程平　范珂

【摘 要】 大數(shù)據(jù)時代云會計作為會計信息化建設的新模式推動著審計、稅務和內(nèi)部控制領域信息化的發(fā)展，逐步形成“多位一體”的信息生態(tài)系統(tǒng)。在分析云會計環(huán)境下信息生態(tài)系統(tǒng)形成路徑的基礎上，構(gòu)建了基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)，詳細闡述了系統(tǒng)的構(gòu)建條件、構(gòu)成要素和演化特征，并對系統(tǒng)的應用價值進行了剖析，為深入研究會計信息系統(tǒng)的演化規(guī)律提供了理論基礎。

【關鍵詞】 大數(shù)據(jù)； 云會計； 信息生態(tài)； 信息主體； 有限理性

中圖分類號：F232；C931 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2015）20-0129-04

一、引言

大數(shù)據(jù)時代的到來無疑是在當今世界掀起了一次信息產(chǎn)業(yè)革命的浪潮。隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的發(fā)展，數(shù)據(jù)的增量與存量陡然上升，運用云計算、大數(shù)據(jù)等技術(shù)可以將龐雜的海量數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)閷ζ髽I(yè)經(jīng)營決策起支撐效用的各種信息，因而無論是在實務界還是理論界，對大數(shù)據(jù)的研究與應用都成為持續(xù)性的熱點話題。會計信息化自20世紀70年代在我國起步以來，發(fā)展日新月異，緊跟社會信息化發(fā)展的步伐。云會計作為會計信息化建設的一種嶄新模式，伴隨云計算、大數(shù)據(jù)的發(fā)展，以其高效低成本、按需定制和拓展性強等標志性優(yōu)勢受到廣泛關注，也成為企業(yè)采集數(shù)據(jù)獲取信息的重要途徑之一。不但如此，由于與以財務信息為主的天然相關性，云會計的誕生也推動著審計與內(nèi)部控制信息化的發(fā)展。

但是，在大數(shù)據(jù)給我們帶來種種有用信息的同時，海量數(shù)據(jù)或信息的充斥，會導致諸如信息污染、信息爆炸和信息缺乏有效分析等問題接踵而來。由此可見，在大數(shù)據(jù)環(huán)境下，使用系統(tǒng)性的新方法對相關領域進行適應性研究和創(chuàng)新顯得尤為重要。20世紀90年代信息生態(tài)系統(tǒng)的理論在西方首先出現(xiàn)，通常主要用于表達在復雜網(wǎng)絡中信息主體、信息和信息環(huán)境的相互作用關系。我國學者針對信息生態(tài)系統(tǒng)的研究主要集中于對信息生態(tài)系統(tǒng)的定義的拓展延伸，但對系統(tǒng)的三大構(gòu)成因素的討論基本達成了一致。蔣錄全（2003）認為信息生態(tài)系統(tǒng)是在一定信息空間中，由于信息流動而形成的人、人類組織、社區(qū)與信息環(huán)境的有機統(tǒng)一體。靖繼鵬（2009）認為信息生態(tài)系統(tǒng)是具有自我調(diào)節(jié)功能的人工系統(tǒng)等。

在大數(shù)據(jù)、云會計時代，信息系統(tǒng)不再局限于一個組織的內(nèi)部，而是可以拓展為以組織和個人為雙重主體，通過數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)篩選出來的信息為生產(chǎn)要素，使信息流通過生態(tài)位勢的差異實現(xiàn)跨組織流動，從而形成科學合理的信息生態(tài)系統(tǒng)。在從信息共享向信息增值和優(yōu)勢產(chǎn)生不斷演化的過程中，使各信息主體不斷優(yōu)化、持續(xù)發(fā)展，進而促進信息生態(tài)系統(tǒng)的動態(tài)發(fā)展與演化。

二、信息驅(qū)動視角下基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)形成路徑

信息驅(qū)動視角下，一方面，會計信息作為信息生態(tài)的生產(chǎn)要素，是聯(lián)接會計領域、審計領域、內(nèi)部控制領域以及稅務領域的核心，也是信息流動的基礎；另一方面，隨著社會信息化的發(fā)展，特別是大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的興起，以云會計為代表的會計領域的信息化發(fā)展一直領先于會計其他相關領域，因此，云會計的產(chǎn)生和發(fā)展從信息質(zhì)量、信息載體和信息形式等多方面影響著審計、稅務等領域的信息使用者，加快了其他領域信息化的進程，并推動了基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)的形成，如圖1所示。在圖1中，a1、a2、a3表示云會計的發(fā)展進程，a1

