王明明

【摘 要】最近幾年，我國逐漸實(shí)行了營業(yè)稅改增值稅，在改革的過程中，試點(diǎn)改革就成了國家發(fā)展過程中非常重要的一項(xiàng)改革措施，而這一系列的改革措施也會對會計(jì)工作和活動產(chǎn)生非常大的影響，此外它所產(chǎn)生的影響也會對社會的進(jìn)程有一定的作用所以對“營改增”對會計(jì)的綜合影響進(jìn)行深入的研究也有著非常積極的現(xiàn)實(shí)意義。

【關(guān)鍵詞】會計(jì)；影響；“營改增”；問題；研究；核算

一、引言

當(dāng)前，我國的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平在不斷的提高，同時在很多方面也有了非常大的變化，營業(yè)稅主要是按照交易額進(jìn)行征稅，所以在其發(fā)展的過程中也存在著非常強(qiáng)的不合理性，它會對市場發(fā)展的規(guī)模產(chǎn)生重大的影響，同時對市場的健康運(yùn)行和發(fā)展會產(chǎn)生較大的障礙。因此，我國也逐漸對其進(jìn)行了改革，而這一改革的推行也會對我國的會計(jì)工作產(chǎn)生重大的影響。

二、“營改增”對收入的影響

在進(jìn)行“營改增”之前，企業(yè)所繳納的營業(yè)額依據(jù)應(yīng)該全部造價，而在進(jìn)行了改革之后，由于增值稅是價外稅當(dāng)中重要的一種，所以其繳納的數(shù)額應(yīng)該根據(jù)不含增值稅的造價來確定，而其在計(jì)算的過程中存在著一定的轉(zhuǎn)嫁性，所以在改革的過程中可以暫且不對其進(jìn)行考慮，這樣也就可以在“營改增”政策正式實(shí)施之后對企業(yè)的收入和成本因素產(chǎn)生一定的影響。比如說所收取款項(xiàng)的分析中，需要對價稅分離進(jìn)行全面的分析，改革之后和改革之前相比應(yīng)稅服務(wù)的納稅方銷售額確認(rèn)工作存在著比較明顯的不同，以往所征收的營業(yè)稅，納稅方可以按照收到的價款對營業(yè)的收入進(jìn)行記錄，同時使用營業(yè)收入和營業(yè)稅率相乘來計(jì)算營業(yè)稅的總數(shù)。在實(shí)施了“營改增”以后，在計(jì)算的過程中首先要做的一個重要的工作就是要對價稅進(jìn)行分離處理，這樣就可以首先對沒有稅款的銷售額進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)算，這個時候，其計(jì)算的方法也會發(fā)生一定的轉(zhuǎn)變。

三、“營改增”對成本的影響

在進(jìn)行“營改增”之前，成本計(jì)算通常就是價稅的總和，在這一過程中應(yīng)該使用價稅分離的方法，將真正成本、進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)成是兩個獨(dú)立的個體來看待，并將其分離。在進(jìn)行了“營改增”之后，需要按照開設(shè)的發(fā)票和銷項(xiàng)稅額對其進(jìn)行計(jì)算和削減，在這一過程中需要注意的一點(diǎn)就是不同企業(yè)所執(zhí)行的稅率也存在著一定的差異，供應(yīng)商態(tài)開出有法律效力的發(fā)票等都會影響到企業(yè)應(yīng)付稅款的數(shù)額。

在文化創(chuàng)意類企業(yè)當(dāng)中，企業(yè)原來的營業(yè)稅率只有5%，在實(shí)施了“營改增”之后，企業(yè)的增值稅率就會增加到6%，從表面上來看，稅率有所提升，但是企業(yè)可以憑借相關(guān)的憑證對其實(shí)施進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這樣也就使得企業(yè)的應(yīng)付稅額有所縮減。

在交通運(yùn)輸類企業(yè)發(fā)展的過程中，原有的營業(yè)稅率通常為3%，在實(shí)行了“營改增”之后，其增值稅的稅率提升到了11%，在這一過程中有一部分能夠?qū)嵭薪鹣喽愵~抵扣，但是一些企業(yè)企業(yè)在運(yùn)行的過程中只有很小的一部分在抵扣范圍內(nèi)。如果企業(yè)在發(fā)展的過程中處在剛剛起步或者是逐漸走向成熟的時期，資產(chǎn)的總量并不是非常多，所以在這一過程中需要借助融資和租賃的方式來維持其正常的運(yùn)行和發(fā)展。認(rèn)為同時融資如果采用租賃的方式，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)額是不能抵扣的，這樣一來也就使得企業(yè)的負(fù)稅額提高。

