【摘 要】注冊會計師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟運行的重要一環(huán)，其自身職業(yè)道德將直接影響著社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。本文通過對我國注冊會計師現(xiàn)狀的分析，希望能夠為完善我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)提供有益的支持。

【關(guān)鍵詞】注冊會計師；職業(yè)道德；建設(shè)

隨著綠大地、紫金藥業(yè)等一系列財務(wù)造假案件的發(fā)生，注冊會計師職業(yè)道德問題越來越引起社會各界的廣泛關(guān)注。注冊會計師作為“經(jīng)濟警察”，肩負著為投資者監(jiān)督企業(yè)財務(wù)信息的責(zé)任，但是個別注冊會計師同被審計單位串通、合謀進行財務(wù)造假的行為，不僅影響了整個注冊會計師行業(yè)的健康發(fā)展，也對嚴重阻礙了社會經(jīng)濟的有序發(fā)展。

一、注冊會計師職業(yè)道德內(nèi)涵

注冊會計師一種專業(yè)性較強的職業(yè)，其自身所遵循的道德規(guī)范，相較于一般會計從業(yè)人員的會計職業(yè)道德有所區(qū)別，主要體現(xiàn)在于：一是規(guī)范主體不同，會計職業(yè)道德的規(guī)范主體是一般會計人員，主要以會計核算為主要工作內(nèi)容，而注冊會計師的規(guī)范主體是注冊會計師，主要以審計等相關(guān)業(yè)務(wù)為主。二是服務(wù)主體不同，會計職業(yè)道德的服務(wù)主體是雇傭會計人員的企業(yè)、政府以及其他組織，而注冊會計師職業(yè)道德服務(wù)的主體則是現(xiàn)實或潛在利益的社會公眾。

由此，我們可以歸納出，注冊會計師職業(yè)道德是服務(wù)于相關(guān)利益社會公眾，對注冊會計師審計執(zhí)業(yè)過程進行約束的行為規(guī)范，具體包括：職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、職業(yè)責(zé)任、專業(yè)勝任能力等方面行為標(biāo)準(zhǔn)。

二、我國注冊會計師職業(yè)道德現(xiàn)狀

雖然我國在2010年正式實施了《中國注冊會計師職業(yè)道德守則》，但是在執(zhí)行過程中仍然存在諸多問題，制約著整個注冊會計師隊伍的健康發(fā)展。

首先，注冊會計師職業(yè)道德意識薄弱。注冊會計師作為監(jiān)督企業(yè)經(jīng)濟運行的監(jiān)督者，不僅需要過硬的專業(yè)勝任能力，更需要具備良好的責(zé)任意識。但是，個別注冊會計師在審計過程中，面對被審計單位的誘惑，往往不顧社會公眾利益，同被審計單位合謀、串通，對被審計單位的虛假財務(wù)行為視而不見，并幫助其偽造、隱蔽相關(guān)數(shù)據(jù)。另外，還有個別注冊會計師缺乏保密意識，在未經(jīng)客戶允許的情況下，泄露客戶企業(yè)秘密，甚至利用客戶企業(yè)秘密購買有價證券獲取收益。

其次，會計事務(wù)所片面降低審計成本。現(xiàn)階段，我國注冊會計師市場競爭日趨激烈，不僅國際四大注冊會計師事務(wù)所均已在我國開展業(yè)務(wù)，國內(nèi)注冊會計師事務(wù)所也如雨后春筍般發(fā)展。面對激烈的市場競爭，個別注冊會計師事務(wù)所為了能夠贏得客戶，片面降低審計成本，其結(jié)果就是為了完成審計任務(wù)，不得不縮減審計人員規(guī)模和審計時間，造成審計質(zhì)量大打折扣、審計的專業(yè)勝任能力不足。例如，2003年中天銀會計師事務(wù)所在對中國建設(shè)銀行進行審計過程中，僅動用35名審計人員、用時22天，就出具了無保留意見審計報告，對審計質(zhì)量問題埋下了隱患。