系統(tǒng)論的核心思想是系統(tǒng)的整體觀念，強調(diào)系統(tǒng)的整體性、關聯(lián)性，研究要素與要素、要素與系統(tǒng)、系統(tǒng)與環(huán)境三方面的關系。本文認為云會計（會計信息化）、審計信息化、稅務信息化和內(nèi)部控制信息化構(gòu)成了“多位一體”的信息生態(tài)系統(tǒng)，其中云會計既是系統(tǒng)要素，又可以作為系統(tǒng)環(huán)境。由于云會計的發(fā)展在現(xiàn)階段領先于其他系統(tǒng)要素，所以在信息系統(tǒng)構(gòu)成的初期，云會計主要作為系統(tǒng)環(huán)境推動審計信息化和內(nèi)部控制信息化等系統(tǒng)要素的發(fā)展，而在基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)發(fā)展至成熟階段，各要素的發(fā)展程度較為統(tǒng)一且達到較高的發(fā)展水平，此時云會計更多的是作為系統(tǒng)的構(gòu)成要素，與其他要素相輔相成，共同促進信息生態(tài)系統(tǒng)的均衡發(fā)展和持續(xù)演化。

三、基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建

大數(shù)據(jù)時代，組織和個體對于數(shù)據(jù)的需求由單一的結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)向半結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)和結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)共同構(gòu)成的多元化數(shù)據(jù)集轉(zhuǎn)變，將數(shù)據(jù)資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)閷M織或個體有用的信息資產(chǎn)顯得越來越重要。云會計的出現(xiàn)為企業(yè)的數(shù)據(jù)獲取與分析提供了基礎，以云會計平臺為基礎構(gòu)建審計領域、內(nèi)部控制領域和稅務領域“多位一體”的信息生態(tài)系統(tǒng)，更能適應大數(shù)據(jù)時代的發(fā)展，實現(xiàn)系統(tǒng)的均衡優(yōu)勢?；谠茣嫷男畔⑸鷳B(tài)系統(tǒng)如圖2所示。

（一）系統(tǒng)的構(gòu)建條件

1.大數(shù)據(jù)相關的法律法規(guī)完善

雖然大數(shù)據(jù)已在諸多領域有了相對廣泛的應用，但是我國與大數(shù)據(jù)相關的法律法規(guī)還并不完善，可能會產(chǎn)生數(shù)據(jù)濫用與數(shù)據(jù)安全等多種風險，如果想要大數(shù)據(jù)在信息生態(tài)系統(tǒng)中得到更廣闊的發(fā)展與安全應用，制定一套普適性的法律法規(guī)是必要的基礎保證。

2.大數(shù)據(jù)信息的標準化

會計信息化的發(fā)展一直伴隨著對信息標準化的討論。在大數(shù)據(jù)時代，XBRL等標準提供的統(tǒng)一信息模型可以給會計信息的共享帶來便捷。在基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)中，XBRL可以作為信息處理的標準化工具，以便于稅務、審計、內(nèi)部控制和會計信息的無縫對接和檢索分析。信息生態(tài)系統(tǒng)的建立和運行需要從技術(shù)層面上對XBRL不斷改進完善，并在企業(yè)和第三方機構(gòu)等各類信息主體中深入推行。

3.大數(shù)據(jù)為理念的文化建設

信息生態(tài)系統(tǒng)的建立需要系統(tǒng)內(nèi)各主體對大數(shù)據(jù)的充分了解與認識，形成良性的文化環(huán)境才能充分發(fā)揮信息主體的主觀性學習能力，在重復博弈中利用歷史數(shù)據(jù)的相關性不斷自我更新，從而為生態(tài)環(huán)境提供新的信息，并促進博弈各方的信息優(yōu)化，實現(xiàn)系統(tǒng)的均衡態(tài)發(fā)展。其中，文化建設主要包括大數(shù)據(jù)和信息化知識的普及應用和人才的培養(yǎng)，以及實際應用的互動分享和理論研究的深入。

