李金花

【摘 要】隨著社會經(jīng)濟(jì)的不斷進(jìn)步以及科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，我國的工業(yè)化進(jìn)程也隨之加快，機(jī)械制造業(yè)已經(jīng)成為我國工業(yè)生產(chǎn)的支柱性行業(yè)，機(jī)械制造加工成本核算問題是影響機(jī)械制造業(yè)發(fā)展的重要因素之一。為了提高我國機(jī)械制造行業(yè)加工成本管理水平，本文對我國的機(jī)械制造加工成本核算進(jìn)行了分析，指出了其中存在的問題，并提出解決對策。

【關(guān)鍵詞】機(jī)械制造；加工成本；核算

一、前言

在企業(yè)經(jīng)營管理中，科學(xué)合理的加工成本核算方法及制度能夠降低機(jī)械制造行業(yè)的加工成本，能夠提供重要的數(shù)據(jù)和成本信息幫助企業(yè)經(jīng)營管理人員準(zhǔn)確掌握企業(yè)生產(chǎn)制造的成本核算情況，做出更加準(zhǔn)確合理的決策，指導(dǎo)企業(yè)的未來發(fā)展。通過對機(jī)械制造成本進(jìn)行分析并采取針對性地改進(jìn)措置，可以增加企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、成本估算研究現(xiàn)狀

1.成本設(shè)計方法學(xué)

成本設(shè)計方法學(xué)主要包括面向成本的設(shè)計和按費用設(shè)計兩種，面向成本的設(shè)計的方法簡稱為DFC，主要是指在盡可能滿足用戶需求的前提下，降低產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，通過對產(chǎn)品生產(chǎn)全生命周期進(jìn)行設(shè)計、加工、裝配、檢測、銷售、使用、維護(hù)、回收以及報廢等多種成本因素的分析和研究，通過優(yōu)化設(shè)計方案，修改影響產(chǎn)品成本的高費用部分，達(dá)到降低成本的目的。

按費用設(shè)計的方法簡稱為DTC，主要是指在可靠的模型和經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，確定合理科學(xué)的成本目標(biāo)，將成本的確定與技術(shù)、性能以及工程進(jìn)度列為同等重要的因素，發(fā)揮設(shè)計人員的主觀能動作用，是成本設(shè)計的結(jié)果達(dá)到預(yù)期的成本目標(biāo)。目前，我國針對DFC和DTC的研究還處于剛剛起步的階段，還有很大的進(jìn)步空間。

2.成本估算策略

成本估算策略分為方案設(shè)計階段的成本估算、技術(shù)設(shè)計階段的成本估算以及施工設(shè)計階段的成本估算和并行成本估算策略四種。

方案設(shè)計階段的成本估算大多都是采用基于歷史成本數(shù)據(jù)的統(tǒng)計法，通過建立產(chǎn)品方案設(shè)計階段的產(chǎn)品參數(shù)和成本之間的數(shù)學(xué)關(guān)系，對某一類特定產(chǎn)品進(jìn)行估算，對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行控制，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

技術(shù)設(shè)計階段的成本估算大都是通過對產(chǎn)品加工工藝進(jìn)行分析，通過對產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，認(rèn)識和跟蹤產(chǎn)品成本產(chǎn)生的來源和變化，設(shè)計師可以采取相應(yīng)的措施，實現(xiàn)降低成本的設(shè)計。但是，這種成本估算的難度一般較大，而且存在較大誤差。

施工設(shè)計階段的成本估算一般都是通過建立準(zhǔn)確的成本估算模型——公差模型來進(jìn)行產(chǎn)品成本估算，可以通過制訂加工工藝、選擇工藝參數(shù)來降低產(chǎn)品的制造成本，優(yōu)化產(chǎn)品成本，但是，這個階段的成本估算對于降低生產(chǎn)成本并沒有顯著的影響。

并行成本估算就是指采取相應(yīng)的成本估算策略和成本估算方法，實行工程思想和方法的并行，達(dá)到成本估算與設(shè)計進(jìn)程的并行，對產(chǎn)品生產(chǎn)的成本信息進(jìn)行實時反饋，達(dá)到控制產(chǎn)品生產(chǎn)成本，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。

