馬凱麗 代仁軍

【摘 要】2012年，上海部分行業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)，我國的“營改增”改革拉開序幕。這種納稅方式減少了企業(yè)稅負(fù)，給企業(yè)帶來了更多方便和優(yōu)惠。因此，近3年來成為我國稅制改革的重點(diǎn)。本文就“營改增”對保險(xiǎn)行業(yè)的影響做簡單的闡述和分析。

【關(guān)鍵詞】增值稅；營業(yè)稅；保險(xiǎn)業(yè)；影響

營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)改革，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。按照國家“十二五”規(guī)劃的要求，在2015年底前，“營改增”將全面覆蓋服務(wù)業(yè)。這意味著保險(xiǎn)業(yè)將在2015年進(jìn)行“營改增”。金融業(yè)特別是保險(xiǎn)業(yè)被業(yè)界認(rèn)為是“營改增”最難攻克的難關(guān)之一，同時(shí)也是保險(xiǎn)業(yè)全面梳理財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)、進(jìn)行精細(xì)化管理、提升競爭力的好時(shí)機(jī)。

一、保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營改增”的背景和必要性

1.保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營改增”的背景

增值稅和營業(yè)稅是我國現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中最重要的兩個(gè)流轉(zhuǎn)稅稅種。第二產(chǎn)業(yè)（除建筑業(yè)）和第三產(chǎn)業(yè)中的商品批發(fā)、零售和修理、修配勞務(wù)行業(yè)屬增值稅的征收范圍。而境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)（第三產(chǎn)業(yè)中的大部分服務(wù)業(yè)）、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)屬營業(yè)稅的征收范圍。這種稅制適應(yīng)了1994年稅制改革后的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，使我國的財(cái)政收入迅速增長。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，這種稅制的弊端逐漸顯現(xiàn)，給稅收征管造成一定困難的同時(shí)也阻礙了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。

為推進(jìn)我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，解決重復(fù)征稅的問題，“十二五規(guī)劃”提出了“不斷擴(kuò)大增值稅征收范圍，減小營業(yè)稅征收范圍”的要求。我國“營改增”從2012年1月1日由上海部分行業(yè)試點(diǎn)擴(kuò)大至2015年底前全面覆蓋服務(wù)業(yè)。

2.保險(xiǎn)行業(yè)實(shí)行“營改增”的必要性

作為民生金融企業(yè)，保險(xiǎn)業(yè)在保障民生、管理社會風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用，從其誕生到發(fā)展在一定程度上分擔(dān)了政府的壓力。隨著市場競爭的激烈，作為一個(gè)造福社會的行業(yè)，如果沒有政府支持，將很難在市場經(jīng)濟(jì)的大環(huán)境下得以長足發(fā)展。因此，當(dāng)前形勢下對保險(xiǎn)業(yè)進(jìn)行“營改增”勢在必行。

（1）保險(xiǎn)業(yè)發(fā)揮社會管理功能需要稅收政策的支持

所謂保險(xiǎn)，就是當(dāng)投保人在受到意外風(fēng)險(xiǎn)或者損失的時(shí)候由保險(xiǎn)公司提供相應(yīng)的賠償。從另一方面講，保險(xiǎn)保的不僅僅是投保人而是整個(gè)社會，在一定程度上維護(hù)了社會秩序，保障了社會民生。因此，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展為社會做出了更多的貢獻(xiàn)，政府給予一定程度上的稅收優(yōu)惠也合情合理，有利于保險(xiǎn)業(yè)在保障民生和控制社會風(fēng)險(xiǎn)過程中發(fā)揮出更加重要的作用。

（2）保險(xiǎn)市場性質(zhì)已經(jīng)發(fā)生變化但稅收政策還停滯不前

2000年以后，我國保險(xiǎn)業(yè)蓬勃發(fā)展，但由于市場競爭的激烈，保險(xiǎn)業(yè)利潤卻是逐年下滑。據(jù)統(tǒng)計(jì)，近年來上市保險(xiǎn)公司的綜合賠付率都在95%以上，也就是說整個(gè)行業(yè)的利潤率還不到5%。與此同時(shí)保險(xiǎn)業(yè)的稅收改革幾乎處于停滯不前的狀態(tài)，三十多年來的營業(yè)稅率在一直都在百分之五以上，很顯然稅收政策已不能適應(yīng)整個(gè)保險(xiǎn)業(yè)甚至阻礙了行業(yè)的發(fā)展和進(jìn)步。

