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        試論企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

        2015-10-15 06:44:20孫雪梅
        合作經(jīng)濟(jì)與科技 2015年12期
        關(guān)鍵詞:領(lǐng)導(dǎo)小組預(yù)算編制辦公室

        □文/孫雪梅

        (大連國際機(jī)場股份有限公司遼寧·大連)

        試論企業(yè)全面預(yù)算管理體系的構(gòu)建

        □文/孫雪梅

        (大連國際機(jī)場股份有限公司遼寧·大連)

        [提要]本文從預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、分析到考核,詳細(xì)介紹企業(yè)全面預(yù)算的構(gòu)建。

        企業(yè);全面預(yù)算管理;體系;構(gòu)建

        收錄日期:2015年4月28日

        古語有云:凡事預(yù)則立,不預(yù)則廢。這句話詮釋了今天我們?yōu)槭裁匆闳骖A(yù)算管理。所謂全面預(yù)算管理就是在對市場進(jìn)行預(yù)測的基礎(chǔ)上,綜合考慮企業(yè)各部門的經(jīng)營活動,將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)及其資源配置以預(yù)算的方式加以量化,并層層下放到企業(yè)每一個(gè)部門和人員頭上,以此來預(yù)測并最終促成企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

        全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它涵蓋了企業(yè)經(jīng)營過程的方方面面,不僅包括業(yè)務(wù)預(yù)算,還包括籌資預(yù)算、資本預(yù)算,最終落腳點(diǎn)是財(cái)務(wù)預(yù)算,并通過預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量表和預(yù)計(jì)損益表來反映。一個(gè)好的預(yù)算,能夠?yàn)槠髽I(yè)安全、服務(wù)、生產(chǎn)經(jīng)營活動起到保駕護(hù)航的作用。那么,如何使財(cái)務(wù)預(yù)算編制更加準(zhǔn)確、執(zhí)行更加得力、考核更加有效,實(shí)踐告訴我們,只有領(lǐng)導(dǎo)高度重視,制度和流程科學(xué)合理,上下齊抓共管,并輔助于信息化管理,才能實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)。

        一、全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)、體系、原則及總流程

        (一)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

        1、組織機(jī)構(gòu)。預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)為預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、預(yù)算管理辦公室、預(yù)算責(zé)任中心三級結(jié)構(gòu)。①預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組組長由公司董事長擔(dān)任,副組長由公司總經(jīng)理、總會計(jì)師擔(dān)任,成員由各部門、各子公司行政一把手組成;②預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下設(shè)預(yù)算管理辦公室,辦公室設(shè)在財(cái)務(wù)部;③預(yù)算責(zé)任中心是公司各預(yù)算執(zhí)行部門(職能部門、業(yè)務(wù)部門)、各子公司。

        2、主要職責(zé)。①預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組是公司預(yù)算的管理機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)統(tǒng)一組織、管理、協(xié)調(diào)全面預(yù)算工作。主要職責(zé):擬訂全面預(yù)算的目標(biāo)、政策;制定全面預(yù)算管理的具體措施和辦法;審議、平衡全面預(yù)算方案;審定上報(bào)、分解下達(dá)全面預(yù)算,解決全面預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題;組織、考核全面預(yù)算的執(zhí)行情況,督促公司完成全面預(yù)算目標(biāo);②預(yù)算管理辦公室,是預(yù)算的匯總和綜合平衡機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)執(zhí)行全面預(yù)算管理的具體工作。主要職責(zé):在預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組領(lǐng)導(dǎo)下,負(fù)責(zé)組織公司全面預(yù)算日常管理工作;負(fù)責(zé)公司全面預(yù)算的編制、審查、匯總、上報(bào)、下達(dá)、報(bào)告等具體工作;監(jiān)督檢查全面預(yù)算的執(zhí)行情況;分析全面預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因,提出改進(jìn)管理的措施和建議;③預(yù)算責(zé)任中心,是預(yù)算的執(zhí)行部門。主要職責(zé):具體負(fù)責(zé)本部門、本子公司全面預(yù)算的編制、執(zhí)行、分析、控制等工作;配合做好公司總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制、考核等工作;建立預(yù)算執(zhí)行臺賬并設(shè)置專人負(fù)責(zé)本部門、本子公司預(yù)算的日常管理工作。

