中國(guó)電信股份有限公司宿遷分公司 周璇

財(cái)務(wù)集中管理是一種與企業(yè)內(nèi)部扁平化的組織結(jié)構(gòu)及網(wǎng)格化的信息結(jié)構(gòu)相配套的財(cái)務(wù)管理模式，它將現(xiàn)代信息技術(shù)與先進(jìn)的管理方法有機(jī)融合，通過(guò)集中控制和協(xié)同處理，實(shí)行財(cái)務(wù)活動(dòng)的源頭管理和動(dòng)態(tài)管理，從而提高企業(yè)人、財(cái)、物和信息資源的利用效率，實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模效益。

隨著通信市場(chǎng)的日趨飽和與4G時(shí)代的帶來(lái)，電信企業(yè)增速放緩甚至下滑已經(jīng)成為新常態(tài)。為了向管理要效益，三大運(yùn)營(yíng)商先后推行了省級(jí)財(cái)務(wù)集中管理，成立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，為下屬單位提供統(tǒng)一、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)服務(wù)，取得一定的成效，同時(shí)也暴露了一些問題，需要加以改進(jìn)。

一、存在問題

(一)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量不高

一方面財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的規(guī)范性，不符合標(biāo)準(zhǔn)的報(bào)賬一律退回，因此被核算單位對(duì)違規(guī)業(yè)務(wù)不會(huì)如實(shí)報(bào)賬，而是巧立名目另行列支；另一方面由于財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的核算人員置身在被核算單位外部，不了解其運(yùn)營(yíng)情況，與本地業(yè)務(wù)人員交流很少，對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)知情度不高，存在信息不對(duì)稱問題，導(dǎo)致真實(shí)性審核受到限制，對(duì)報(bào)賬單位的弄虛作假行為難以甄別，由此生成的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量顯然不高，不利于支撐企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策，甚至存在極大的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)。

如部分地區(qū)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，電信企業(yè)為了保有集團(tuán)客戶手機(jī)或電路業(yè)務(wù)，ICT項(xiàng)目報(bào)價(jià)經(jīng)常零利潤(rùn)甚至負(fù)利潤(rùn)，而財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心對(duì)ICT項(xiàng)目利潤(rùn)率管控有明確要求，嚴(yán)禁出現(xiàn)此類成本倒掛行為，為此，部分報(bào)賬單位將違規(guī)的ICT項(xiàng)目支出拆解，從資本支出或成本中分開列支。

(二)預(yù)算執(zhí)行均衡性失去控制

財(cái)務(wù)集中管理后，因報(bào)賬流程變長(zhǎng)，諸多報(bào)賬單積壓在中間環(huán)節(jié)，導(dǎo)致報(bào)賬單位難以及時(shí)確定預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，大量預(yù)算支出集中在月底和年底，預(yù)算執(zhí)行均衡性失去控制，同時(shí)給核算人員和系統(tǒng)支撐帶來(lái)極大的壓力，核算質(zhì)量難以保證。

例如，2014年12月，某省財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心收到的報(bào)賬流程為8.19萬(wàn)份，比11月增加了3.84萬(wàn)份，增幅88%。當(dāng)月完成的成本及資本支出預(yù)算分別為全年的22%和26%。

(三)報(bào)賬效率明顯降低

財(cái)務(wù)集中管理后，由于增加了財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心諸多崗位的審核節(jié)點(diǎn)，導(dǎo)致審批環(huán)節(jié)增多，報(bào)賬流程拉長(zhǎng)，報(bào)賬效率明顯降低，付款時(shí)間大大延遲，員工及供應(yīng)商對(duì)財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心的滿意度不高。

如對(duì)于流程最簡(jiǎn)單的1000元以下的員工差旅費(fèi)，集中前流程為：發(fā)起報(bào)賬-業(yè)務(wù)經(jīng)理審簽-財(cái)務(wù)經(jīng)理審簽-制證-出納-復(fù)核-領(lǐng)款，只涉及兩個(gè)部門，七個(gè)節(jié)點(diǎn)，一般當(dāng)天即可收到現(xiàn)金。集中后流程為：發(fā)起報(bào)賬-財(cái)務(wù)稽核-掃描-業(yè)務(wù)經(jīng)理審簽-財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心綜合管控部三單匹配-成本費(fèi)用部制證-復(fù)核-資金結(jié)算部出納-復(fù)核-領(lǐng)款，涉及五個(gè)部門，十個(gè)節(jié)點(diǎn)，需3天左右才能收到。其他涉及供應(yīng)商的大額付款業(yè)務(wù)，流程更為復(fù)雜。