4.大數(shù)據(jù)模式下的管理模式跟進

信息生態(tài)系統(tǒng)中的審計、會計、內(nèi)部控制和稅務的信息化都植根于企業(yè)或第三方等機構(gòu)內(nèi)部，與企業(yè)管理模式密不可分。基于信息化的管理模式適應性變革是企業(yè)或機構(gòu)內(nèi)信息化得以實現(xiàn)的前提。首先，在組織架構(gòu)方面，“去中心化”帶來的是“金字塔”結(jié)構(gòu)向“扁平化”發(fā)展的變革。其次，在業(yè)務層面，信息化可以使決策更加高效，實現(xiàn)對決策流程和業(yè)務流程的優(yōu)化，從而提高管理效率。最后，向戰(zhàn)略導向的管理模式轉(zhuǎn)變，從上層建設完成對企業(yè)的信息化改造。

（二）信息生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成要素

信息生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)成要素是信息主體、信息和信息環(huán)境?；谠茣嫷男畔⑸鷳B(tài)系統(tǒng)的信息主體包括個體主體和組織主體。個體主體主要指參與信息生態(tài)系統(tǒng)的個人，例如會計人員和審計人員等。組織主體指系統(tǒng)構(gòu)成要素的主要參與組織，包括企業(yè)、會計師事務所和政府相關部門等。信息主要以會計信息為核心，審計信息、內(nèi)部控制信息和稅務信息等均是以會計信息為基礎產(chǎn)生的衍生信息，系統(tǒng)內(nèi)部的信息流動也主要是指會計信息和會計衍生信息的流動。信息環(huán)境包括信息的內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，內(nèi)部環(huán)境主要指組織主體內(nèi)部的管理環(huán)境、企業(yè)文化環(huán)境等；外部環(huán)境指技術(shù)環(huán)境、政策環(huán)境等宏觀環(huán)境。

1.信息主體

信息主體是指在信息生態(tài)系統(tǒng)中因為信息需求而參與到信息流動中的組織、機構(gòu)或個人，可以詳細分為信息的生產(chǎn)者、消費者和分解者。按照長尾理論，趨于個性化的需求是無窮的，然而傳統(tǒng)的信息主體數(shù)據(jù)來源狹隘，多以結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)為主，難以滿足和定位個體用戶的差異化需求和潛在需求。大數(shù)據(jù)、云計算技術(shù)的快速發(fā)展，云供應商可以在云端獲取大量數(shù)據(jù)，也包括非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，使其對用戶定位更加精準，并能夠推出低成本的按需定制服務，使市場細分更加精確，充分發(fā)掘用戶的個性化需求甚至潛在需求。云端數(shù)據(jù)的另一個特點是實時動態(tài)，云供應商可以針對用戶需求的變化及時作出調(diào)整，實現(xiàn)服務的可拓展性和用戶數(shù)據(jù)的實時更新，通過對用戶實時需求追蹤達到對信息主體需求的動態(tài)掌控。

2.信息

基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)中的信息主要以會計信息為主，信息資源主要來自信息主體和內(nèi)外部環(huán)境產(chǎn)生的結(jié)構(gòu)化、半結(jié)構(gòu)化和非結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，不再局限于傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)庫內(nèi)結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，還包括郵件、報表、音頻和視頻等半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，包括企業(yè)內(nèi)管理活動產(chǎn)生的各種信息、工商部門等相關機構(gòu)出臺的政策法規(guī)以及事務所產(chǎn)生的各類報告等。通過云會計平臺為基礎設施對數(shù)據(jù)清洗和提取，借助大數(shù)據(jù)處理技術(shù)和方法，例如Hadoop、Drill and Rapid Miner等，實現(xiàn)對獲取數(shù)據(jù)的規(guī)范化處理，并通過多維數(shù)據(jù)分析與數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)等提取組織所需的各類信息。