二、“營改增”對保險(xiǎn)業(yè)的影響

1.保險(xiǎn)產(chǎn)品定價(jià)的影響

保險(xiǎn)業(yè)對人民生活具有補(bǔ)助效應(yīng)。普華永道保險(xiǎn)業(yè)主管合伙人周星指出：與其他行業(yè)相比，保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展具有復(fù)雜性，保險(xiǎn)產(chǎn)品是通過精算師進(jìn)行定價(jià)，產(chǎn)品的定價(jià)是根據(jù)對未來未知風(fēng)險(xiǎn)的判斷來進(jìn)行成本定價(jià)，成本是基于歷史的數(shù)據(jù)和經(jīng)驗(yàn)，對未來估算風(fēng)險(xiǎn)的假設(shè)，因此具有一定的不確定性。以保險(xiǎn)產(chǎn)品相對期限較短的車險(xiǎn)為例，也是三年為一結(jié)算周期，當(dāng)年產(chǎn)品定價(jià)是基于精算假設(shè)來確定成本，保險(xiǎn)產(chǎn)品的收入和支出需要經(jīng)過很長的周期，影響稅收因素的進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)不在一個(gè)周期內(nèi)。不同產(chǎn)品，其風(fēng)險(xiǎn)假設(shè)也不同，支出也不同，保險(xiǎn)公司需要根據(jù)市場的不斷變化來修正產(chǎn)品的定價(jià)，在增值稅體系下如何抵扣，也是保險(xiǎn)公司面臨的挑戰(zhàn)。因此，對于保險(xiǎn)經(jīng)營者來說，“營改增”不僅僅是財(cái)務(wù)稅收方面的變化，而是需要有整體的業(yè)務(wù)安排。

2.管理費(fèi)用分?jǐn)偟挠绊?/p>

除了手續(xù)費(fèi)、傭金等支出，保險(xiǎn)公司還面臨的管理費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}，未來增值稅需要進(jìn)項(xiàng)和銷項(xiàng)匹配，管理費(fèi)用應(yīng)該如何分?jǐn)偟礁鱾€(gè)產(chǎn)品中也是需要考慮的一大問題。比如保險(xiǎn)公司進(jìn)行產(chǎn)品推介會，各個(gè)支出款項(xiàng)也會有發(fā)票，但一個(gè)推介會可能會推介多個(gè)保險(xiǎn)產(chǎn)品，如何把銷項(xiàng)對應(yīng)到每個(gè)產(chǎn)品，也是一個(gè)比較復(fù)雜的難題。這就需要管理者從整體治理結(jié)構(gòu)入手，對保險(xiǎn)業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行全面梳理，并進(jìn)行精細(xì)化管理，才能使得繳稅更為合理，避免重復(fù)繳稅。

3.業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)流程不一致的影響

保險(xiǎn)產(chǎn)品銷售有一個(gè)見費(fèi)出單的過程，投保過程中，交費(fèi)、出單、打印發(fā)票可能不在一個(gè)時(shí)點(diǎn)上。此外，多數(shù)壽險(xiǎn)產(chǎn)品還會有猶豫期?！盃I改增”之后，業(yè)務(wù)流程與財(cái)務(wù)流程核對的過程中，如何保證進(jìn)項(xiàng)與銷項(xiàng)的一致，也是管理者需要考慮的問題，如果處理不好，在交易切換過程中，保險(xiǎn)公司如果沒有進(jìn)行精細(xì)化管理，就有可能帶來雙重繳稅的情況。

4.對保險(xiǎn)公司稅負(fù)和保額的影響

保險(xiǎn)業(yè)與其他行業(yè)有一定的共性，也有一定的特殊性。其特殊在于經(jīng)營對象的特殊，在現(xiàn)行稅收政策上沒因其特殊給予優(yōu)惠，這樣就加大了保險(xiǎn)業(yè)的稅負(fù)，在激烈的市場競爭中顯露出其劣勢。實(shí)行“營改增”可以減少企業(yè)稅負(fù)、降低企業(yè)成本，增強(qiáng)保險(xiǎn)業(yè)實(shí)力，加速保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展?！盃I改增”保險(xiǎn)業(yè)成本降低，為適應(yīng)市場需求，保險(xiǎn)業(yè)對險(xiǎn)種的價(jià)格也會有所調(diào)整，這樣使保險(xiǎn)成為一種普遍的投資方式，為社會民生帶來巨大利益的同時(shí)增加保險(xiǎn)業(yè)利潤收入。

三、結(jié)語

保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行“營改增”不僅能提高保險(xiǎn)行業(yè)的利潤收入，更能為社會民生和社會風(fēng)險(xiǎn)管理做出巨大貢獻(xiàn)。因此，只有做好并不斷完善“營改增”工作，才能徹底解決我國保險(xiǎn)業(yè)現(xiàn)狀，為社會進(jìn)步、經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會現(xiàn)代化建設(shè)做出貢獻(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

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