仲青梅

【摘 要】發(fā)揮好會計監(jiān)督職能，可以規(guī)范企業(yè)經濟活動，維護國家財經法規(guī)，加強企業(yè)經營管理，防范和制止違規(guī)違紀以及貪污腐敗行為的發(fā)生，保護國家和集體財產的安全完整。目前，由于對會計監(jiān)督職能的認識不足、重視不夠、會計人員素質不高等原因，會計監(jiān)督職能尚未有效發(fā)揮。企業(yè)可以通過加強宣傳、教育培訓，強化會計監(jiān)督意識，提高會計人員職業(yè)技能，提升會計監(jiān)督手段等，使會計監(jiān)督職能得以更好的發(fā)揮。本文闡述了會計監(jiān)督職能的概念和作用，深入分析了當前會計監(jiān)督工作中存在的問題，并提出了提高會計監(jiān)督職能的對策。

【關鍵詞】會計監(jiān)督；職能；問題；對策

一、會計監(jiān)督職能概述

1.會計監(jiān)督職能的概念

會計監(jiān)督職能是《會計法》賦予會計工作人員的監(jiān)督職權，是在進行會計核算的同時對所在單位經濟活動、會計信息的真實性、有效性進行的監(jiān)督。會計監(jiān)督包括內部監(jiān)督、外部監(jiān)督以及社會監(jiān)督等。內部監(jiān)督指單位內部的會計機構、會計人員對本單位的會計活動進行監(jiān)督。外部監(jiān)督指財政、審計、稅務等部門依照有關法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責，對有關單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。內部監(jiān)督和外部監(jiān)督既相互聯系，又相互制約。

會計監(jiān)督應貫穿于公司經濟活動的始終。按照經濟業(yè)務發(fā)生的時間，會計監(jiān)督可以分為三類，事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。事前監(jiān)督就是在經濟活動發(fā)生之前，通過參與企業(yè)經營決策、合同會簽等手段，及時發(fā)現經濟活動存在的問題，防患于未然。事中監(jiān)督是對已經進行的經濟活動，要對資金流向進行跟蹤，隨時掌握經濟事項的進展情況，控制進度，控制風險。事后監(jiān)督是對已經完成的經濟活動，及時賬務處理，對形成的會計資料進行審核、分析，發(fā)現問題，提出問題，總結經驗，規(guī)范企業(yè)的經濟行為。

2.會計監(jiān)督職能的作用

（1）有利于確保單位經濟活動的合法合規(guī)

會計人員通過全程參與單位的經濟活動，將單位的所有經濟收支置于會計的監(jiān)督之下。通過前置審批、預算控制等加強對經濟活動的控制，采取信息化手段，減少人為因素影響和相關人員自由裁量的空間，堵塞漏洞，及時發(fā)現和制止違法違紀、貪污舞弊等問題，從而保證企業(yè)經濟活動的合法合規(guī)。

（2）有利于保障會計信息真實可靠

真實可靠的會計信息對會計信息的使用者至關重要，可以保證投資者做出正確投資決策、經營者做出正確的經營決策等。會計人員通過加強會計監(jiān)督，保證經濟活動的合法合規(guī)，會計資料的真實完整，會計處理的及時規(guī)范，從而保障會計信息真實可靠，保證會計信息使用者的相關利益。

（3）有利于保障市場經濟秩序

會計人員通過對單位內部的各項經濟事項進行監(jiān)督和審核，不僅可以保障財經法律、法規(guī)的作用更好的發(fā)揮，減少違法犯罪的行為，更可以使經濟方面的競爭變得更加有序，規(guī)范市場經濟秩序。

（4）有利于提高所在單位經營水平、經濟效益

會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，不僅可以制止和糾正企業(yè)不合法、不合理的經濟行為，更可以及時防范風險，使經濟利益流入企業(yè)，提高單位經營水平、經濟效益，為企業(yè)的經營管理服務。

二、當前企業(yè)會計監(jiān)督工作中存在的主要問題

1.會計監(jiān)督意識淡薄

實際工作中，普遍存在重視會計核算和理財職能，而有意無意地忽視監(jiān)督職能，使監(jiān)督職能沒有有效發(fā)揮。產生這種情況的主要原因：一方面是企業(yè)管理者對會計的監(jiān)督職能不了解，不懂《會計法》；或者是管理者因某種原因不想發(fā)揮會計監(jiān)督職能，甚至是有意限制會計人員監(jiān)督職能的發(fā)揮；另一方面，宣傳力度不夠，企業(yè)內部大部分員工不了解會計的監(jiān)督職能，只知道會計就是發(fā)工資、付款、做賬等，對會計監(jiān)督不支持，會計人員實施監(jiān)督時，充滿抵觸情緒。此外，部分會計人員主動監(jiān)督的意識不強，怕得罪人，不敢監(jiān)督，得過且過。

2.內部控制不力

內部控制是會計監(jiān)督發(fā)揮的途徑，部分企業(yè)內部控制不力，使會計監(jiān)督職能不能有效發(fā)揮。企業(yè)的部分經營決策沒有會計人員參與，會計人員對有些業(yè)務的真實性無法有效識別。以銷售業(yè)務為例，根據內控要求，財務部門應該收到貨款后給業(yè)務部門出具出庫通知，業(yè)務部門發(fā)貨后，要經財務部門核對并開具出門證后方可出庫。如果內控制度中沒有相關要求或者有關人員不執(zhí)行內控制度，可能就會出現差錯或風險事項。