3.成本估算方法

成本估算方法一般來說，可以分為基于統(tǒng)計和參數(shù)擬合的方法以及分析估算方法兩大類。

基于統(tǒng)計和參數(shù)擬合的方法有，回歸分析估算法、相似估算法、功能成本法、參數(shù)法以及神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法。回歸分析估算法是指通過統(tǒng)計評估，利用回歸計算的方法得到相關(guān)的成本或者價格函數(shù)，適用于產(chǎn)品設(shè)計的各個階段。相似估算法是指以基礎(chǔ)技術(shù)設(shè)計草案或者工藝元素為基礎(chǔ)利用相似性關(guān)系界定產(chǎn)品成本增長規(guī)律的估算方法。功能成本法是以用戶的需求為基礎(chǔ)，估算產(chǎn)品功能的成本的方法。參數(shù)法是指以產(chǎn)品的成本驅(qū)動參數(shù)為依據(jù)，預(yù)測產(chǎn)品的成本，大多在產(chǎn)品設(shè)計早期使用。神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法同樣也適用于產(chǎn)品設(shè)計早期，主要是指通過大量的樣本訓(xùn)練，通過神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)統(tǒng)計輸出參數(shù)與成本之間的關(guān)系，實現(xiàn)成本的估算。

三、產(chǎn)品生命周期成本

1.產(chǎn)品生命周期

機(jī)械制造產(chǎn)品的生命周期是指產(chǎn)品從概念到設(shè)計一直到報廢處理的整個過程，可以說是機(jī)械制造產(chǎn)品的一生，一般包括產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段、產(chǎn)品制造階段、產(chǎn)品銷售階段、產(chǎn)品使用階段、產(chǎn)品回收階段五個階段，是指從產(chǎn)品的市場需求分析、概念設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、施工設(shè)計、生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)制造、倉儲、運輸、銷售一直到使用、維護(hù)直到產(chǎn)品報廢后處理的整個過程。

2.產(chǎn)品生命周期成本的概念

機(jī)械制造產(chǎn)品的生命周期成本是指產(chǎn)品整個生命周期內(nèi)耗費的費用，具體是指從產(chǎn)品的市場需求分析、概念設(shè)計、詳細(xì)設(shè)計、施工設(shè)計、生產(chǎn)計劃、生產(chǎn)制造、倉儲、運輸、銷售一直到使用、維護(hù)直到產(chǎn)品報廢后處理的整個過程中耗費的研究費用、設(shè)計與發(fā)展費用、生產(chǎn)費用、使用和維護(hù)費用以及廢棄回收處理費用的總和。

3.產(chǎn)品生命周期類型

機(jī)械制造產(chǎn)品的生命周期可以根據(jù)長度以及相應(yīng)的生產(chǎn)規(guī)模分為長期、中期和短期三種。長期產(chǎn)品重視產(chǎn)品的制造以及使用成本，它的開發(fā)周期一般都持續(xù)多年，與之相應(yīng)的它的運行壽命長達(dá)幾十年，制造成本是短期和中期產(chǎn)品的百倍千倍甚至更多，但是年產(chǎn)量不高，子系統(tǒng)多且復(fù)雜而且可更換，一般是指飛機(jī)、生產(chǎn)設(shè)備等機(jī)械制造產(chǎn)品。中期產(chǎn)品的開發(fā)周期一般是1年到5年不等，當(dāng)然，與之相應(yīng)的它的運行壽命一般也只有1年到5年，成本相對長期產(chǎn)品較低，年產(chǎn)量較高，子系統(tǒng)一般會被新產(chǎn)品替代，一般是指計算機(jī)和汽車等產(chǎn)品。短期產(chǎn)品一般是指家電等生活用品，開發(fā)周期一般都在一年以內(nèi)，但是運行壽命一般都是兩年左右，制造成本一般很低，但是年產(chǎn)量很高，子系統(tǒng)一般都比較簡單，通常都是報廢后處理。

