陳翠娟

【摘 要】隨著我國的改革開放步伐的加快，引進越來越多的外資企業(yè)，給我國的經(jīng)濟帶來突飛猛進的發(fā)展，可以說外資企業(yè)功不可沒。近幾年來，隨著我國經(jīng)濟發(fā)展處于較平穩(wěn)的狀態(tài)，我國國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍人員的個人所得稅如何計征的問題也越來越重視，越來越明確化。本文主要介紹了外籍人員個人應(yīng)納稅所得額的構(gòu)成內(nèi)容，計算方法以及在實際工作中容易造成少申報或漏申報的幾種情況及建議。

【關(guān)鍵詞】外籍人員；個人所得稅；誤區(qū)

隨著我國的改革開放步伐的加快，引進越來越多的外資企業(yè)給我國的經(jīng)濟帶來突飛猛進的發(fā)展。隨著我國經(jīng)濟發(fā)展處于較平穩(wěn)的狀態(tài)，我國國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍人員的個人所得稅如何計征的問題也越來越重視，越來越明確化。但是，在實際的執(zhí)行過程中，還是有很多在執(zhí)行中沒有執(zhí)行到位的情況。這主要是財務(wù)人員對相關(guān)條款在理解上容易造成偏差造成的。

一、外籍人員的應(yīng)納稅所得

個人所得稅是調(diào)整征稅機關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。是對在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得而居收的一種稅種。

我國個人所得稅法根據(jù)納稅人在境內(nèi)有無住所及居住時間來把納稅人分為居民納稅人（長期居住人員）和非居民納稅人（非長期駐在人員）兩類，對于在中國境內(nèi)無住所的外籍人員，判斷納稅人身份的主要依據(jù)是其在華居住時間的長短，居住時間不同，納稅義務(wù)也不同。根據(jù)稅法規(guī)定，外籍人員在華居住時間按以下四個不同的時間范圍，國家依次免除了外籍人員的部份納稅義務(wù)。

1.長期駐在人員

（1）永久居住者。指在中國連續(xù)5年以上居住，或者各個納稅年度里連續(xù)30天以上又或者累計超過90天以上沒有離開中國的個人。

（2）居住者。指在中國居住期間，1年以上5年以下的個人。

2.非長期駐在人員

（1）非居住者。指一個納稅年度內(nèi)在中國滯留期間超過183天且未滿1年。

（2）短期滯留者。在中國滯留期間，在183天（外國是中國的稅收協(xié)定國）以內(nèi)。

外籍人員的應(yīng)納稅所得額，名目繁多，收入隱蔽。一般指除了因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅之外，還包括以下幾個方面：①采用現(xiàn)金形式發(fā)放住房補貼、伙食補貼和洗衣費等；②采用非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式發(fā)放住房補貼、伙食補貼、洗衣費、搬遷收入、交通費、住宿費、探親費、語言培訓(xùn)費、子女教育費等；③對在境外參加商業(yè)保險的支出；④在中國的受雇地與家庭所在地（包括配偶或父母居住地）之間搭乘交通工具每年超過2次以上的而發(fā)生的探親費用；⑤中國境外接受語言培訓(xùn)以及子女在中國境外接受教育取得的語言培訓(xùn)費和子女費教育費補貼；⑥歸國津貼等。

二、外籍人員個人所得稅的計算方法

1.長期駐在人員

（1）永久居住者

對于永久居住者，應(yīng)就其來源來全世界的所得進行繳納個人所得稅。

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）

（2）居住者

對于居住者，其在國外滯留期間由境外企業(yè)支付并且不由中國境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)的收入不征稅，但由中國境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)或者是由中國境外企業(yè)支付但屬于在中國滯留期間的所得應(yīng)照章繳納個人所得稅。

2.非長期駐在人員

（1）非居住者

其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。其在中國境外工作期間取得的工資薪金所得，不予征收個人所得稅。一般企業(yè)，管理者會從境外企業(yè)總部外派過來的，因此這類外籍人員會較多。

（2）短期滯留者（“跑天數(shù)”人員）

關(guān)于稅法以及稅收協(xié)定的有關(guān)規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所而在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計工作超過90天或在稅收協(xié)定規(guī)定的期間中在中國境內(nèi)連續(xù)累計居住超過183天但不滿一年個人，其實際在中國境內(nèi)工作期間取得的由中國境內(nèi)企業(yè)或個人雇主支付和由境外企業(yè)或個人雇主支付的工資薪金所得，均應(yīng)申報繳納個人所得稅。

此部份人員一般指除了在中國境內(nèi)企業(yè)任職之外，還會在其他地方任職（比如香港），因其往往兼任中國境外的企業(yè)，在實際工作中，一般會按其工作天數(shù)來計征個人所得稅，俗稱“跑天數(shù)”。

對于有在其他境外企業(yè)兼職的人員，由于工作需要，因此其在中國境內(nèi)企業(yè)的實際居住時間及工作天數(shù)有時很難準(zhǔn)確預(yù)計。因此，對于此類“跑天數(shù)”的人員，當(dāng)不能確定其在一年內(nèi)在境內(nèi)的居住時間及工作天數(shù)時，應(yīng)根據(jù)慎重原則，作為超過183天來進行計算。因為，如果其在平時申報時按183天以內(nèi)計算個人所得稅，而其實際超過183天的話，除了要按183天來計算補交以外，還會產(chǎn)生滯納金或罰款?！芭芴鞌?shù)”的人員，據(jù)實際情況進行計算，有2個不同的計算公式：

①居住時間為183天以內(nèi)的

應(yīng)納稅額=（當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)支付工資÷當(dāng)月境內(nèi)外支付工資×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

