夏芳

【摘 要】隨著教育體制的不斷改革，我國民辦學校越來越多，有的民辦學校屬于營利性質的，有的屬于非營利性質的，本文對這兩種民辦學校的財務會計問題進行了探討，希望可以提高財務會計人員的業(yè)務水平，保證我國教育事業(yè)可以更加穩(wěn)定的發(fā)展。

【關鍵詞】營利；非營利；民辦學校；財務會計

財務部門是民辦學校的重要組成，提高財務會計的質量，可以更加真實的反映出學習的經(jīng)營狀況，在審核的過程中，財務會計的準則比較統(tǒng)一。營利民辦學校與非營利民辦學校采用的會計制度有著一定區(qū)別，前者采用的是《企業(yè)會計準則》，后者采用的是《民間非營利組織會計制度》。在會計實務工作中，要對學校與舉辦者的權益進行區(qū)分，保證社會捐贈資金管理與應用的公開性與透明度，并將審計的結果公開。

一、營利與非營利民辦學校的財務會計制度

民辦學校采用的會計制度應該統(tǒng)一，但是由于這兩種學校的經(jīng)營方式有著較大的差異，所以采用的會計信息技術以及財務管理方式有著較大區(qū)別，這使得兩類民辦學校的會計信息缺乏可比性。為了解決這類問題，民辦學?？梢圆捎梅诸惞芾淼姆绞?，選擇適用、統(tǒng)一的會計制度。

1.營利民辦學校的會計制度

營利性民辦學校是提供提供教育服務獲取利潤的企業(yè)，其采用了《企業(yè)會計準則》，由于學校的規(guī)模有大有小，營利民辦學?？梢愿鶕?jù)自身規(guī)模，選擇《小企業(yè)會計準則》或者《企業(yè)會計準則》。有的民辦學校規(guī)模比較大，而且在交易所上市了，這類學校還要遵循證監(jiān)會對上市公司的會計規(guī)范要求，需要定期公開財務報告。

營利民辦學校比較適合應用《企業(yè)會計準則》，這與其經(jīng)營的方式比較符合，而且具有國際經(jīng)驗。美國是營利性學校最多的國家之一，交易所上市的教育機構也有幾十家，這些營利性民辦學校遵循財務會計準則委員會的相關規(guī)定，財務會計比較規(guī)范，在對這些上市的教育機構進行財務報告分析時發(fā)現(xiàn)，學校遵從證券交易所對于財務信息披露的要求，并按照法律繳納企業(yè)所得稅。我國的營利性民辦學校采用《企業(yè)會計準則》后，也收到了良好的效果。為了保證營利性民辦學校會計信息具有可比性，教育部對民辦學校也有著相關要求，這有利于保證營利性民辦學校更好的遵守會計準則相關規(guī)定。財政部結合營利性民辦學校的業(yè)務特點，對會計科目以及會計報表進行了調整，還發(fā)布了相關規(guī)定，實現(xiàn)了對營利性民辦學校會計制度的統(tǒng)一。

2.非營利民辦學校會計制度

非營利民辦學校屬于非營利組織，其采用的會計制度是《民間非營利組織會計制度》。我國教育體制在不斷的改革與完善，在人事制度方面，采用的是雙軌制制度，公辦學校屬于事業(yè)單位，而民辦學校不屬于事業(yè)單位，在職工的福利待遇方面，與公辦學校的職工有著較大的差異，所以，很多民辦學校的教職工對民辦學校取得事業(yè)編制有著極高的呼聲。民辦學校的領導人需要對學校的屬性進行改變，很多人認為對非營利民辦學校，應用將其編訂為事業(yè)單位。這對學校會計制度有著較大的影響，學校應對會計制度進行調整與優(yōu)化，對學校的組織以及業(yè)務特點進行調整。從2013年開始，很多非營利民辦學校實行了《事業(yè)單位會計準則》，在財務會計工作中，主要是以收付實現(xiàn)制為基礎，沒有設置先進流量表，會計信息的質量大大降低了，所以，在非營利事業(yè)單位中推行《事業(yè)單位會計準則》并不適合。學校的領導人應努力改善員工的福利待遇，逐漸縮小與事業(yè)單位教職工的差距。