        (二)預(yù)算體系(圖1)

        1、按照經(jīng)濟(jì)內(nèi)容進(jìn)行分類,包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

        2、按照預(yù)算的層次進(jìn)行分類,包括總預(yù)算和分預(yù)算??傤A(yù)算是指公司預(yù)算,分預(yù)算是指對公司業(yè)務(wù)預(yù)算按照各個(gè)責(zé)任中心分解落實(shí)后的責(zé)任預(yù)算,包括投資中心預(yù)算、利潤中心預(yù)算、收入中心預(yù)算、成本中心預(yù)算和費(fèi)用中心預(yù)算。

        (三)預(yù)算管理原則

        1、事項(xiàng)化管理原則:對所有收入、成本費(fèi)用。①按事項(xiàng)設(shè)置預(yù)算科目,保證預(yù)算項(xiàng)目不重復(fù);②每個(gè)預(yù)算科目都有明確的責(zé)任部門;③每個(gè)預(yù)算科目對應(yīng)唯一會計(jì)科目;④每個(gè)預(yù)算科目有唯一的編碼。

        圖1 

        2、業(yè)務(wù)分級歸口管理原則:公司根據(jù)業(yè)務(wù)和管理需要,將部分業(yè)務(wù)較為集中、金額較大的預(yù)算項(xiàng)目實(shí)行分級歸口管理。由預(yù)算的使用部門將預(yù)算項(xiàng)目上報(bào)給歸口管理責(zé)任部門,歸口管理責(zé)任部門進(jìn)行調(diào)研歸集匯總,集中上報(bào)預(yù)算辦公室,預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下達(dá)預(yù)算后,再由歸口管理責(zé)任部門負(fù)責(zé)預(yù)算項(xiàng)目的實(shí)施。

        (四)預(yù)算總流程。責(zé)任中心編制上報(bào)年(季)度預(yù)算——預(yù)算辦公室審核——預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組、總經(jīng)理辦公會、董事會審批——下發(fā)年(季)度預(yù)算——執(zhí)行記錄核算——控制分析調(diào)整——發(fā)布執(zhí)行情況——考核與獎(jiǎng)懲——發(fā)布考核結(jié)果。

        二、預(yù)算的編制

        (一)編制模式和方法

        1、編制模式。以業(yè)務(wù)預(yù)算為基礎(chǔ),以經(jīng)營利潤為目標(biāo),以現(xiàn)金預(yù)算為核心,依據(jù)財(cái)政部和國資委的規(guī)定要求以及公司戰(zhàn)略規(guī)劃進(jìn)行編制,預(yù)算按年度編制下達(dá),按月份、季度分解落實(shí)。

        2、編制方法。公司根據(jù)不同的預(yù)算項(xiàng)目,分別采用固定預(yù)算、彈性預(yù)算、零基預(yù)算、概率預(yù)算等方法進(jìn)行預(yù)算編制。(圖2)

