皇氏集團股份有限公司 孫紅霞

一、企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險

稅收籌劃風(fēng)險是指納稅人作出的相關(guān)涉稅決定與涉稅行為未能正確遵循稅法規(guī)定，對納稅人未來經(jīng)濟或其他有形、無形利益造成損失的可能性。在企業(yè)稅收籌劃過程中，主要面臨的風(fēng)險如下：

(一)政策風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃需要正確選擇和解讀與經(jīng)濟活動相關(guān)的稅收政策，保證籌劃方案具備執(zhí)行依據(jù)。但是，由于我國稅收法律法規(guī)不完善，尚處于改革調(diào)整期，使得企業(yè)稅收籌劃無可避免地面臨著政策風(fēng)險，對籌劃方案帶來了政策方面的不確定性因素。同時，對于同一政策而言，征納雙方在理解上存在差異，一旦企業(yè)采取的稅收籌劃方案得不到稅務(wù)機關(guān)的認可，那么就會受到稅務(wù)機關(guān)處罰，帶來籌劃風(fēng)險。

(二)經(jīng)營風(fēng)險

企業(yè)稅收籌劃方案是一種事前稅收管理行為，要求企業(yè)所開展的經(jīng)濟活動必須符合稅收籌劃方案提出的條件，在此基礎(chǔ)上才能保證籌劃目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，企業(yè)經(jīng)營活動會受到稅收籌劃方案的約束，進而降低經(jīng)營活動的靈活性。同時，若企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營周期較長，則稅收籌劃方案的實施周期也會相應(yīng)延長。在這段時間內(nèi)，可能會出現(xiàn)適用的稅法政策調(diào)整變化，或企業(yè)經(jīng)營策略發(fā)生重大改變，受這些不確定性因素的影響，增加了稅收籌劃失敗的風(fēng)險。

(三)操作風(fēng)險

企業(yè)在稅收籌劃中，經(jīng)常會運用法律法規(guī)的不完善之處進行籌劃，以達到降低企業(yè)稅負的目的。這種游離在法律法規(guī)邊緣的操作行為，會使企業(yè)稅收籌劃面臨著一定風(fēng)險，主要表現(xiàn)在以下兩個方面，一是企業(yè)在未滿足稅收優(yōu)惠政策運用條件的情況下，仍然按照優(yōu)惠政策進行籌劃。如，房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)普通標(biāo)準(zhǔn)住宅，其實際增值額已經(jīng)超過扣除項目總額的20%，但是卻仍按照免征土地增值稅的優(yōu)惠政策進行納稅處理。二是稅收籌劃未能充分考慮企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況，造成稅收籌劃成本大于收益，給企業(yè)帶來整體利益損失風(fēng)險。

(四)執(zhí)法風(fēng)險

稅務(wù)機關(guān)是審查企業(yè)納稅行為是否合法、有效的部門，在一定范圍內(nèi)擁有自由裁量權(quán)。企業(yè)的稅收籌劃方案必須得到稅務(wù)機關(guān)的認可，才能避免逃漏稅風(fēng)險。但是，由于稅務(wù)執(zhí)法人員的執(zhí)法理念不同、素質(zhì)不同、對稅收政策的理解不同，所以對企業(yè)稅收籌劃方案的認可也存在一定差異，使稅收籌劃方案面臨著無效的風(fēng)險。因此，企業(yè)在稅收籌劃中要及時與稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法人員進行溝通，以便籌劃方案得以有效實施。

二、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險控制原則

(一)整體效益原則

稅收籌劃工作要從企業(yè)整體效益角度出發(fā)，結(jié)合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，合理安排生產(chǎn)經(jīng)營活動。在稅收籌劃風(fēng)險控制時，要選擇對企業(yè)經(jīng)濟效益有著重大影響的稅種作為稅收籌劃風(fēng)險控制重點，針對性地制定風(fēng)險控制措施，必要時要犧牲局部利益，實現(xiàn)企業(yè)整體稅負水平的降低。