4.產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本的構(gòu)成

產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本按照時間順序可以分為開發(fā)設(shè)計成本、制造成本、銷售成本、使用維修成本、報廢回收成本以及各階段的管理成本。使用與維修成本占的比例最高，一般可以達(dá)到一半以上，其次是制造成本，然后是設(shè)計成本。除此之外，產(chǎn)品生產(chǎn)周期成本還可以按照成本的發(fā)生源分為制造商成本、用戶成本及社會成本。制造商成本是指開發(fā)設(shè)計成本、制造成本以及使用維修的成本，用戶成本是指在產(chǎn)品的使用成本、維護(hù)保養(yǎng)成本和報廢處理的回收成本，社會成本具體是指環(huán)境污染、人體的健康損害以及廢物處理的成本。

5.產(chǎn)品生產(chǎn)成本

產(chǎn)品生產(chǎn)成本是指在產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的材料消耗、產(chǎn)品制造、管理并包括其附屬特殊費用的總成本，主要有制造成本和經(jīng)營成本兩部分構(gòu)成。制造成本由包括材料成本、加工成本以及特殊單件成本。隨著生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展，產(chǎn)品設(shè)計在產(chǎn)品生命周期中暫居的地位越來越重要，產(chǎn)品設(shè)計從根本上決定了產(chǎn)品的特性，對產(chǎn)品生產(chǎn)的很多后續(xù)環(huán)節(jié)有很重要的影響。在產(chǎn)品的設(shè)計階段進(jìn)行成本估計能夠幫助設(shè)計師了解產(chǎn)品的成本信息，幫助設(shè)計師評價設(shè)計方案，對產(chǎn)品生產(chǎn)周期整體進(jìn)行整體考慮，將降低成本的觀念落實到產(chǎn)品生產(chǎn)周期的各個階段，對整個設(shè)計過程進(jìn)行指導(dǎo)。

四、機(jī)械制造加工成本核算中存在的主要問題

1.目標(biāo)對象不明確

現(xiàn)在，我國機(jī)械制造加工成本核算一般都是將不同類的產(chǎn)品進(jìn)行統(tǒng)一的成本核算，造成機(jī)械制造加工成本核算的目標(biāo)明確。當(dāng)前，我國機(jī)械制造加工成本合算的目標(biāo)只要是固定的生產(chǎn)銷售中產(chǎn)生的費用，但是，對于企業(yè)經(jīng)營管理人員來說，要提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就要以成本核算為參考決定企業(yè)的未來發(fā)展策略，并通過未來市場的變化決策企業(yè)的機(jī)械制造加工成本。因此，應(yīng)該明確企業(yè)機(jī)械制造加工成本核算的目標(biāo)，關(guān)注機(jī)械制造加工成本核算中的細(xì)節(jié)問題，從細(xì)節(jié)上控制成本，調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

2.沒有科學(xué)合理的成本核算標(biāo)準(zhǔn)

針對機(jī)械制造加工成本核算，只有科學(xué)合理的成本核算標(biāo)準(zhǔn)才能夠有效的提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，科學(xué)的機(jī)械制造加工成本核算標(biāo)準(zhǔn)包括成本預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)和合理分配成本執(zhí)行對象以及執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。我國當(dāng)前的機(jī)械制造加工成本核算并沒有一個統(tǒng)一的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，大都是以成本核算對象為依據(jù)進(jìn)行籠統(tǒng)的分類再進(jìn)行機(jī)械制造加工成本核算，加工成本核算標(biāo)準(zhǔn)不同意，加工制造過程中的制造費用也沒有分出明晰項。而且，機(jī)械制造行業(yè)的成本核算缺乏程序性和嚴(yán)謹(jǐn)性，很多成本核算工作人員未來人謀取私利或者簡化程序，減弱了成本核算的只能，導(dǎo)致機(jī)械制造加工成本核算過程中出現(xiàn)較大的漏洞和誤差，造成機(jī)械制造加工成本核算不準(zhǔn)確，影響了企業(yè)經(jīng)營管理人員對于企業(yè)未來發(fā)展以及策略發(fā)展的長期規(guī)劃。因此，我國機(jī)械制造行業(yè)急需解決的問題之一就是，為機(jī)械制造加工成本核算制定一個統(tǒng)一的科學(xué)合理的成本核算標(biāo)準(zhǔn)。