最后，相關(guān)政府部門執(zhí)業(yè)監(jiān)管不到位。我國對注冊會計師審計情況的監(jiān)督主要包括兩方面：一是政府部門對審計質(zhì)量的檢查。二是中國注冊會計師協(xié)會對審計業(yè)務(wù)的檢查。但是，在實際操作過程中，審計質(zhì)量檢查由財政部門和審計部門進行檢查，由于權(quán)責(zé)不明，相互推諉，審計質(zhì)量檢查往往較為片面。而業(yè)務(wù)檢查上，由于中國注冊會計師協(xié)會自身人員、資金等方面的限制，難以對具體的注冊會計師審計行為進行檢查。

三、完善我國注冊會計師職業(yè)道德建設(shè)

本文將從政府部門、注冊會計師協(xié)會、會計師事務(wù)所、政府部門四個層次提出完善職業(yè)道德相關(guān)對策。

首先，政府部門層面。政府部門要加大監(jiān)管力度，主要從兩個方面入手：一是要理清各部門監(jiān)管職責(zé)，現(xiàn)階段對于注冊會計師的管理主要由財政部、審計署等部門負責(zé)，財政部應(yīng)當(dāng)主要負責(zé)對會計師事務(wù)所和注冊會計師的準(zhǔn)入、退出及管理；而審計署應(yīng)當(dāng)主要側(cè)重于對其進行業(yè)務(wù)指導(dǎo)工作。二是應(yīng)當(dāng)加大相關(guān)法律法規(guī)的制定，加大對會計師事務(wù)所和注冊會計師違法行為的追究力度，從而對其產(chǎn)生足夠的震懾作用。

其次，注冊會計師協(xié)會層面。注冊會計師作為會計師事務(wù)所和注冊會計師的自律機構(gòu)，應(yīng)當(dāng)逐步擺脫政府背景轉(zhuǎn)變職能，逐步將工作重心放在注冊會計師整個行業(yè)的健康發(fā)展上來。同時，還要建立會計師事務(wù)所和注冊會計師誠信體系，對會計師事務(wù)所進行星級劃分，對和注冊會計師進行信用評級，并面向社會公開，從而對違反注冊會計師職業(yè)道德的行為進行公開曝光，增加社會公眾的監(jiān)督力度。

第三，會計師事務(wù)所層面。我國會計師事務(wù)所要摒棄低收費、低質(zhì)量的粗放式發(fā)展方式，要以誠信服務(wù)和高質(zhì)量水平獲得市場的認可，打造我國的會計師事務(wù)所品牌，走一條集約化發(fā)展的道路。同時，會計師事務(wù)所還要打造誠信的企業(yè)文化，這就需要企業(yè)強化內(nèi)部宣傳力度，采取表彰內(nèi)部誠信個人、發(fā)揮合伙人引領(lǐng)作用等方式，努力在會計事務(wù)所內(nèi)部形成一種誠信審計的文化氛圍。

最后，注冊會計師層面。相當(dāng)一部分注冊會計師違反職業(yè)道德的現(xiàn)象，是由于其自身專業(yè)勝任能力不足，而盲目接受任務(wù)所造成的。因此，對于注冊會計師而言，要做好兩個方面的努力：一是加強后續(xù)教育，要不斷通過后續(xù)教育來提高自身專業(yè)素養(yǎng)，從而適應(yīng)新的審計任務(wù)需要，提升自身專業(yè)勝任能力。二是要不斷提高自身職業(yè)道德素質(zhì)，通過學(xué)習(xí)相關(guān)法律法規(guī)和職業(yè)道德規(guī)范，來不斷提高對職業(yè)道德的敬畏之心，從而在執(zhí)業(yè)過程中始終堅守職業(yè)底線和紅線。

總之，需要政府、協(xié)會、會計師事務(wù)所以及注冊會計師本人共同努力、形成合力，共同提高我國注冊會計師整體職業(yè)道德素養(yǎng)。

參考文獻：

[1]潘瑜.淺談會計職業(yè)道德的問題與建設(shè)[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計，2011（2）.

[2]廖震峽，萬向前.注冊會計師職業(yè)道德與法律責(zé)任[M].大連理工大學(xué)出版社，2011年9月

作者簡介：

狄春苗（1976-），男，本科，會計師，中國郵政集團公司保定市分公司，研究方向：會計學(xué)。