□文/梁冠華

（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院河南·商丘）

小企業(yè)現(xiàn)金流量表編制新探

□文/梁冠華

（商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院河南·商丘）

［提要］現(xiàn)金流量表為小企業(yè)每月必報的報表，小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制若按原來工作底稿法和T型賬戶法編制不易被會計人員理解和接受。作者總結(jié)出利用現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細(xì)賬編制的簡便方法，適合小企業(yè)在手工記賬的條件下應(yīng)用。

現(xiàn)金流量表；現(xiàn)金日記賬；銀行存款日記賬；對方科目

收錄日期：2015年7月2日

2013年1月1日起《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》開始施行。《小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義》（以下簡稱《釋義》）中介紹小企業(yè)具體編制現(xiàn)金流量表時，可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。采用工作底稿法或T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，都要分析資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)并編制調(diào)整分錄，在實際工作和會計教學(xué)中不易操作，編制出的報表錯誤率高。為了使財務(wù)人員和學(xué)生能夠簡單熟練編制現(xiàn)金流量表，本文就小企業(yè)編制現(xiàn)金流量表的方法作一探討。

表1　經(jīng)營活動的具體內(nèi)容及填制方法

一、認(rèn)識小企業(yè)現(xiàn)金流量表

小企業(yè)現(xiàn)金流量表把小企業(yè)的交易和事項分為三大類：經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動。確?，F(xiàn)金流量表正確編制的前提是準(zhǔn)確把握三類活動的內(nèi)涵以及每類活動中各項目的內(nèi)容?！缎∑髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定的現(xiàn)金流量表各項目內(nèi)容與2006年企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定的現(xiàn)金流量表相應(yīng)項目內(nèi)容大體一致，只是適當(dāng)簡化了部分項目。

現(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金必須是可以隨時用于支付的廣義的現(xiàn)金。定期存款等不能隨時支取的款項不屬于現(xiàn)金，應(yīng)列作投資。一般沒有特別說明的存款均屬于現(xiàn)金。“可以隨時用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)隨時可以使用和支付?，F(xiàn)金流量表中的現(xiàn)金包括“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“其他貨幣資金”，它們的內(nèi)容與其科目的核算內(nèi)容一致。

現(xiàn)金流量表的“本月金額”反映各項目的本月實際發(fā)生額。根據(jù)現(xiàn)金、銀行存款日記賬和其他貨幣資金明細(xì)賬（以下簡稱現(xiàn)金賬）的本月發(fā)生額編制現(xiàn)金流量表的“本月金額”。

二、登記現(xiàn)金賬的特別要求

為了利用現(xiàn)金賬準(zhǔn)確編制現(xiàn)金流量表，在登記現(xiàn)金賬時對出納人員的工作有特殊要求。即必須準(zhǔn)確登記對方科目，并且一個對方科目（指總賬科目，下同）單獨(dú)登記一行。登記日記賬時有的需要將現(xiàn)金賬戶的金額分割，但要注意總金額和方向要與憑證中現(xiàn)金賬戶的金額和方向保持一致。應(yīng)交稅費(fèi)的銷項稅額、進(jìn)項稅額都要單獨(dú)登記一行。對方科目是現(xiàn)金內(nèi)部科目的，也要單獨(dú)寫出，不能與其他科目合并?，F(xiàn)金賬中的摘要與憑證中的摘要不一定一樣，但一定要能反映現(xiàn)金的來龍去脈，因為憑證中摘要只反映憑證的主要內(nèi)容，并非全部內(nèi)容。

例如，甲企業(yè)11月25日，銷售產(chǎn)品，增值稅專用發(fā)票上注明價款100，000元，稅款17，000元，產(chǎn)品發(fā)出，銷貨款已辦妥托收手續(xù)。運(yùn)費(fèi)1，000元由銷售方負(fù)擔(dān)，用銀行存款支付運(yùn)費(fèi)，收到運(yùn)費(fèi)發(fā)票。

借：應(yīng)收賬款117000

銷售費(fèi)用930

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）70

貸：主營業(yè)務(wù)收入100000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17000

銀行存款1000

憑證中的摘要可以為“銷售產(chǎn)品”。日記賬應(yīng)登記兩行，一行摘要應(yīng)為付運(yùn)費(fèi)，對方科目為銷售費(fèi)用，貸方金額登記930元；另一行摘要為進(jìn)項稅額，對方科目為應(yīng)交稅費(fèi)，貸方金額70元。把銀行存款貸方1，000元，分割成了兩部分，摘要比憑證中的“銷售產(chǎn)品”更能直接反映銀行存款減少的原因。

表2　投資活動的具體內(nèi)容及填制方法

表3　籌資活動的具體內(nèi)容及填制方法

表4　其他項目的具體內(nèi)容及填制方法

三、表中每個項目的具體內(nèi)容及填制方法

正常情況下，根據(jù)現(xiàn)金賬中摘要和對方科目能夠了解現(xiàn)金增加或減少的原因，確定交易或事項的內(nèi)容，也就能夠確定該筆業(yè)務(wù)應(yīng)屬于現(xiàn)金流量表的哪一項目。下面按現(xiàn)金賬中的對方科目分析應(yīng)歸屬小企業(yè)現(xiàn)金流量表的某一項目。（表1、表2、表3、表4）

需要說明的是支付的增值稅進(jìn)項稅額不構(gòu)成“購買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項目內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的稅費(fèi)”項目的構(gòu)成內(nèi)容；本期退回的增值稅、所得稅等應(yīng)在“收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目填列。不構(gòu)成“支付的稅費(fèi)”項目內(nèi)容；由于自然災(zāi)害等原因所造成的固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)報廢、損毀而收到的保險理賠收入應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金“項目的構(gòu)成內(nèi)容。對方科目為“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”、“營業(yè)外收入”等。不構(gòu)成該項目的內(nèi)容，不構(gòu)成“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他非流動資產(chǎn)收到的現(xiàn)金”項目內(nèi)容；“其他項目”中第二項“期末現(xiàn)金余額”在一般情況下按表中計算方法填列。但要注意：現(xiàn)金賬期末余額中包含不可提前支取的定期存款，應(yīng)從中扣除；“短期投資”期末余額中包含可以隨時變現(xiàn)或者3個月內(nèi)到期的債券投資，應(yīng)加計到上述“期末現(xiàn)金余額”中。

四、利用現(xiàn)金賬編制現(xiàn)金流量表的優(yōu)缺點(diǎn)

（一）優(yōu)點(diǎn)。1、特別容易理解，而且操作方便；2、符合會計法的規(guī)定，也符合根據(jù)賬簿編制報表的習(xí)慣；3、根據(jù)企業(yè)真實的賬簿資料填制計算得到的現(xiàn)金流量數(shù)字信息，所以現(xiàn)金流量信息可靠性高；4、能及時提供現(xiàn)金流量信息，提高了現(xiàn)金流量表的有用性。

（二）缺點(diǎn)。在登記日記賬時出納人員必須一一寫出對方科目，并且每個對方科目不能合并登記，都要單獨(dú)登記一行，增加了出納人員的工作量。

主要參考文獻(xiàn)：

［1］中華人民共和國財政部制定.小企業(yè)會計準(zhǔn)則.立信會計出版社，2012.1.

［2］財政部會計司編寫組編.小企業(yè)會計準(zhǔn)則釋義.北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，2011.12.

河南省教育廳自然科學(xué)研究計劃項目（2011A890005）

F23

A