        圖2 

        (二)預(yù)算編制流程

        1、年度預(yù)算編制流程。公司年度預(yù)算編制按照“上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總”的程序進(jìn)行。①下達(dá)目標(biāo)。每年9月公司董事會根據(jù)已確定的戰(zhàn)略目標(biāo)中的階段目標(biāo)和對明年經(jīng)濟(jì)形勢的預(yù)期,制定下一年度全面預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算編制政策,由預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下達(dá)各預(yù)算責(zé)任中心;②編制上報(bào)。各預(yù)算責(zé)任中心在每年9月中旬收到公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組下達(dá)全面預(yù)算編制通知后,根據(jù)自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)及市場預(yù)測情況,通過全員、全方位的參與,不走過場、不漏死角、力求科學(xué)準(zhǔn)確,于11月中旬前編制出本中心預(yù)算草案,上報(bào)公司預(yù)算辦公室;③審核平衡。預(yù)算管理辦公室通過對各預(yù)算責(zé)任中心上報(bào)的預(yù)算草案進(jìn)行調(diào)研、審核、匯總、商榷修訂和綜合平衡,拿出預(yù)算初步意見,于11月末報(bào)公司預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議、修訂;④審議批準(zhǔn)。預(yù)算辦公室根據(jù)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議、修訂的各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算,編制出公司全面預(yù)算草案,于12月中旬前報(bào)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組研究討論。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上,形成公司年度全面預(yù)算方案,經(jīng)總經(jīng)理辦公會審議通過后,提交董事會、股東大會審議批準(zhǔn);⑤下達(dá)執(zhí)行。預(yù)算辦公室將提交董事會、股東大會審議批準(zhǔn)的年度預(yù)算,分解成具體的預(yù)算指標(biāo),由公司全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組于年初下達(dá)各預(yù)算責(zé)任中心執(zhí)行。

        2、季度預(yù)算編制流程。季度預(yù)算按季度上報(bào),按月份落實(shí)執(zhí)行。在年度預(yù)算的基礎(chǔ)上,每季度最后一個(gè)月的15日前,各部門上報(bào)下一季度每個(gè)月的預(yù)算,經(jīng)預(yù)算辦公室匯總上報(bào)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審批通過后下發(fā)。

        三、預(yù)算的執(zhí)行、調(diào)整與分析

        (一)預(yù)算的執(zhí)行

        1、采取有效措施,強(qiáng)化預(yù)算控制。一是建立預(yù)算內(nèi)控制度。全面預(yù)算管理的過程也是流程再造的過程,流程再造需要制度配合,下發(fā)公司支出審批文件,完善修改公司關(guān)于投資、收入、存貨、固定資產(chǎn)、預(yù)算管理等方面的內(nèi)控制度,對預(yù)算額度的使用設(shè)置必要的審批權(quán)限,以保證公司預(yù)算執(zhí)行的有效性;二是加強(qiáng)預(yù)算日??刂?。嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算合理規(guī)定,各責(zé)任中心的一切開支必須經(jīng)其預(yù)算員確認(rèn),領(lǐng)導(dǎo)簽字審核后方可報(bào)銷,以確保其經(jīng)濟(jì)活動受控于預(yù)算;分項(xiàng)控制預(yù)算目標(biāo),嚴(yán)格按照歸口管理原則,成本費(fèi)用預(yù)算節(jié)余可以跨季度使用,但不能跨年度使用,不同預(yù)算項(xiàng)目之間不得相互補(bǔ)充,專項(xiàng)預(yù)算專項(xiàng)使用,做到“有預(yù)算不超支,無預(yù)算不開支”;對基建、技改、維修、大宗物品采購支出,嚴(yán)格按照招投標(biāo)管理規(guī)定,嚴(yán)格審批把關(guān),切實(shí)降低預(yù)算支出;三是強(qiáng)化預(yù)算剛性化管理。公司預(yù)算實(shí)施內(nèi)部彈性機(jī)制,剛性化管理。在不影響預(yù)算目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的前提下,可對業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算進(jìn)行調(diào)控管理,但預(yù)算一經(jīng)下達(dá),原則上不得任意更改,實(shí)行剛性化管理,各預(yù)算責(zé)任中心必須嚴(yán)密組織實(shí)施,不得突破。預(yù)算剛性化管理不得突破也是全面預(yù)算管理目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的必要保證。

        2、建立預(yù)算責(zé)任體系,明確責(zé)任目標(biāo)。公司各預(yù)算責(zé)任中心行政一把手是本責(zé)任中心預(yù)算執(zhí)行第一責(zé)任人。各責(zé)任中心將公司下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)逐層分解,逐級落實(shí)到本預(yù)算責(zé)任中心的各室和責(zé)任人,體現(xiàn)預(yù)算管理“全方位、全過程、全員參與”特征,指標(biāo)細(xì)化不懸空,力求做到“人人心中有預(yù)算、人人肩上有指標(biāo)、人人頭頂有任務(wù)”,以調(diào)動員工參與預(yù)算管理的積極性。