3.計算方法不合理

進(jìn)行機(jī)械制造加工成本核算的關(guān)鍵就是使用計算方法對成本進(jìn)行計算，因此，計算方法對于機(jī)械制造加工成本核算的結(jié)果具有重要影響。我國機(jī)械制造加工成本核算的核算方法還存在著很多問題，這些問題有可能會導(dǎo)致企業(yè)的機(jī)械制造加工核算結(jié)果產(chǎn)生偏差。另外，隨著企業(yè)成本分工的明細(xì)和專業(yè)化，企業(yè)的生產(chǎn)模式越來越復(fù)雜，給機(jī)械制造加工成本核算帶來了困難，有可能會影響機(jī)械制造加工成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性，不利于機(jī)械制造加工行業(yè)的長期發(fā)展，影響企業(yè)的經(jīng)營管理。

五、機(jī)械制造加工成本核算問題的解決對策

1.落實機(jī)械制造加工成本核算的基礎(chǔ)工作，確定成本核算標(biāo)準(zhǔn)

在進(jìn)行機(jī)械制造加工成本核算的過程中，要做好基礎(chǔ)工作，制定一個科學(xué)合理的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，避免核算過程中出現(xiàn)誤差。進(jìn)行機(jī)械制造加工成本核算的基礎(chǔ)工作是組建記錄儲存原始憑證的機(jī)制體系，并在進(jìn)行查閱或者核對憑證的時候做好行為記載。另外，要制定明確的人工及材料消耗成本核算標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)化定額控制力度。在機(jī)械制造加工過程中會產(chǎn)生一系列不同性質(zhì)的成本支出，針對不同性質(zhì)的成本支出應(yīng)該制定不同的成本核算標(biāo)準(zhǔn)，并遵循簡便、科學(xué)的原則結(jié)合不同的成本核算標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計出最佳的成本核算方案，提高機(jī)械制造加工成本核算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

2.明確機(jī)械制造加工成本核算的目標(biāo)

雖然不同企業(yè)的規(guī)模以及理念不同，但是機(jī)械制造加工成本核算的目標(biāo)的要求基本相同。首先，機(jī)械制造加工成本核算目標(biāo)必須與企業(yè)的經(jīng)驗理念契合，并且能夠滿足機(jī)械制造加工成本核算管理工作的要求。其次，機(jī)械制造加工成本核算要滿足企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)、組織結(jié)構(gòu)的特點以及性質(zhì)的要求。另外，在機(jī)械制造加工成本核算的過程中要將不同類型的產(chǎn)品單獨作為一個目標(biāo)對象，按照品種方式分別對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算。此外，如果機(jī)械制造加工的產(chǎn)品包括主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品，要將主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品分別作為目標(biāo)對象進(jìn)行核算。

3.尋求最科學(xué)的機(jī)械制造加工成本核算的計算方式

每個機(jī)械制造企業(yè)的性質(zhì)都各不相同，不同產(chǎn)品的狀況也不相同，因此，在進(jìn)行機(jī)械制造加工成本核算的時候，應(yīng)該根據(jù)具體情況，選擇最科學(xué)的機(jī)械制造加工成本核算的計算方式。對企業(yè)或者產(chǎn)品的具體情況進(jìn)行具體分析，選擇出最佳的計算方式。

六、結(jié)語

機(jī)械制造加工成本核算對于機(jī)械制造加工企業(yè)的發(fā)展具有指向性作用。通過科學(xué)合理的分析，結(jié)合機(jī)械制造加工成本核算的標(biāo)準(zhǔn)，使用最佳的成本核算計算方式，為企業(yè)的經(jīng)營管理人員提供準(zhǔn)確的信息和數(shù)據(jù)，幫助企業(yè)制定科學(xué)合理的戰(zhàn)略規(guī)劃，促進(jìn)企業(yè)健康穩(wěn)定的發(fā)展，提升企業(yè)的競爭力，提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

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