(二)成本效益原則

在稅收籌劃風(fēng)險控制過程中，要充分考慮風(fēng)險控制帶來的效益與成本，遵循效益大于成本的原則合理采取風(fēng)險控制方案，體現(xiàn)風(fēng)險控制方案的經(jīng)濟有效性和可行性。

(三)人員配合原則

稅收籌劃風(fēng)險控制要依靠企業(yè)各部門之間的協(xié)作，使稅收籌劃人員及時掌握相關(guān)信息。同時，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)建立風(fēng)險控制授權(quán)制度，明確風(fēng)險控制部門的職責(zé)和權(quán)利，確保稅收籌劃風(fēng)險控制策略的有效實施。

三、企業(yè)稅收籌劃風(fēng)險的有效控制策略

筆者依據(jù)風(fēng)險控制基本方法，即風(fēng)險回避、損失控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移和風(fēng)險保留，針對企業(yè)稅收籌劃面臨的風(fēng)險制定有效的控制策略，具體如下：

(一)稅收籌劃風(fēng)險回避策略

風(fēng)險回避是一種消極的風(fēng)險控制方法，是指企業(yè)有意識地放棄稅收籌劃方案，以避免風(fēng)險對企業(yè)帶來的損失，與此同時也放棄了稅收籌劃成功后給企業(yè)帶來的稅收收益。企業(yè)在采用風(fēng)險回避策略時，應(yīng)當(dāng)滿足以下條件：一是企業(yè)極其厭惡風(fēng)險給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營帶來的負面影響；二是企業(yè)沒有能力承擔(dān)稅收籌劃風(fēng)險；三是在風(fēng)險識別與評估的基礎(chǔ)上，認定風(fēng)險造成的損失較大，超過企業(yè)可能獲取的收稅籌劃收益；四是采取風(fēng)險控制的成本較高，超過企業(yè)可能獲取的稅收籌劃收益。稅收籌劃風(fēng)險回避策略較為適用于新成立不久、經(jīng)營規(guī)模小、資金周轉(zhuǎn)困難的企業(yè)。

(二)稅收籌劃風(fēng)險損失控制策略

風(fēng)險損失控制是一種積極的風(fēng)險控制方法，是指在稅收籌劃風(fēng)險出現(xiàn)之前，采取有效措施降低風(fēng)險發(fā)生概率或減少風(fēng)險造成的損失。具體實施策略如下：

1、加強稅收籌劃信息管理

企業(yè)管理層和財務(wù)人員要提高對稅收籌劃風(fēng)險的認識，重視稅收籌劃信息的收集、整理和分析，確保稅收籌劃方案合法有效。在稅收籌劃過程中，企業(yè)應(yīng)掌握以下信息：企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營狀況、財務(wù)情況、稅收籌劃目標(biāo)；企業(yè)所面臨的市場環(huán)境，適用于企業(yè)經(jīng)濟活動的稅收政策；政府涉稅行為，稅務(wù)機關(guān)的執(zhí)法理念和態(tài)度；國家對稅收政策的調(diào)整等信息。在掌握稅收籌劃信息的基礎(chǔ)上，制定出備選方案，對備選方案進行比選，選出最優(yōu)的稅收籌劃方案。

2、提高稅收籌劃人員素質(zhì)

稅收籌劃是一項涉及專業(yè)領(lǐng)域的理財活動，要求稅收籌劃人員具備較高的綜合素質(zhì)。具體包括：一是，具備較強的業(yè)務(wù)技能。企業(yè)應(yīng)定期組織培訓(xùn)，使稅收籌劃人員精通財務(wù)會計、財務(wù)管理、企業(yè)經(jīng)營、內(nèi)部審計、稅法及相關(guān)政策等方面的知識，及時掌握稅收政策的調(diào)整變化，確保稅收籌劃方案既符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實際情況，又符合相關(guān)稅法政策規(guī)定。二是，具備良好的執(zhí)業(yè)道德。企業(yè)稅收籌劃人員要在工作中保持良好的執(zhí)業(yè)道德修養(yǎng)，依照國家法律法規(guī)開展稅收籌劃工作，不能因受到企業(yè)管理層的干預(yù)而做出違反稅法政策的涉稅行為。三是，具備協(xié)調(diào)溝通能力。稅收籌劃人員不僅要與企業(yè)各部門之間進行溝通與協(xié)作，及時掌握有關(guān)稅收籌劃的相關(guān)信息，而且還要與稅務(wù)機關(guān)保持良好的關(guān)系，使稅務(wù)機關(guān)認可企業(yè)的稅收籌劃方案。