        3、嚴(yán)格預(yù)算過程監(jiān)控。預(yù)算執(zhí)行本著“誰花錢,誰管理;誰預(yù)算,誰控制”的原則,對各預(yù)算責(zé)任中心一切業(yè)務(wù)活動進(jìn)行全程監(jiān)控,即“事前受控于預(yù)算控制,事中受控于預(yù)算監(jiān)督,事后受控于預(yù)算考核”。強(qiáng)化預(yù)算管理辦公室在預(yù)算執(zhí)行中的監(jiān)控職能作用,會同有關(guān)職能部門對各預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行跟蹤檢查或抽查。強(qiáng)化各責(zé)任中心預(yù)算臺賬的管理和物資消耗使用登記,完善出入庫手續(xù),確保預(yù)算費(fèi)用開支相關(guān)資料的完整性,強(qiáng)化過程監(jiān)控,定期或不定期檢查預(yù)算臺賬的登記和使用情況,盤查固定資產(chǎn)和庫存商品,做到預(yù)算支出有賬可依,有據(jù)可查。

        (二)預(yù)算的調(diào)整

        1、堅(jiān)持預(yù)算調(diào)整的動態(tài)管理。公司正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算,實(shí)行剛性化管理,原則上不予調(diào)整。但如果責(zé)任中心在預(yù)算執(zhí)行中由于市場環(huán)境、經(jīng)營條件、政策法規(guī)等不可預(yù)見性因素的變化而導(dǎo)致全面預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差,以及由于安全、服務(wù)保障要求必須增加開支項(xiàng)目的,由預(yù)算責(zé)任中心逐級向公司全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組提出書面報(bào)告,預(yù)算管理辦公室對預(yù)算責(zé)任中心的預(yù)算調(diào)整報(bào)告進(jìn)行審核分析,拿出項(xiàng)目調(diào)整意見,提交全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組審議批準(zhǔn),下達(dá)執(zhí)行,實(shí)施動態(tài)管理。

        2、堅(jiān)持預(yù)算例外事項(xiàng)管理。對各責(zé)任中心新增不可預(yù)見的各項(xiàng)預(yù)算外項(xiàng)目,需要增加預(yù)算支出的,實(shí)行例外事項(xiàng)報(bào)告制度。對于例外事項(xiàng)堅(jiān)持一事一議,由預(yù)算歸口責(zé)任中心提出書面報(bào)告上報(bào)預(yù)算管理辦公室,預(yù)算管理辦公室對預(yù)算歸口責(zé)任中心上報(bào)的例外事項(xiàng)報(bào)告進(jìn)行審核分析,拿出增加預(yù)算具體意見,經(jīng)預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組特別審批后實(shí)施,堅(jiān)決杜絕各項(xiàng)不合理開支。

        (三)預(yù)算的分析

        1、建立預(yù)算執(zhí)行例會制度。全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組定期組織召開預(yù)算工作會議,研究、分析、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題,糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。

        2、堅(jiān)持預(yù)算報(bào)告分析制度。各預(yù)算責(zé)任中心于每季度結(jié)束后15日內(nèi),編寫“預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告”,預(yù)算管理辦公室根據(jù)財(cái)務(wù)核算記錄與其核對預(yù)算執(zhí)行情況,糾正偏差,分析差異產(chǎn)生的原因,形成總預(yù)算執(zhí)行分析報(bào)告,上報(bào)全面預(yù)算領(lǐng)導(dǎo)小組。

        四、預(yù)算的考核與獎(jiǎng)懲

        (一)預(yù)算的考核

        1、建立預(yù)算考核體系。實(shí)行以季度和年度為考核周期,半年度和年度績效工資兌現(xiàn)的預(yù)算考核機(jī)制,納入公司績效考核中,與工資直接掛鉤。

