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        萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式探討

        2015-10-15 00:27:08高紅星
        中國(guó)經(jīng)貿(mào) 2015年18期

        【摘 要】萬(wàn)能險(xiǎn)保單負(fù)債的會(huì)計(jì)處理雖然有統(tǒng)一的規(guī)定,但在實(shí)務(wù)操作中各保險(xiǎn)公司對(duì)萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理還是采用了不同的方法。本文著重分析了萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用不同會(huì)計(jì)處理帶來(lái)影響,并就保險(xiǎn)公司實(shí)際業(yè)務(wù)情況提出了相應(yīng)的處理建議。

        【關(guān)鍵詞】 萬(wàn)能險(xiǎn)保單;交易費(fèi)用;會(huì)計(jì)處理

        一、萬(wàn)能險(xiǎn)保單合同性質(zhì)的認(rèn)定及會(huì)計(jì)處理

        1.保險(xiǎn)合同與非保險(xiǎn)合同

        財(cái)政部《保險(xiǎn)合同相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)〔2009〕15號(hào))要求,保險(xiǎn)公司應(yīng)當(dāng)對(duì)簽發(fā)的保單進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測(cè)試。

        在保險(xiǎn)實(shí)務(wù)中,最常見的保險(xiǎn)混合合同,包括投資連結(jié)保險(xiǎn)和萬(wàn)能保險(xiǎn)兩種。與傳統(tǒng)的保險(xiǎn)相比,投資連結(jié)保險(xiǎn)和萬(wàn)能保險(xiǎn)除提供風(fēng)險(xiǎn)保障外,更多是給投保人提供了投資功能。2014年萬(wàn)能險(xiǎn)、投資連結(jié)保險(xiǎn)保費(fèi)收入情況如下表(單位:億元):

        從中國(guó)保監(jiān)會(huì)2014年披露的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)來(lái)看,上市公司的非保險(xiǎn)合同主要是萬(wàn)能險(xiǎn)保單合同。

        2.萬(wàn)能險(xiǎn)保單負(fù)債的會(huì)計(jì)處理

        對(duì)于萬(wàn)能險(xiǎn)保單負(fù)債的會(huì)計(jì)處理,保監(jiān)發(fā)〔2010〕6號(hào)關(guān)于保險(xiǎn)業(yè)做好《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號(hào)實(shí)施工作的通知》(以下簡(jiǎn)稱《通知》)規(guī)定如下,“萬(wàn)能保險(xiǎn)分拆后的投資賬戶負(fù)債,應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法,按攤余成本計(jì)量,相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債初始確認(rèn)金額?!?/p>

        二、萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用處理差異及帶來(lái)的影響

        1.萬(wàn)能險(xiǎn)保單會(huì)計(jì)處理方式比較

        上表為中國(guó)平安和新華人壽兩家上市公司2014年度報(bào)告公開披露的信息,從以上信息不難看出,兩家公司對(duì)萬(wàn)能險(xiǎn)保單負(fù)債的計(jì)量并沒有不同,均為“按照公允價(jià)值進(jìn)行初始確認(rèn),采用實(shí)際利率法以攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量”,差異主要集中在交易費(fèi)用上。萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用主要包括:賬戶管理費(fèi)、保單管理費(fèi)、退保費(fèi)用、部分領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)、初始費(fèi)用、傭金及手續(xù)費(fèi)等。中國(guó)平安將支付的傭金及手續(xù)費(fèi)與收取的初始費(fèi)用做了相互抵消處理后計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額,這與保監(jiān)會(huì)《通知》中的規(guī)定基本一致。新華人壽則將交易費(fèi)用分為了收入和支出兩個(gè)部分,收取的賬戶管理費(fèi)、保單管理費(fèi)、退保費(fèi)用、部分領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)等收入計(jì)入了其他業(yè)務(wù)收入;支付的傭金及手續(xù)費(fèi)等支出計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

        縱觀各保險(xiǎn)公司對(duì)萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用的處理,基本采用了這兩種模式,一種是平安模式,即將交易費(fèi)用計(jì)入負(fù)債;一種是新華模式,將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。

        2.兩種方式對(duì)保險(xiǎn)公司的影響

        (1)對(duì)保險(xiǎn)公司財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響

        平安模式,支付的傭金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用扣除用以補(bǔ)償相應(yīng)支出的初始費(fèi)用后作為交易成本計(jì)入萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用的初始確認(rèn)金額,只影響保險(xiǎn)公司的資產(chǎn)負(fù)債表而不影響利潤(rùn)表;而新華模式,支付的傭金及手續(xù)費(fèi)、從保費(fèi)中扣除的初始費(fèi)用分別計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出和其他業(yè)務(wù)收入將直接影響保險(xiǎn)公司當(dāng)期經(jīng)營(yíng)成果。以中國(guó)平安為例,假設(shè)傭金、手續(xù)費(fèi)率與初始費(fèi)用率相差兩個(gè)百分點(diǎn),按2014年757.52億元保費(fèi)計(jì)算,影響損益的金額將超過(guò)15億元。