3、增強稅收籌劃活動的靈活性

在國家稅收政策經(jīng)常發(fā)生變化的形勢下，企業(yè)的稅收籌劃活動要具備一定的靈活性，能夠根據(jù)政策的變化作出適當(dāng)調(diào)整，避免因政策變化對稅收籌劃方案的合法性、有效性帶來一定影響。

4、抑制損失擴大化

當(dāng)企業(yè)采取的稅收籌劃方案沒有得到稅務(wù)機關(guān)的認可，被稅務(wù)機關(guān)認定為逃、漏稅行為時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時繳納相關(guān)稅款、滯納金和罰款，最大限度地降低稅收籌劃失敗給企業(yè)名譽、形象上帶來的負面影響，抑制風(fēng)險危害程度擴大化。

(三)稅收籌劃風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略

風(fēng)險轉(zhuǎn)移是指企業(yè)稅收籌劃時沒有對風(fēng)險進行準(zhǔn)確識別，在遭遇風(fēng)險后將風(fēng)險可能造成的損失整體或部分轉(zhuǎn)移給他人。通常情況下，保險是企業(yè)實施稅收風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略的重要途徑。企業(yè)通過與保險公司簽訂保險合同，繳納一定保險費，便可以將稅收籌劃方案實施過程中可能造成的經(jīng)濟損失轉(zhuǎn)給保險公司。若企業(yè)稅收籌劃方案失敗，則由保險公司負擔(dān)該項損失，從而降低或消除風(fēng)險危害。此外，企業(yè)也可以與具有資質(zhì)的社會專業(yè)機構(gòu)，如會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所等簽訂協(xié)議，委托專業(yè)機構(gòu)處理本企業(yè)的涉稅事項，并承擔(dān)稅收籌劃失敗后的風(fēng)險損失和法律責(zé)任。

(四)稅收籌劃風(fēng)險保留策略

風(fēng)險保留是指企業(yè)稅收籌劃中，已經(jīng)識別到風(fēng)險的存在以及可能造成的損失，但是企業(yè)決定有計劃地承擔(dān)風(fēng)險，利用內(nèi)部資源來彌補風(fēng)險造成的損失，進一步完善稅收籌劃方案，確保方案有效實施。稅收籌劃風(fēng)險保留策略適用于以下兩種情況：一是，適用于發(fā)生頻率高的風(fēng)險。如，稅收籌劃人員或多或少會對有關(guān)稅收籌劃的專業(yè)知識存在一定“盲區(qū)”，增加了企業(yè)稅收籌劃的人員風(fēng)險，但是企業(yè)為了擁有穩(wěn)定的財務(wù)隊伍，營造相對和諧的內(nèi)部經(jīng)營環(huán)境，在人員風(fēng)險未對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營造成嚴(yán)重影響的情況下，應(yīng)當(dāng)主動承擔(dān)這部分風(fēng)險，并通過培訓(xùn)和再教育，避免人員風(fēng)險的發(fā)生。二是，適用于損失程度小的風(fēng)險。企業(yè)在風(fēng)險識別和評估的基礎(chǔ)上，認定稅收籌劃方案帶來的收益大于風(fēng)險帶來的損失，即可選擇風(fēng)險自留策略。

四、結(jié)束語

總而言之，稅收籌劃是降低企業(yè)稅負、提高經(jīng)濟效益的重要手段，但是也會給企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來一定風(fēng)險。為此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視稅收籌劃風(fēng)險控制，在識別風(fēng)險類別的基礎(chǔ)上，采取風(fēng)險回避、風(fēng)險損失控制、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險保留等控制策略，有效降低和規(guī)避風(fēng)險，減小風(fēng)險帶來的損失，使稅收籌劃方案在合法合規(guī)的前提下，能夠為企業(yè)帶來最大化的節(jié)稅收益。

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