        2、定量與定性考核相結(jié)合。定量考核是對季度預(yù)算編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行考核,即對各責(zé)任中心按季上報(bào)月份分解的收入或成本費(fèi)用預(yù)算項(xiàng)目編制的準(zhǔn)確性進(jìn)行考評,通過財(cái)務(wù)預(yù)算軟件的考核報(bào)表自動生成客觀考核得分。定性考核是季度對預(yù)算管理情況進(jìn)行考核,內(nèi)容包括預(yù)算管理臺賬記錄、預(yù)算上報(bào)及時(shí)性、預(yù)算報(bào)告質(zhì)量、預(yù)算管理工作落實(shí)情況等。考核結(jié)果由預(yù)算辦公室于每季度結(jié)束后20日內(nèi)在辦公網(wǎng)上公布,同時(shí)按分值權(quán)重納入到各部門績效考核。

        (二)預(yù)算的獎(jiǎng)懲。公司建立預(yù)算管理獎(jiǎng)懲制度,對于各預(yù)算責(zé)任部門超額完成可控預(yù)算收入或節(jié)約可控成本費(fèi)用的給予獎(jiǎng)勵(lì);反之,則扣罰預(yù)算責(zé)任部門風(fēng)險(xiǎn)抵押金。對于采取有效的管理手段和方法增收節(jié)支的給予獎(jiǎng)勵(lì)。嚴(yán)肅預(yù)算執(zhí)行紀(jì)律,對在預(yù)算工作執(zhí)行中弄虛作假,營私舞弊,未經(jīng)允許私自變更預(yù)算項(xiàng)目資金用途的,視情節(jié)輕重處罰。

        五、結(jié)語

        預(yù)算管理作為資源有效配置的有機(jī)體,是提高財(cái)務(wù)管理水平的有效工具和手段。它能使企業(yè)資源與企業(yè)價(jià)值有機(jī)結(jié)合,通過預(yù)算目標(biāo)使企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)得以具體化,保證經(jīng)營活動的資源優(yōu)化配置和經(jīng)營目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此,實(shí)施預(yù)算管理是度量目標(biāo)完成情況的有效方法,通過預(yù)算以數(shù)量和金額的形式描述管理者對公司未來的期望,同時(shí)也為執(zhí)行者提供了度量其目標(biāo)執(zhí)行情況的手段。正因?yàn)槿绱耍瑖鴥?nèi)外大中型企業(yè)在不同程度上都實(shí)行了預(yù)算管理,都利用預(yù)算對經(jīng)營進(jìn)行監(jiān)督和控制。預(yù)算管理活動是一項(xiàng)系統(tǒng)工程,它貫穿著公司生產(chǎn)運(yùn)營的全過程,預(yù)算執(zhí)行的好與壞,完全取決于企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和控制力度,其管理水平的高低,又直接影響著公司戰(zhàn)略目標(biāo)和運(yùn)營計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)??梢?,實(shí)施全面預(yù)算管理,是實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)的需要,是規(guī)范企業(yè)管理的需要,是企業(yè)發(fā)展的需要,是提高企業(yè)經(jīng)營管理水平,科學(xué)、有效地控制成本的手段和途徑。無數(shù)事實(shí)證明,科學(xué)有效的實(shí)施預(yù)算管理,能夠促進(jìn)組織早日實(shí)現(xiàn)既定戰(zhàn)略目標(biāo),是開啟組織走向成功的一把金鑰匙?!?/p>

        F275

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        事業(yè)單位政府采購預(yù)算編制與執(zhí)行管理
        《糧食安全保障法》起草領(lǐng)導(dǎo)小組召開第一次會議
        青海省人民政府辦公廳關(guān)于成立省政務(wù)公開領(lǐng)導(dǎo)小組的通知
        預(yù)算編制和預(yù)算績效管理中存在的問題探討
        中國商論(2016年34期)2017-01-15 14:24:13
        對公共部門預(yù)算編制中討價(jià)還價(jià)行為的解釋
        搞怪辦公室
        意林(2009年1期)2009-08-11 02:26:22
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