(四)信息系統(tǒng)無(wú)法滿足使用需求

財(cái)務(wù)集中管理后，為提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管控，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與資金、計(jì)費(fèi)、合同、項(xiàng)目、材料、物流、人力資源、預(yù)算等數(shù)據(jù)匹配顯得尤為重要。而這些系統(tǒng)是電信企業(yè)在長(zhǎng)期發(fā)展過(guò)程中根據(jù)各業(yè)務(wù)部門的需要陸續(xù)建設(shè)的，缺乏整體規(guī)劃，開發(fā)廠家不同，數(shù)據(jù)口徑不一，兼容性和共享性較差。雖然集中時(shí)花了大力氣進(jìn)行整合，但由于先天不足，系統(tǒng)間數(shù)據(jù)傳送受限，甚至存在丟失現(xiàn)象，難以實(shí)現(xiàn)相關(guān)數(shù)據(jù)的自動(dòng)比對(duì)，需人工干預(yù)，而動(dòng)輒幾萬(wàn)條流水的數(shù)據(jù)核查浪費(fèi)了大量人力，已成為制約財(cái)務(wù)集中管理深入推進(jìn)的瓶頸。

二、改進(jìn)建議

(一)加強(qiáng)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)集中管理后，會(huì)計(jì)信息失真絕大部分是由業(yè)務(wù)信息的失真帶來(lái)的，因此需要加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，防范弄虛作假等行為的發(fā)生。

1、加強(qiáng)控制環(huán)境建設(shè)

電信企業(yè)作為大型央企，不缺乏制度，缺少的是執(zhí)行。因此，一定要重點(diǎn)強(qiáng)化管理者和員工的內(nèi)控意識(shí)，一方面通過(guò)教育、培訓(xùn)、學(xué)習(xí)、考核等手段，促使管理者重視并認(rèn)真組織和領(lǐng)導(dǎo)公司內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)和執(zhí)行，而且以身作則，嚴(yán)格遵守內(nèi)控制度；另一方面，使得企業(yè)的全體員工也在其影響和督導(dǎo)之下，各司其職，各負(fù)其責(zé)，積極參與設(shè)計(jì)并能切實(shí)實(shí)施既定的內(nèi)部控制制度，全員重視，全員參與，形成誠(chéng)信踏實(shí)守規(guī)矩的企業(yè)文化，從而使企業(yè)的內(nèi)部控制制度能夠發(fā)揮預(yù)期的效果。

2、完善內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督

獨(dú)立高效的內(nèi)部審計(jì)是財(cái)務(wù)集中管理工作的有力保障，可從以下方面著手：

一是提高內(nèi)審部門獨(dú)立性，本地內(nèi)審部門應(yīng)由省公司審計(jì)部門垂直管理，并加強(qiáng)內(nèi)審人員在下屬企業(yè)之間的流動(dòng)，從而保證其可以不受干擾，獨(dú)立、客觀地行使職權(quán)、履行職責(zé)。

二是拓寬審計(jì)領(lǐng)域，內(nèi)審工作的重點(diǎn)可從單一的財(cái)務(wù)審計(jì)向富有建設(shè)性的經(jīng)營(yíng)審計(jì)、管理審計(jì)方向轉(zhuǎn)變，將事后的財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事前、事中的管理審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)相結(jié)合，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)全方位、全過(guò)程的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、咨詢與服務(wù)的功能。

