摘 要：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要包括重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)充分考慮在B2C模式電子商務(wù)環(huán)境下企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的變化應(yīng)對電子商務(wù)中出現(xiàn)的某些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

關(guān)鍵詞：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；B2C；對策

B2C即企業(yè)對消費(fèi)者的商務(wù)模式，是指企業(yè)在互聯(lián)網(wǎng)上為消費(fèi)者提供一個虛擬的購物環(huán)境—網(wǎng)上商店，消費(fèi)者在網(wǎng)上下單、網(wǎng)上支付，企業(yè)通過物流將商品或服務(wù)送到顧客手中。B2C以終端消費(fèi)者通過網(wǎng)絡(luò)向商家購買商品或服務(wù)為特征，是一種被廣泛接受的電子商務(wù)模式。

一、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)特征

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要指的是由于財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯報(bào)而導(dǎo)致注冊會計(jì)師發(fā)布有瑕疵或者錯誤的審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)，用數(shù)學(xué)模型表示如下：

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)

重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（risk of material misstatement）是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯報(bào)的可能性。此類風(fēng)險(xiǎn)與控制環(huán)境有關(guān)，但也可能與其他因素——如經(jīng)濟(jì)蕭條有關(guān)。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯報(bào)，該錯報(bào)單獨(dú)或連同其他錯報(bào)是比較嚴(yán)重的，但注冊會計(jì)師未能及時發(fā)現(xiàn)這種錯報(bào)。檢查風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性和執(zhí)行的有效性密切相關(guān)。

2.B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

B2C模式下，審計(jì)以實(shí)時的數(shù)據(jù)庫為基礎(chǔ)，與傳統(tǒng)的控制制度和流程區(qū)別較大，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加多樣化、復(fù)雜化，主要特征如下：

（1）重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)由計(jì)算機(jī)進(jìn)行集中處理，傳統(tǒng)會計(jì)流程中成熟的職權(quán)分割清晰的人為控制作用近于消失；數(shù)據(jù)存儲介質(zhì)及存儲方式實(shí)的數(shù)字化，致使傳統(tǒng)的賬簿控制體系控制失靈；電子商務(wù)系統(tǒng)自身安全性、可靠性和開放性，對企業(yè)內(nèi)部控制制度及其運(yùn)轉(zhuǎn)提出了新的挑戰(zhàn)。

（2）檢查風(fēng)險(xiǎn)的特征。在B2C模式下，原始憑證都以電子數(shù)據(jù)形式呈現(xiàn)，審計(jì)人員收集的審計(jì)證據(jù)也是數(shù)字化的。審計(jì)人員很難保證收集的審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性、有效性、有用性和充分性，而且與傳統(tǒng)證據(jù)相比，數(shù)字審計(jì)證據(jù)的還具有易破壞性。

二、B2C模式下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

1.軟件風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)軟件風(fēng)險(xiǎn)是檢查風(fēng)險(xiǎn)，主要是指審計(jì)軟件系統(tǒng)自身的缺陷造成的風(fēng)險(xiǎn)。首先，審計(jì)軟件的更新滯后于會計(jì)軟件的升級速度，導(dǎo)致審計(jì)效率和質(zhì)量下降。第二，部分軟件開發(fā)人員不熟悉審計(jì)、會計(jì)業(yè)務(wù)，或者不了解計(jì)算機(jī)編程知識，會導(dǎo)致軟件自身存在運(yùn)行穩(wěn)定性缺陷，有可能會導(dǎo)致審計(jì)計(jì)算或者分析結(jié)果。

2.取證風(fēng)險(xiǎn)

在B2C模式下，企業(yè)會計(jì)信息與其他業(yè)務(wù)信息共存于企業(yè)信息化系統(tǒng)，互相交叉，客觀上加大了審計(jì)人員取證工作的難度。

3.操作風(fēng)險(xiǎn)