3.信息環(huán)境

信息生態(tài)系統(tǒng)包括內(nèi)部環(huán)境和外部環(huán)境，系統(tǒng)不同的組織內(nèi)還有各自的子循環(huán)環(huán)境，多樣化的信息環(huán)境構(gòu)成了信息系統(tǒng)的復雜性和動態(tài)化。信息技術(shù)對系統(tǒng)環(huán)境構(gòu)成起到支撐作用，云計算、大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展與應用，帶來了云會計的產(chǎn)生和會計信息質(zhì)量、形式等多方面的變化，為各領域的信息共享和集成提供了可能。同時，環(huán)境與信息主體之間產(chǎn)生的相互作用，也推動著信息生態(tài)的發(fā)展和演化，例如管理模式和信息系統(tǒng)的變革引起的信息系統(tǒng)審計的建立，企業(yè)內(nèi)部控制審計報告的強制披露政策又推動內(nèi)部控制信息化的發(fā)展等。外部環(huán)境的變化，例如“互聯(lián)網(wǎng)+”等概念的提出在對信息生態(tài)固有的系統(tǒng)產(chǎn)生碰撞的基礎上，也推動信息生態(tài)系統(tǒng)的信息主體不斷完善和適應性發(fā)展。系統(tǒng)內(nèi)組織間可以通過不斷的重復博弈，包括與環(huán)境的，也包括和其他主體的，吸收前沿信息，鞏固加強自身的生態(tài)位勢，通過主體間的協(xié)同創(chuàng)新，獲取收益增量的乘法累積。

四、基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)演化分析

有限理性假設是演化博弈理論最重要的假設，在此假設下，基于生物進化論的思想基礎，以種群個體為對象，研究相同或不同種群整體為范圍的彼此行為間的相互影響。具體而言，即在某一個特定的種群中，參與博弈的各個主體之間一直不斷重復地進行著博弈，由于同時受到參與者有限理性的限制，對于每一個博弈參與者而言，均難以在一次博弈中明確其最優(yōu)的均衡策略，而只能通過模仿他人或改進自己的歷史決策逐漸實現(xiàn)策略優(yōu)化。該理論從系統(tǒng)論出發(fā)，把系統(tǒng)的調(diào)整看作一個動態(tài)過程，個體可以通過學習、模仿等動態(tài)調(diào)整后再作出決策。演化博弈理論將“種群”作為研究對象，強調(diào)種群內(nèi)部結(jié)構(gòu)的變化。本文將演化博弈理論引入基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)，即認為基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)在大數(shù)據(jù)的環(huán)境下，信息主體之間通過持續(xù)性的重復博弈產(chǎn)生信息流動的網(wǎng)狀多方關聯(lián)關系。

（一）信息主體的有限理性

在大數(shù)據(jù)發(fā)展的今天，掌握大量數(shù)據(jù)不等于掌握所有數(shù)據(jù)，即使掌握所有數(shù)據(jù)也可能因為技術(shù)等因素無法分析得到準確的信息，正如外在原因無法避免一樣，組織和人也會由于知識構(gòu)成的局限性等內(nèi)在原因?qū)е聼o法做到完全理性，于是產(chǎn)生了有限理性。在基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)中，云會計的發(fā)展推動會計信息化的發(fā)展，而會計信息的質(zhì)量要求、載體和形式的變化導致了審計環(huán)境、審計方式等多個方面的適應性變化，這就推動了審計信息化的發(fā)展進程。同時，和會計信息相關的審計、稅務等其他領域也必然因此發(fā)生著變化。例如，云端虛擬化的AIS系統(tǒng)必然會推進企業(yè)內(nèi)部的信息化進程，而且為了更好地監(jiān)督與控制，發(fā)揮內(nèi)部控制的有效性，信息化道路必將成為事務所以及稅務部門發(fā)展的必由之路。

（二）博弈的重復性

基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)中的信息主體之間的博弈是不斷重復的演化博弈，且往往是非零和博弈，博弈參與者可實現(xiàn)“雙贏”或“多贏”，而且通常不是一次博弈就能夠?qū)崿F(xiàn)均衡的，參與各方的博弈行為由于有限理性的限制而存在一定的不可預見性，但是其博弈決策的歷史行為和博弈結(jié)構(gòu)之間會有一定的相關性，系統(tǒng)的演化過程依賴于博弈主體多重博弈的均衡結(jié)果。企業(yè)、政府和會計師事務所等在信息化的博弈過程中往往是推進彼此的信息共享與技術(shù)更新，促進信息生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)性演化發(fā)展。