        (2)對(duì)保險(xiǎn)公司償付能力的影響

        償付能力即保險(xiǎn)公司償還債務(wù)的能力。償付能力充足率是保險(xiǎn)公司的重要評(píng)價(jià)指標(biāo)之一,也是最主要的監(jiān)管指標(biāo)之一。償付能力充足率=保險(xiǎn)公司的實(shí)際資本/最低資本。保險(xiǎn)公司的盈利狀況會(huì)直接影響“實(shí)際資本”,從而影響到償付能力充足率指標(biāo)。保險(xiǎn)公司萬(wàn)能險(xiǎn)的不同會(huì)計(jì)處理,使“實(shí)際資本”不再具有相同的核算基礎(chǔ),從而導(dǎo)致各保險(xiǎn)公司償付能力失去可比性。近年來(lái)各保險(xiǎn)公司均提出了轉(zhuǎn)型的口號(hào),在產(chǎn)品結(jié)構(gòu)上希望實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品由投資型向保障型的轉(zhuǎn)換,目的在于增加公司內(nèi)涵價(jià)值。但從實(shí)際情況就來(lái)看,各保險(xiǎn)公司萬(wàn)能險(xiǎn)等投資型產(chǎn)品銷售仍然占有相當(dāng)?shù)谋戎亍R虼?,萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用不同的計(jì)量方式帶來(lái)的償付能力充足率上的差異應(yīng)引起我們的重視。

        (3)對(duì)稅務(wù)的影響

        按通常對(duì)稅務(wù)的理解,會(huì)計(jì)計(jì)量方法的不同并不會(huì)影響到實(shí)際稅款的繳納,但在實(shí)務(wù)中往往并非如此。非保險(xiǎn)合同不同會(huì)計(jì)計(jì)量方式對(duì)稅務(wù)的影響體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面。一是營(yíng)業(yè)稅方面。根據(jù)現(xiàn)行相關(guān)稅法的規(guī)定,保險(xiǎn)公司開展的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入經(jīng)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局審核可以免征營(yíng)業(yè)稅,在批復(fù)之前需要先進(jìn)行預(yù)繳。平安模式,非保險(xiǎn)合同收取的初始費(fèi)用作為支付的傭金及手續(xù)費(fèi)的抵減項(xiàng)不是作為收入確認(rèn),因此不涉及營(yíng)業(yè)稅的繳納問(wèn)題;新華模式,非保險(xiǎn)合同收取的初始費(fèi)用計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入”,保險(xiǎn)公司需要據(jù)此繳納或預(yù)繳營(yíng)業(yè)稅。二是企業(yè)所得稅方面。平安模式在初始確認(rèn)時(shí)對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)沒有影響,因此也不會(huì)影響到企業(yè)所得稅;而新華模式顯然將影響企業(yè)所得稅的計(jì)算和繳納。

        三、萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方式探討

        為避免萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理上的混亂,筆者認(rèn)為,萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一采用“新華模式”。即萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,其中收取的初始費(fèi)用、賬戶管理費(fèi)、保單管理費(fèi)、退保費(fèi)用、部分領(lǐng)取手續(xù)費(fèi)等,計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入;支付的傭金及手續(xù)費(fèi)等費(fèi)用作為交易費(fèi)用計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出。

        1.“新華模式”有利于降低保險(xiǎn)公司利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定,“企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)具有可比性。不同企業(yè)發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng),應(yīng)當(dāng)采用規(guī)定的會(huì)計(jì)政策,確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。”因此,將萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用統(tǒng)一在初始確認(rèn)時(shí)計(jì)入到期損益有利于確保會(huì)計(jì)信息口徑一致、相互可比。

        2. “新華模式”將使萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理更加清晰和透明

        保險(xiǎn)合同負(fù)債計(jì)量因其復(fù)雜性以及各種假設(shè)帶來(lái)的不確定性而飽受詬病,再加上部分公司會(huì)計(jì)信息披露不透明,報(bào)表使用者難以理解保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),而被報(bào)表使用者指責(zé)為“黑洞”。萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用會(huì)計(jì)處理過(guò)程中如果將支付的傭金及手續(xù)費(fèi)和收取的初始費(fèi)用計(jì)入負(fù)債,我們將無(wú)從了解保險(xiǎn)公司開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)究竟投入了多少成本、產(chǎn)生了多少利潤(rùn),這又為保險(xiǎn)公司盈余調(diào)節(jié)提供了工具,也必將對(duì)保險(xiǎn)公司盈利能力的評(píng)價(jià)帶來(lái)不利影響。如果將交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益,一方面,保險(xiǎn)公司非保險(xiǎn)合同業(yè)務(wù)取得的收益與投入的成本一目了然;另一方面,其資產(chǎn)、負(fù)債也更清晰和透明。

        3. “新華模式”更符合萬(wàn)能險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況

        萬(wàn)能險(xiǎn)保單合同,一般會(huì)做如下條款,“收取的保費(fèi)在扣除初始費(fèi)用后將計(jì)入保單賬戶價(jià)值”?!氨钨~戶價(jià)值”實(shí)際構(gòu)成了保險(xiǎn)人對(duì)投保人的負(fù)債。如果,支付的傭金及手續(xù)費(fèi)等支出與初始費(fèi)用相抵后也計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額,那么此時(shí)的負(fù)債將不再是保險(xiǎn)公司對(duì)客戶的負(fù)債,這樣的負(fù)債也就不再具有公允性。另外,從萬(wàn)能險(xiǎn)保單的實(shí)際操作來(lái)看,保險(xiǎn)公司需單獨(dú)記錄每一張保單的“賬戶價(jià)值”即對(duì)客戶的負(fù)債金額,而支付的傭金及手續(xù)費(fèi)很難在每一張保單上進(jìn)行記錄,再加上客戶退保等保全操作,將使這樣的操作更加復(fù)雜,從會(huì)計(jì)重要原則性上講也是沒有必要的。將萬(wàn)能險(xiǎn)保單交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益更符合萬(wàn)能險(xiǎn)業(yè)務(wù)的實(shí)際情況。

        參考文獻(xiàn):

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        作者簡(jiǎn)介:

        高紅星(1974-),男,單位:合眾人壽保險(xiǎn)股份有限公司,職稱:會(huì)計(jì)師、注冊(cè)會(huì)計(jì)師,職務(wù):分公司財(cái)務(wù)部經(jīng)理。

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