行政處分時效角度而言，《行政處罰法》規(guī)定，“違法行為在兩年內(nèi)未被發(fā)現(xiàn)的，不再予以行政處罰”[2]。某種意義上而言此規(guī)定會對行政處罰運行構(gòu)成極大的制約，一些企業(yè)也因此而抱有僥幸心理。即便相關(guān)法律法律對企業(yè)會計舞弊刑事責(zé)任做出了明確規(guī)定，然而由于企業(yè)會計舞弊被處以刑事責(zé)任的案例相對較少。相較于國外企業(yè)會計舞弊處罰而言，我國相關(guān)法律法規(guī)對其予以的力度明顯不足，難以有效反映虛假信息披露的危害嚴(yán)重性。

3.企業(yè)會計舞弊防范策略

整個企業(yè)在時代發(fā)展新形勢下，要與時俱進(jìn)，大力進(jìn)行改革創(chuàng)新，運用先進(jìn)的理論知識不斷優(yōu)化企業(yè)會計工作開展。如何進(jìn)一步防范企業(yè)會計舞弊可以從以下相關(guān)策略著手：

3.1提升企業(yè)負(fù)責(zé)人財會水平

應(yīng)當(dāng)強化企業(yè)負(fù)責(zé)人對財會知識的學(xué)習(xí)，提升企業(yè)負(fù)責(zé)人對企業(yè)會計舞弊的辨別能力。企業(yè)負(fù)責(zé)人是會計行為中的重要參與者，企業(yè)推行一系列會計政策、對企業(yè)各式各樣重大會計事項進(jìn)行決策過程中，企業(yè)負(fù)責(zé)人均應(yīng)當(dāng)參與其中。會計學(xué)科有著極強的專業(yè)性、實踐性，企業(yè)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)全面了解會計基礎(chǔ)知識、理論，對國家會計制度展開深入學(xué)習(xí)等，唯有當(dāng)企業(yè)負(fù)責(zé)人系統(tǒng)掌握會計知識，提升自身對企業(yè)會計舞弊辨別能力時，方可有效確保企業(yè)自身財務(wù)工作、會計資料的真實準(zhǔn)確[3]。

3.2規(guī)范會計工作，構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制

自我國企業(yè)會計工作現(xiàn)狀而言，造成企業(yè)會計舞弊的原因一方面有我國會計制度自身存在不足，一方面有企業(yè)內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)不完善。鑒于此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐步構(gòu)建起完善的內(nèi)部治理機(jī)構(gòu)，在追究會計舞弊法律責(zé)任時，可結(jié)合不同主體職責(zé)予以劃分，根據(jù)其行為目的來評定誰是會計舞弊真正操縱者，進(jìn)一步就其責(zé)任大小予以處罰。企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分發(fā)揮內(nèi)部會計人員監(jiān)督職能，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并賦予其一定的職權(quán)，有效杜絕會計舞弊的發(fā)生。

3.3強化我國會計工作執(zhí)法力度

伴隨市場經(jīng)濟(jì)的逐步深入，會計工作勢必會面臨更多新問題、新矛盾，為了防范企業(yè)會計舞弊，一方面要逐步健全我國會計規(guī)章制度、體系，一方面要深入強化會計監(jiān)督機(jī)制。應(yīng)當(dāng)全面發(fā)揮國家審計、企業(yè)內(nèi)部審計及社會審計該三層次各自作用，相輔相成，構(gòu)筑出全面的監(jiān)督網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)以有效防止企業(yè)會計信息現(xiàn)象的出現(xiàn)[4]。

4.結(jié)束語

總而言之，市場經(jīng)濟(jì)背景下，投資者的選擇性越來越多樣化，投資者要想通過企業(yè)公布的各種會計信息報表，有效識別出企業(yè)是否存在各種會計舞弊問題。為了防范企業(yè)會計舞弊，相關(guān)人員務(wù)必要不斷專研研究、總結(jié)經(jīng)驗，清楚認(rèn)識現(xiàn)行法律法規(guī)認(rèn)定企業(yè)會計舞弊法律責(zé)任的局限性，“提升企業(yè)負(fù)責(zé)人財會水平”、“規(guī)范會計工作，構(gòu)建完善企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制”、“強化我國會計工作執(zhí)法力度”等，積極促進(jìn)我國會計事業(yè)的健康有序運行。（作者單位：河南財經(jīng)政法大學(xué)文北校區(qū)）

參考文獻(xiàn)：

[1] 張金萍. 淺析我國會計工作法律責(zé)任及其防范[J].財政監(jiān)督，2012，27（15）：28-29.

[2] 雷光美. 中小企業(yè)會計舞弊的防范和治理[J].重慶科技學(xué)院學(xué)報（社會科學(xué)版），2013，27（06）：103-104，114.

[3] 馮幻子. 論會計舞弊的法律責(zé)任[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2010，（18）：94-95.

[4] 徐運梅. 淺析我國會計工作法律責(zé)任及其防范[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014，（07）：199，247.