（三）博弈主體的共生性

同自然界的生態(tài)系統(tǒng)類似，基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)參與博弈的主體之間也存在彼此聯(lián)系、彼此制約、相輔相成的多維共生關系。從信息的生產(chǎn)者、消費者和分解者的定位視角出發(fā)，通常參與博弈的主體定位是多元化、動態(tài)化的，其不僅參加一次博弈，也不止與一個對象博弈，而是通過不斷的多元化、多維度的重復博弈，借鑒歷史博弈，不斷優(yōu)化自身的占優(yōu)策略，維持生態(tài)位勢的穩(wěn)定并促進自身優(yōu)勢的形成，與此同時，也為信息系統(tǒng)提供了更多的共享信息，成為支持其他主體發(fā)展的動力來源，最終實現(xiàn)互利共贏。博弈各方的相關性和促進性是維持博弈持續(xù)進行和系統(tǒng)動態(tài)演化的源泉。

（四）信息生態(tài)系統(tǒng)的均衡性

生態(tài)系統(tǒng)內(nèi)的信息流動總是趨于均衡，重復性博弈的最終結(jié)果也是達到一個相對均衡的狀態(tài)，此時的均衡是系統(tǒng)的均衡性動態(tài)演化。大數(shù)據(jù)背景下，信息流動速率得到極大增強，通過云會計平臺，可以使各個組織、個體更緊密地連接在一起，彼此間的信息共享、流動、獲取和轉(zhuǎn)移促進了新舊知識的更迭，加速了信息的循環(huán)迭代，加快了以產(chǎn)品或服務為表現(xiàn)形式的信息載體更新，促進技術(shù)的進一步創(chuàng)新和系統(tǒng)內(nèi)外環(huán)境的相互作用。

五、基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)應用價值

基于系統(tǒng)論和生態(tài)論構(gòu)建的信息生態(tài)系統(tǒng)可以使信息主體、信息和信息環(huán)境有機融合起來，通過信息的協(xié)同作用達到相互促進、共同發(fā)展的目的。信息協(xié)同是指運用協(xié)同的思想將多種資源融合產(chǎn)生信息，形成信息流循環(huán)，并使信息系統(tǒng)內(nèi)部各個環(huán)節(jié)產(chǎn)生協(xié)同力，使系統(tǒng)向平衡臨界點演化并維持系統(tǒng)的動態(tài)平衡。從微觀層面來說，在大數(shù)據(jù)時代企業(yè)競爭逐步向以信息資源為核心的戰(zhàn)略競爭轉(zhuǎn)變的情境下，信息生態(tài)系統(tǒng)的構(gòu)建為企業(yè)提供了廣泛而豐富的信息資源，不僅為企業(yè)預算的制定，更為企業(yè)的經(jīng)營決策提供了有力的支持，有利于企業(yè)戰(zhàn)略意義上核心價值的提升。從宏觀層面來看，基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)推動了會計信息相關領域全面的信息化發(fā)展進程，從全局上改變了會計、審計和稅務等相關領域的信息格局，通過會計信息的協(xié)同作用促進了各領域之間信息的共享與溝通，使企業(yè)、事務所和稅務機關等組織和組織內(nèi)的個體獲取到更為全面、客觀的信息資源，實現(xiàn)全領域的價值提升，從而使信息系統(tǒng)在重復博弈中向均衡態(tài)演化發(fā)展。

六、結(jié)語

在大數(shù)據(jù)時代信息爆炸的背景下，系統(tǒng)論導向下的生態(tài)系統(tǒng)構(gòu)建對于組織機構(gòu)間協(xié)同創(chuàng)新、開展多方位的共贏合作應用具有巨大的潛在應用價值。本文主要研究了基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)的產(chǎn)生路徑、系統(tǒng)模型的構(gòu)建及演化問題，并就其應用價值給予了具體論述。在數(shù)據(jù)規(guī)?；⒏咚倩?、多樣化和速度化的發(fā)展進程中，基于云會計的信息生態(tài)系統(tǒng)可以將相關企業(yè)、事務所和政府等有機結(jié)合在一起，通過會計、審計、稅務和內(nèi)部控制信息化的推進，使信息主體之間通過重復博弈推動系統(tǒng)的演化和均衡態(tài)發(fā)展，提高自身在信息環(huán)境中的信息勢能與競爭力，促進主體間的協(xié)同發(fā)展。

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