操作風(fēng)險(xiǎn)指由于技術(shù)、研發(fā)及操作人員的實(shí)際操作造成的風(fēng)險(xiǎn)。目前大部分審計(jì)崗位的從業(yè)人員，傳統(tǒng)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)有比較豐富的積累，但是電子商務(wù)及互聯(lián)網(wǎng)知識和技能比較缺乏，實(shí)際工作中存在人員操作風(fēng)險(xiǎn)。

4.安全性及可靠性風(fēng)險(xiǎn)

在電子商務(wù)環(huán)境下，數(shù)字化身份驗(yàn)證和識別準(zhǔn)度低于傳統(tǒng)驗(yàn)證的精度，內(nèi)部控制的技術(shù)和方法是通過會計(jì)軟件實(shí)現(xiàn)的，系統(tǒng)環(huán)境復(fù)雜，內(nèi)部控制可能出現(xiàn)漏洞，不能徹底杜絕會計(jì)數(shù)據(jù)造假、舞弊行為，存在重大錯報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

5.審計(jì)準(zhǔn)則風(fēng)險(xiǎn)

電子商務(wù)時代，無論國際審計(jì)準(zhǔn)則還是我國《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1633號-電子商務(wù)對財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的影響》中的相關(guān)規(guī)定，都存在實(shí)施細(xì)則缺失或不完善的問題，不能很好地適應(yīng)新時期審計(jì)實(shí)務(wù)的客觀需要，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加大。

三、規(guī)避B2C模式下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的對策

1.以人為本，加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)降低檢查風(fēng)險(xiǎn)

（1）B2C模式的商務(wù)信息流程與技術(shù)。B2C模式下，虛擬貨幣、電子支付、在線結(jié)算存帶來了安全性和內(nèi)部控制問題。因此，審計(jì)人員要熟練掌握B2C模式商務(wù)信息流程與技術(shù)，用信息化手段審查被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程和財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否被非法篡改，鑒別會計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)、可靠和準(zhǔn)確性等。

（2）B2C模式審計(jì)程序與操作方法。對B2C模式下電子商務(wù)進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)人員需要使用審計(jì)軟件系統(tǒng)對傳統(tǒng)審計(jì)進(jìn)行輔助審計(jì)，這就要有新的技術(shù)手段和方法體系。電子函證及遠(yuǎn)程審查工作的重點(diǎn)是鑒別通過網(wǎng)絡(luò)在線獲取的回函的真?zhèn)?。?shí)時監(jiān)測的關(guān)鍵是用人工計(jì)算結(jié)果驗(yàn)證數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)處理的正確性。勾稽關(guān)系測試，根據(jù)不同情況用不同的技術(shù)和方法。

2.充分評估B2C模式的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)降低財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

（1）提高系統(tǒng)安全性降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在專業(yè)工程技術(shù)人員協(xié)助下，審計(jì)人員對被審計(jì)單位的電子商務(wù)系統(tǒng)進(jìn)行測評，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這包括是否制定了健全的與會計(jì)信息系統(tǒng)相關(guān)得管理制度等。

（2）提高審計(jì)軟件性能提高抗風(fēng)險(xiǎn)能力。審計(jì)人員應(yīng)從現(xiàn)實(shí)情況和科學(xué)性出發(fā)，自行開發(fā)或與財(cái)務(wù)軟件公司合作，研制B2C模式下的審計(jì)測試軟件。

3.多層面審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制降低認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

一是審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性。二是審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制制度實(shí)施的有效性。

綜上所述，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用，電子商務(wù)日益普及，B2C模式成為廣泛應(yīng)用的商務(wù)模式。為了有效降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，必須采取綜合措施，加強(qiáng)制度建設(shè)、健全行為規(guī)范，以人為本，培養(yǎng)復(fù)合型人才降低檢查風(fēng)險(xiǎn)充分評估B2C模式的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)；降低財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和多層面審查B2C企業(yè)內(nèi)部控制降低認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李美春.淺析會計(jì)電算化對審計(jì)的影響及其對策[J].企業(yè)家天地（理論版），2011，05（25）.

作者簡介：馮源（1993- ），男，河北保定人，東北林業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，研究方向：會計(jì)、審計(jì)、電子商務(wù)等