二、營利與非營利民辦學校法人財產(chǎn)權與舉辦者權益

民辦學校的舉辦者與出資者具有推選理事會及參與學校決策的權利，可以在學校經(jīng)營的過程中獲得一定回報。舉辦者與出資者在學校終止經(jīng)營后，是否具有剩余資產(chǎn)的索取權方面權責并不明確，這也是比較容易出現(xiàn)糾紛的地方。在界定與評估舉辦者產(chǎn)權方面，法律也沒有明確的規(guī)定，這會導致舉辦者為了維護自身利益，掏空學校凈資產(chǎn)情況的發(fā)展，增加了民辦學校經(jīng)營的風險，不利于保證民辦學校穩(wěn)定的經(jīng)營。民辦學校有營利與非營利兩種，在營利性民辦學校中，對舉辦者及出資人在學校終止后的剩余資產(chǎn)索取權方面有著明確的規(guī)定，但是對于非營利的民辦學校，舉辦者與出資人存在權益模糊的問題，一般非營利民辦學校的舉辦者只有部分資產(chǎn)索取的權利。營利性民辦學校采用的是《企業(yè)財務會計制度》，在成本核算時比較嚴格，所有者的權益劃分比較資質，出現(xiàn)經(jīng)濟糾紛的情況比較少。非營利民辦學校的舉辦者以及出資者為了維護自身的利益，利用控制權獲取利益的動機比較強，相關工作人員需要處理好關聯(lián)交易，避免非法利益的出現(xiàn)。營利性民辦企業(yè)，可以參考上市公司關聯(lián)交易管理的經(jīng)驗，在董事會表決中，可以采用回避的方式，保證交易的公正性。

民辦學校的舉辦人以及出資人不能擔任校長或者干部等職位，也不能參與民辦企業(yè)的經(jīng)營管理，其對學校的財務管理工作有著監(jiān)督的作用，必須保證管理的嚴格性，避免有的工作人員利用招生或者采購等渠道謀取個人利益，從而侵害了學校的利益，影響了學校的形象、民辦學校的財務會計人員應對會計制度進行完善，加強內部控制與管理，減少違規(guī)行為的出現(xiàn)。

三、營利與非營利民辦學校對社會捐贈資產(chǎn)的會計處理

近來年，我國民辦學校越來越多，促進了我國教育事業(yè)的發(fā)展，民辦學校的發(fā)展離不來政府部門的支持與扶持，民辦學校還需要吸納社會各界的捐贈資金以及政府部門投入的資金，為了保證資金的有效利用，需要做好資金的會計處理工作，采用合理的核算方法，了解捐贈資金的性質，做好財務報表，保證每一次資金都用到實處。在對政府投資資金與社會捐贈資金進行處理時，一定要慎重。

1.政府投入資金的會計處理

政府部門對民辦學校有著扶持與幫助的責任義務，相關工作人員應明確投入資金的性質，做好資金的管理，選擇適合的會計處理方法。政府對民辦學校投入有兩種類型，一種是資本性投入，另一種是非資本性的投入，兩者的區(qū)別是，前者在投入后政府在學校獲得了出資人的地位。

資本性投入的會計處理：政府對民辦學校進行資本性投入，應該與民辦學校的舉辦者或出資人達成出資協(xié)議，根據(jù)出資協(xié)議和資產(chǎn)評估價值，將政府資本性投入記入民辦學校的出資人賬戶。民辦學校相應的會計分錄是：

借：銀行存款（或固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等）

貸：非限定性凈資產(chǎn)（非營利性民辦學校）

實收資本（營利性民辦學校）

政府的貨幣投入和效用在一年以內的其他資產(chǎn)投入，如果看成是購買服務，相應的會計分錄是：

借：銀行存款（或存貨等）

貸：政府補助收入（非營利性民辦學校）

營業(yè)外收入（營利性民辦學校）

如果看成是捐贈，會計分錄是：

借：銀行存款（或存貨等）

貸：捐贈收入（非營利性民辦學校）

營業(yè)外收入（營利性民辦學校）

政府投入長期資產(chǎn)，應看成是政府捐贈，會計分錄是：

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等）

貸：捐贈收入（非營利性民辦學校）

遞延收益（營利性民辦學校）

2.社會捐贈的會計處理

民辦學校接受社會捐贈，性質上相對簡單，是捐贈人對民辦學校無償提供資產(chǎn)。有些捐贈人會對捐贈資產(chǎn)的使用提出限制，非營利性民辦學校應該遵從捐贈人的限制要求，在當期將捐贈形成的收入記入捐贈收入的限定性收入或非限定性收入明細科目中。

收到捐贈為貨幣性資產(chǎn)時，會計分錄為：

借：銀行存款

貸：捐贈收入——限定性（非限定性）收入（非營利性民辦學校）

營業(yè)外收入（營利性民辦學校）

若接受捐贈的是非貨幣性資產(chǎn)，且金額較大，當期的會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)（或無形資產(chǎn)等）

貸：捐贈收入——限定性（非限定性）收入（非營利性民辦學校）

遞延收益（營利性民辦學校）

四、結語

通過分析發(fā)現(xiàn)，營利性與非營利性的民辦學校采用的會計制度不同，營利性民辦學校根據(jù)自身業(yè)務特點，采用的是《企業(yè)會計準則》，而非營利民辦企業(yè)采用的是《民間非營利組織會計制度》，在實行《事業(yè)單位會計準則》后，發(fā)現(xiàn)并不適用，造成了會計信息混亂的問題。為了保證會計信息的可比性，財政部應對民辦學校財務會計進行統(tǒng)一的規(guī)范管理，明確學校法人與舉辦者的權益，這可以減少經(jīng)濟糾紛的出現(xiàn)，可以保證民辦學校更好的經(jīng)營下去。民辦學校還要處理好社會捐贈資產(chǎn)，保證財務報告的公開性。

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