3.審核把關不嚴

許多會計人員是照單據做賬，業(yè)務部門提供什么單據就做什么賬，對單據背后的經濟事實了解不清，沒有參與資金管理的全過程，對資金收支審核把關不嚴，沒有對業(yè)務事項進行跟蹤監(jiān)控，資金一旦流出企業(yè)就處于失控狀態(tài)。

4.會計監(jiān)督效率不高

影響會計監(jiān)督效率的因素是多方面的，主要表現為：一是會計人員職業(yè)技能有待提升，隨著市場環(huán)境日益復雜、多變，不斷涌現新的經濟現象，對會計人員職業(yè)技能提出更高的要求；二是監(jiān)督手段單一，利用計算機網絡、企業(yè)業(yè)務信息系統(tǒng)等自動化手段和人工手段相結合的監(jiān)督手段不多；三是信息傳遞不暢，會計人員發(fā)現的問題沒有得到有效傳遞，有關責任人或單位負責人不能夠及時掌握和覺悟存在的問題，不能夠及時遏制事態(tài)的惡化；四是對監(jiān)督發(fā)現的問題重視不夠，會計人員實施監(jiān)督，對發(fā)現的問題提出整改要求后，部門或單位領導不夠重視、不予采納。另外對審計發(fā)現問題，提出整改要求后，跟蹤落實不夠，致使監(jiān)督流于形式。

三、加強會計監(jiān)督職能的對策

1.強化會計監(jiān)督意識

單位負責人應當支持會計人員依法履行職責，賦予財會部門負責人參與經營管理決策的權利，準確定位會計人員工作角色，強化其監(jiān)督職能，主動履行好會計監(jiān)督的領導責任。單位負責人更不能非法干涉會計機構、會計人員依法行使職權。同時要通過多種途徑加大宣傳力度，使單位員工了解會計的監(jiān)督職能，主動配合、支持會計人員發(fā)揮監(jiān)督職能。

會計人員要意識到自己的監(jiān)督職責，主動發(fā)揮監(jiān)督職能。要樹立會計人員不堅持原則、不嚴格監(jiān)督就是嚴重失職的意識。會計人員不能將眼光局限于財務活動，而應貫穿企業(yè)經營管理全過程，不能局限于做賬，要對經濟業(yè)務跟蹤監(jiān)控，隨時掌握合同履行情況，收、發(fā)貨情況等，主動實施監(jiān)督。

2.建立健全會計監(jiān)督制度

各單位應當建立、健全會計監(jiān)督制度，會計監(jiān)督制度包括：部門和崗位的設置應遵循不相容職務分離的原則，“三重一大”決策審批制度，財產清查制度，支出審批制度，會計資料內部審計制度等內容。嚴密、有效的內部控制機制是可以合理保證企業(yè)經營管理合法合規(guī)，資產安全，會計資料真實完整。企業(yè)要重視內控制度的建設，重視內控制度的落實以及內控評價等工作，使內控制度真正成為全體員工行動的指南。建立健全崗位責任制，使重要經濟事項的決策和執(zhí)行責任主體相互制約，減少人為因素影響，為會計人員行使會計監(jiān)督職能提供保障，形成用制度管人、按制度辦事良好氛圍。

3.提升監(jiān)督手段

單位要通過加強信息化建設、資金集中管理等多種方式，提升監(jiān)督手段，提高會計人員監(jiān)督的效率和效果。通過信息化手段，實現業(yè)務管理系統(tǒng)和財務管理系統(tǒng)互聯互通，客戶、存貨等涉及資金風險的信息能夠共享。通過加強企業(yè)集團財務管控，實現資金集中管理等，將財務監(jiān)管端口前移，使違規(guī)違紀無機可乘。

4.加強會計人員的教育和培訓

會計人員的良好綜合素質是有效加強會計監(jiān)督的基本要求。會計人員應當遵守職業(yè)道德，提高業(yè)務素質。各單位會計人員除了嚴格執(zhí)行每年的《會計人員繼續(xù)教育》外，還要積極參加會計職稱考試，更新會計知識，提高業(yè)務技能。各單位也要通過多種途徑，培養(yǎng)會計人員正確的人生觀和價值觀，強化會計人員的法制觀念，使其更好的履職。會計人員要提高自身的溝通協調能力。有效溝通使發(fā)現問題及時得以改進和解決的途徑，會計人員要與上級財務管理處室、審計部門等加強溝通，了解審計部門的相關要求，并在工作中加以改進，同時要加強和單位領導、單位內部各職能部門以及單位員工等溝通，將存在的問題及有關制度要求及時傳遞到位，及時解決問題，改進管理。

5.加強外部監(jiān)督監(jiān)管

上級部門監(jiān)察處或審計處要定期不定期對下屬企業(yè)經濟運行情況進行檢查，對會計違法違規(guī)行為或業(yè)務部門弄虛作假，對單位管理者和領導者授意會計人員做假賬或授意業(yè)務部門提供虛假憑證等違規(guī)行為，必須依法進行嚴懲。對于審計或檢查中發(fā)現的問題，要認真整改，上級部門要跟蹤落實，如果不按時、不徹底的整改，要采取相應的處罰措施。

6.獎罰分明

當出現違犯《會計法》和財經法規(guī)等行為時，要由紀檢監(jiān)察處、上級有關處室等組成的檢查小組進行情況調查，分清責任，給予處理。對堅持原則的會計人員，尤其如果風險事件得到有效控制的，或避免了違規(guī)違紀事件發(fā)生的，要對有關會計人員給予物質和精神的獎勵，在提拔任用時要優(yōu)先考慮，鼓勵會計人員大膽管理，大膽監(jiān)督。

參考文獻：

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