在物流企業(yè)發(fā)展的過程中，在實(shí)施了“營改增”之后，對于普通的納稅人物流企業(yè)而言，其所應(yīng)付的增值稅銷項(xiàng)稅額必須要按照應(yīng)稅服務(wù)額度的11%或者是6%對其進(jìn)行計(jì)算，物流類的企業(yè)在運(yùn)行的過程中應(yīng)該實(shí)行金相稅額抵扣的方式，采用這種方式可以十分有效的降低生產(chǎn)過程中所消耗的經(jīng)營成本數(shù)額，但是這類企業(yè)在運(yùn)行和發(fā)展的過程中應(yīng)該支付就一定的過橋費(fèi)用，此外還有一定的保險(xiǎn)費(fèi)用和租賃的費(fèi)用，而且在這一過程中人力資源成本的費(fèi)用也不會減少和抵扣，所以從整體上來說，企業(yè)所要付的稅款會有所增加。

四、“營改增”對現(xiàn)金流和利潤的影響

在實(shí)行了“營改增”以后，收入和成本減少的份額和營業(yè)稅降低的程度對企業(yè)利潤的實(shí)際變化情況會產(chǎn)生直接的影響，現(xiàn)金流增減的程度和企業(yè)的負(fù)稅呈負(fù)相關(guān)關(guān)系。如果從“營改增”對企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流影響的角度去看，主要可以將其歸納為以下幾個方面：

首先是它能夠有效的降低企業(yè)購買固定資產(chǎn)過程中所需要繳納的增值稅數(shù)額。在以往的增值稅制度當(dāng)中，企業(yè)購買固定資產(chǎn)時所產(chǎn)生的稅額是沒有辦法對其進(jìn)行抵扣的，會計(jì)人員會將這一部分資產(chǎn)劃定為固定資產(chǎn)，同時在現(xiàn)金流變化的過程中也會將其劃定為現(xiàn)金流的支出，在進(jìn)行了“營改增”之后，企業(yè)購買的固定資產(chǎn)會產(chǎn)生一定數(shù)量的增值稅，而這一部分就可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，所以企業(yè)在購買固定資產(chǎn)當(dāng)期的時候，所使用的現(xiàn)金流也會增加。其次是企業(yè)在購買固定資產(chǎn)的過程中會在教育費(fèi)和建設(shè)稅款上有所下降，也就是說企業(yè)的現(xiàn)金流在這一過程中會有十分顯著的增加。

截至目前，“營改增”政策在實(shí)施后會使部分企業(yè)的稅負(fù)發(fā)生降低已經(jīng)成為理論及實(shí)務(wù)的共識。對企業(yè)來講，其主要的經(jīng)營目標(biāo)之一即是為實(shí)現(xiàn)利潤的最大化，稅種及稅負(fù)的不同均會直接或間接對企業(yè)利潤造成一定的影響。營業(yè)稅為價內(nèi)稅，企業(yè)所繳納營業(yè)稅可在所得稅之前扣除，核算利潤時，會于收入金額中把營業(yè)稅的稅金扣除；而增值稅為價外稅，企業(yè)所繳納的增值稅不可在所得稅之前扣除，可以扣除流轉(zhuǎn)稅稅額減少，應(yīng)繳納稅負(fù)增加，此情況下利潤為減少的。因此，“營改增”對所得稅前的扣除金額會造成影響，使之發(fā)生變化，并且對需繳納所得稅的金額產(chǎn)生影響，從而影響利潤。營業(yè)稅是根據(jù)收入計(jì)提，通常無抵扣項(xiàng)，伴有重復(fù)納稅情況。而“營改增”之后，增值稅具有可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特性，因此，企業(yè)所承擔(dān)流轉(zhuǎn)稅負(fù)以及相關(guān)各項(xiàng)附加均會得到不同程度的降低，影響企業(yè)利潤。

五、結(jié)語

在企業(yè)發(fā)展的過程中，稅費(fèi)改革一直都是影響企業(yè)自身發(fā)展的一個重要因素，“營改增”已經(jīng)不斷的發(fā)展和深入，其對企業(yè)的影響也逐漸的顯現(xiàn)了出來，在這一過程中，其所能展現(xiàn)出的作用也日益明顯。所以，我們必須要對其對企業(yè)會計(jì)工作的作用和影響予以高度重視，從而推動企業(yè)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]汪華林.“營改增”會計(jì)處理及其對企業(yè)財(cái)務(wù)影響分析[J].財(cái)會通訊，2013（22）

[2]高峻，郭磊.金融業(yè)“營改增”稅負(fù)變化預(yù)測[J].財(cái)會月刊，2013（11）

[3]鄧飛.“營改增”前購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣建議[J].財(cái)會月刊，2013（03）