三是提高內(nèi)審人員素質(zhì)，加強(qiáng)內(nèi)審人員的繼續(xù)教育、業(yè)務(wù)培訓(xùn)、職業(yè)道德教育，建設(shè)一支結(jié)構(gòu)合理的高素質(zhì)內(nèi)審隊(duì)伍。其中，結(jié)構(gòu)合理包括人員結(jié)構(gòu)合理與知識(shí)結(jié)構(gòu)合理。人員結(jié)構(gòu)合理是指內(nèi)審人員不僅包括財(cái)務(wù)人員，還應(yīng)有計(jì)算機(jī)、工程、技術(shù)、法律、經(jīng)營(yíng)管理等方面的專業(yè)人員，必要時(shí)還需聘任外部專家參與審計(jì)。知識(shí)結(jié)構(gòu)合理是指內(nèi)部審計(jì)人員要一專多能，不僅精通會(huì)計(jì)、稅務(wù)、審計(jì)等專業(yè)知識(shí)，還應(yīng)熟悉法律、外貿(mào)、金融、基建、企業(yè)管理等多方面的知識(shí)，而且要注意知識(shí)的更新，不能停留在已有的水平上固步自封、裹足不前。

(二)強(qiáng)化預(yù)算管理

據(jù)了解，三大運(yùn)營(yíng)商推行全面預(yù)算管理已有數(shù)年，在預(yù)算機(jī)構(gòu)設(shè)置、目標(biāo)制訂、預(yù)算編制方法及流程等方面摸索出一套行之有效且適合本企業(yè)實(shí)際的管理方法，全面預(yù)算管理的五個(gè)環(huán)節(jié)中，目前需要重點(diǎn)加強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行分析及后期考評(píng)，以保證預(yù)算目標(biāo)的完成。

1、提高全面預(yù)算管理意識(shí)

一方面要加強(qiáng)宣傳培訓(xùn)，使企業(yè)全體人員認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理是經(jīng)營(yíng)管理的核心，是單位內(nèi)部各項(xiàng)資源的最優(yōu)整合，涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，它不是某一部門的事，需要企業(yè)全部門、全員參與；另一方面，要充分發(fā)揮績(jī)效考核評(píng)價(jià)的導(dǎo)向作用，根據(jù)各部門的職責(zé)范圍和權(quán)限大小，確立相應(yīng)的考核指標(biāo)權(quán)重，從而明確控制責(zé)任，強(qiáng)化預(yù)算管理意識(shí)，充分調(diào)動(dòng)關(guān)鍵責(zé)任部門的積極性，促進(jìn)預(yù)算目標(biāo)的完成。

2、強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行分析

預(yù)算分析是在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中及預(yù)算完成后，對(duì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生情況和預(yù)算數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比，查找差異，分析原因，制定對(duì)策并總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。事中的差異分析可以根據(jù)環(huán)境的變化，對(duì)預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行及時(shí)調(diào)控，從而確保預(yù)算目標(biāo)的有效執(zhí)行；事后的差異分析可以對(duì)預(yù)算完成情況進(jìn)行總結(jié)，為預(yù)算的控制、調(diào)整和考核打下基礎(chǔ)。預(yù)算差異分析需要針對(duì)各專業(yè)預(yù)算進(jìn)行，分別找出執(zhí)行中的差異，具體可包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、成本預(yù)算、資本預(yù)算、利潤(rùn)預(yù)算等差異分析。必須強(qiáng)調(diào)預(yù)算差異分析需要業(yè)務(wù)部門的積極參與配合，才能真正客觀準(zhǔn)確反映問題實(shí)質(zhì)。否則財(cái)務(wù)部門就只能用財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)增減對(duì)比，完成進(jìn)度等簡(jiǎn)單的分析，很難發(fā)現(xiàn)問題的真正癥結(jié)所在。

(三)優(yōu)化報(bào)賬流程

由前分析可以看出，報(bào)賬效率降低主要是審核節(jié)點(diǎn)增多，一筆業(yè)務(wù)多人審核，存在重復(fù)勞動(dòng)和人力資源浪費(fèi)，在綜合考慮提高效率和控制風(fēng)險(xiǎn)因素后，可以將審核節(jié)點(diǎn)予以精簡(jiǎn)優(yōu)化，設(shè)置綜合復(fù)核節(jié)點(diǎn)，負(fù)責(zé)報(bào)賬單真實(shí)性、規(guī)范性、制證和付款準(zhǔn)確性等全面稽核，從而降低報(bào)賬流程的流轉(zhuǎn)時(shí)間。