②居住時間為183天以上1年以內(nèi)的

應(yīng)納稅額 = （當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)）×當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)÷當(dāng)月天數(shù)

三、外籍人員個人所得稅的計算誤區(qū)

個人所得稅涉及的內(nèi)容很多，一般而言，有工資薪金，獎金，津貼，補助金，洗衣費，子女教育金，沒有發(fā)票報銷的交通費和搬家費等等，在這里，我們只討論一般外資企業(yè)共有的，并且容易造成少申報或漏申報的幾個方面：endprint

1.國外支付并且由國外公司負(fù)擔(dān)的工資薪金（海外津貼）

只在中國的企業(yè)領(lǐng)取一部份工資薪金，另一部份工資薪金也有幾種情況，第一種情況：由外資企業(yè)的總公司支付但向中國境內(nèi)企業(yè)請款。對于這種情況，一般企業(yè)在代扣代繳其應(yīng)納個人所得稅時，因?qū)ν庵Ц稌r銀行需要提供其個人完稅證明，因此，一般不會漏扣漏繳。第二種情況是由外資企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)，不向中國境內(nèi)企業(yè)請款。這種情況下，中國境內(nèi)企業(yè)在代扣代繳時一般并不知曉有此部份工資薪金的存在，或者是知道但以為不由中國境內(nèi)企業(yè)負(fù)擔(dān)款項，因此并沒有代扣代繳其部份。

2.國外社會保險金中由國外企業(yè)主負(fù)擔(dān)的部份

我國的社會保險金會每月從工資中扣除，但外國的社會保險金卻不一樣。外國的社會保險金是先由公司把個人負(fù)擔(dān)部分墊付，然后才從半年獎金中扣除，對于不夠扣除部份，將會由公司墊付，從下次的半年獎金中扣除，如此循環(huán)，有剩余部份才會發(fā)放。

3.任期滿，歸國時產(chǎn)生的一筆歸國津貼，含家屬部份

一般由外國總公司派來的外國人，在任期滿歸國時，都會由公司根據(jù)相關(guān)規(guī)定支付一筆歸國津貼。當(dāng)然公司不同，不單津貼的金額不一樣，并且負(fù)擔(dān)方式也不同。有的企業(yè)是由中國境內(nèi)企業(yè)支付并負(fù)擔(dān)，但有的企業(yè)，是由中國境外的總公司支付并負(fù)擔(dān)。一般企業(yè)約為1.5萬元/人，如果有一同赴任的家屬，那么家屬部份也要同額支付。很多企業(yè)可能會忽略掉這部份，特別是由中國境外的總公司支付并負(fù)擔(dān)時，從而沒有計算這部份的個人所得稅。

4.公司為其個人提供的公寓中由公司負(fù)擔(dān)的管理費用

一般外資企業(yè)里，派來的外國人都是高級管理層居多，總經(jīng)理，技術(shù)部長，銷售部長之類的高層管理干部，再加上外國人不喜歡與人合租，從安全角度考慮，公司一般會通過房屋介紹所作為中介，會為其單獨租用公寓。當(dāng)然，費用是由公司負(fù)擔(dān)。有的中介公司提供的房租發(fā)票中，是包含管理費用及公攤水電費的，有的就會單獨由公寓管理處開出。那么由公寓管理處開出的管理費及公攤水電費發(fā)票，對于這部份是否要交個人所得稅的問題，估計有很多資深的財務(wù)人員的答案都是錯誤。普通財務(wù)人員會認(rèn)為，有發(fā)票，是屬于實報實銷的，因此沒有把此部份并入工資薪金中進行個人所得稅的計算。

四、建議

1.國外支付并且由國外公司負(fù)擔(dān)的工資薪金（海外津貼）

這部份一般是外資人員地域津貼、海外勤務(wù)津貼、單身赴任津貼等，并且此部份一般是支付給沒有跟隨到赴任地的留守家屬。此部份應(yīng)并入國內(nèi)支付的部份一起計征。

2.國外社會保險金中由國外企業(yè)主負(fù)擔(dān)的部份

對于這部份，一般有雇用保險，健康保險，年金以及其他保險，各個險種也和我國一樣，基數(shù)不一樣，但同一險種個人負(fù)擔(dān)的基數(shù)和公司負(fù)擔(dān)的基數(shù)是相同的，因此，我們只要知道每一險種公司和個人負(fù)擔(dān)的保險料率，通過倒算，得出基數(shù)，再乘以公司負(fù)擔(dān)的保險料率就能知道國外企業(yè)主負(fù)擔(dān)的保險費是多少了。由國外企業(yè)主負(fù)擔(dān)的部份應(yīng)并入工資薪金計征個人所得稅。

3.公司為其個人提供的公寓中由公司負(fù)擔(dān)的管理費用

不管其支付方式及費用負(fù)擔(dān)方是如何的，都應(yīng)該按其實際取得的月份，并入當(dāng)月的工資薪金來進行個人所得稅的計算。

4.公司為其個人提供的公寓中由公司負(fù)擔(dān)的管理費用

由于這部份本應(yīng)由個人負(fù)擔(dān)的公攤水電費，雖由公司負(fù)擔(dān)，但應(yīng)并入工資薪金一并計算個人所得稅。

參考文獻(xiàn)：

[1]《國家稅務(wù)總局關(guān)于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務(wù)問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號

[2]《廣州市境外所得個人所得稅政策執(zhí)行工作指引》國稅發(fā)〔2004〕97號

[3]楊坤.外籍人員個人所得稅稅務(wù)籌劃探討.財會通訊， 2012年第2期endprint