以差旅費(fèi)報(bào)賬流程為例，業(yè)務(wù)經(jīng)理審簽主要是真實(shí)性檢查；三單匹配節(jié)點(diǎn)負(fù)責(zé)對(duì)影像票據(jù)、紙質(zhì)票據(jù)與電子報(bào)賬單信息進(jìn)行三單匹配復(fù)核；本地稽核審核、財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心成本費(fèi)用部制證復(fù)核、資金結(jié)算部出納復(fù)核等節(jié)點(diǎn)均承擔(dān)真實(shí)性、規(guī)范性、合法合規(guī)性、完整性等事項(xiàng)的審核職能，建議將制證復(fù)核與出納復(fù)核予以合并，設(shè)置綜合復(fù)核節(jié)點(diǎn)，負(fù)責(zé)全面稽核，將十個(gè)流轉(zhuǎn)節(jié)點(diǎn)降為九個(gè)。

(四)重建信息系統(tǒng)

要實(shí)行財(cái)務(wù)集中管理，實(shí)時(shí)采集所屬公司的相關(guān)財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，良好的信息系統(tǒng)支撐起著關(guān)鍵作用。一套完善的信息系統(tǒng)，不僅僅是實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)核算功能，更重要的是財(cái)務(wù)管理的功能，能夠?qū)⑵髽I(yè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控機(jī)制、業(yè)務(wù)流程等有機(jī)融合，達(dá)到有效連接業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，突破信息孤島，提供決策支持的目的。信息系統(tǒng)是財(cái)務(wù)集中管理工作的基礎(chǔ)，其有效與否將對(duì)集中核算效率的提高起到關(guān)鍵性作用。

電信企業(yè)現(xiàn)有的各自為政式的信息系統(tǒng)體系因開發(fā)時(shí)缺乏統(tǒng)一的規(guī)劃，后期整合難度很大，已經(jīng)嚴(yán)重制約財(cái)務(wù)集中管理工作的深入推進(jìn)，非常有必要更換一套全新的信息系統(tǒng)，通過(guò)選擇國(guó)內(nèi)富有經(jīng)驗(yàn)的大型軟件公司，本公司業(yè)務(wù)及管理人員積極參與，共同開發(fā)出一套融業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)與一體、符合本單位特點(diǎn)且行之有效的信息系統(tǒng)。它應(yīng)該具有以下特點(diǎn)：

可擴(kuò)展性。一般而言，信息系統(tǒng)均可掛接一些當(dāng)前流行的數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)還要滿足的語(yǔ)言擴(kuò)展性，可支持各種語(yǔ)言，以滿足企業(yè)海外擴(kuò)展的需要。

可開發(fā)性。財(cái)務(wù)軟件必須可以支持二次開發(fā)，以解決日后升級(jí)換代上的問題。其系統(tǒng)結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)使核心同客戶界面邏輯分離，這樣使企業(yè)二次開發(fā)時(shí)可以隨時(shí)與財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)的升級(jí)換代相同步。

集成性。采用財(cái)務(wù)集中管理模式在客觀上要求企業(yè)的信息系統(tǒng)應(yīng)有統(tǒng)一的規(guī)劃，并具有很好的集成性，以支持財(cái)務(wù)信息的實(shí)時(shí)采集。為適應(yīng)這種機(jī)制，系統(tǒng)應(yīng)具有集成業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)信息的能力，并且各模塊中使用的企業(yè)信息編碼應(yīng)按統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)編制。

財(cái)務(wù)集中管理并不是一勞永逸、一蹴而就的事情，需要認(rèn)真準(zhǔn)備、穩(wěn)步推進(jìn)、持續(xù)優(yōu)化，不斷發(fā)現(xiàn)問題并持續(xù)改進(jìn)，最終實(shí)現(xiàn)規(guī)模效益。

[1]姜瀟.基于網(wǎng)絡(luò)環(huán)境的財(cái)務(wù)集中管理信息系統(tǒng)研究[D].天津財(cái)經(jīng)學(xué)院,2002